中級財務會計資產(chǎn)負債課件

1、中級財務會計資產(chǎn)負債第十八章第十八章 資產(chǎn)負債表日后事資產(chǎn)負債表日后事項項中級財務會計資產(chǎn)負債 本章考情分析本章考情分析 本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理。近事項的會計處理。近3 3年考題為客觀題和綜合題，年考題為客觀題和綜合題，分數(shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。分數(shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。 本章應關注的主要內(nèi)容有：（本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）資產(chǎn)負債表事后）資產(chǎn)負債表事后調(diào)整事項的會計處理；（調(diào)整事項的會計處理；（2 2）資產(chǎn)負債表事后非調(diào)）資產(chǎn)負債表事后非調(diào)整事項的會計處理等。整事項的會計處理等。 學習本章應注意的問題：（

2、學習本章應注意的問題：（1 1）能夠正確區(qū)分）能夠正確區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項；（調(diào)整事項和非調(diào)整事項；（2 2）熟練掌握調(diào)整事項）熟練掌握調(diào)整事項的會計處理；（的會計處理；（3 3）本章內(nèi)容可以收入、前期差錯）本章內(nèi)容可以收入、前期差錯更正等很多章節(jié)內(nèi)容結合出題。更正等很多章節(jié)內(nèi)容結合出題。中級財務會計資產(chǎn)負債 第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。四個要

3、點：四個要點：（一）資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。（一）資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。按照按照會計法會計法規(guī)定，我國的會計年度采用公歷年度，即規(guī)定，我國的會計年度采用公歷年度，即l l月月1 1日至日至l2l2月月3131日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的l2l2月月3131日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，包括日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企業(yè)提供的是半年度報告，月末、季末和半年末。比如某企業(yè)提供的是半年度報告，那么資產(chǎn)負債表日可以是那么資產(chǎn)負債表日可以是6 6月月3030日。日。中級

4、財務會計資產(chǎn)負債 （二）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財（二）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權批準對外公布財務報告。因此，公司制企業(yè)財董事會有權批準對外公布財務報告。因此，公司制企業(yè)財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，不

5、是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指計報告的日期。非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。中級財務會計資產(chǎn)負債 （三）資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項（三）資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負債表日后有利和不利事項，即對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。或不利事項的處理原則相同。（四）資產(chǎn)負債表日后事項不是在這（四）資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全

6、部事項，而是與資個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。財務狀況具有重大影響的事項。中級財務會計資產(chǎn)負債二二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間n 資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間。債表日后至財務報告批準報出日之間。 資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日財務報告財務報告批準報出日批準報出日日后事項涵蓋的期間日后事項涵蓋的期間財務報告財務報告實際

7、報出日實際報出日財務報財務報告編制告編制完成日完成日注會審注會審計報告計報告出具日出具日這一段期間內(nèi)發(fā)生的與資這一段期間內(nèi)發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，以再次批準財務報事項，以再次批準財務報告報出的日期為截止日期告報出的日期為截止日期中級財務會計資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間。這一期間包括：準報出日之間。這一期間包括：（一）報告年度次年的（一）報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期間下一期第一天至董事會日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公

8、布的日期，即以董事會或類似機構批或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。準財務報告對外公布的日期為截止日期。比如某公司比如某公司20092009年的年報在年的年報在20102010年年3 3月月2020日批準報出，那么日批準報出，那么20092009年資產(chǎn)負債表日后事項的期間就是從年資產(chǎn)負債表日后事項的期間就是從20102010年年1 1月月1 1日日20102010年年3 3月月2020日。日。根據(jù)我國的實際情況，一般都會在每年的根據(jù)我國的實際情況，一般都會在每年的4 4月月3030日之前批準報出上年日之前批準報出上年的財務報告，但也會

9、有些特殊情況。的財務報告，但也會有些特殊情況。（二）董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際（二）董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。對外公布的日期為截止日期。接上例，如果該公司在接上例，如果該公司在20102010年年3 3月月2020日又發(fā)生了新的事項，影響日又發(fā)生了新的事項，影響上年度的報告，則董事會可

10、能再次開會審議批準上年度的報告，則董事會可能再次開會審議批準3 3月月2020日后發(fā)生的事日后發(fā)生的事項，第二次董事會會議可能調(diào)整到項，第二次董事會會議可能調(diào)整到4 4月月1 1日，這種情況下，應該將日，這種情況下，應該將4 4月月1 1日，即董事會再次批準的時間作為判斷資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間日，即董事會再次批準的時間作為判斷資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的依據(jù)。的依據(jù)。中級財務會計資產(chǎn)負債 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（一

11、）調(diào)整事項（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點是：（調(diào)整事項的特點是：（1 1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2 2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。生重大影響的事項。注：若不足以影響我們對財務報告的閱讀，或者對報注：若不足以影響我們對財務報告的閱讀，或者對報告的閱讀不足以導致我們決策

12、上的差別，影響非常小，那告的閱讀不足以導致我們決策上的差別，影響非常小，那么我們就不將其認定為資產(chǎn)負債表日后事項。么我們就不將其認定為資產(chǎn)負債表日后事項。中級財務會計資產(chǎn)負債 比如，比如，20092009年年1111月月1515日公司向公司銷售一批日公司向公司銷售一批商品，之后公司發(fā)生財務困難，未能及時付款，商品，之后公司發(fā)生財務困難，未能及時付款，到到20092009年年1212月月3131日，公司據(jù)估計對該項應收賬日，公司據(jù)估計對該項應收賬款計提了款計提了20%20%的壞賬準備，的壞賬準備，20102010年年1 1月月1515日公司日公司倒閉。根據(jù)法院所裁定清償?shù)捻樞?，公司的銷倒閉。根據(jù)

13、法院所裁定清償?shù)捻樞?，公司的銷貨款預計只能收回貨款預計只能收回20%20%，此時應補提，此時應補提60%60%的壞賬準的壞賬準備。該事項影響重大，且在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存?zhèn)?。該事項影響重大，且在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，日后進一步發(fā)展的，應按照日后調(diào)整事項處在，日后進一步發(fā)展的，應按照日后調(diào)整事項處理。理。中級財務會計資產(chǎn)負債企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1 1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相產(chǎn)

14、負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；關的預計負債，或確認一項新負債；（2 2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3 3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；成本或售出資產(chǎn)的收入； 比如，比如，20092009年年1212月，公司銷售一批商品給公司，銷售后公月，公司銷售一批商品給公

15、司，銷售后公司發(fā)來一份傳真說明產(chǎn)品質(zhì)量有問題要求退貨，司發(fā)來一份傳真說明產(chǎn)品質(zhì)量有問題要求退貨，20102010年年1 1月月2020日公日公司將產(chǎn)品退回給公司，那么對公司來說，在司將產(chǎn)品退回給公司，那么對公司來說，在20092009年銷售時確認了年銷售時確認了收入，但對方提出退貨要求時因為并未真正收到退貨，故沒有做銷售收入，但對方提出退貨要求時因為并未真正收到退貨，故沒有做銷售退回的處理。而退回的處理。而20102010年年1 1月份有了新的證據(jù)，即收到了退回的商品，月份有了新的證據(jù)，即收到了退回的商品，這種情況應將銷售退回的金額調(diào)整報告年度（這種情況應將銷售退回的金額調(diào)整報告年度（2009

16、2009年度）的財務報告。年度）的財務報告。（4 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。中級財務會計資產(chǎn)負債【例題1單選題】甲公司2009年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項核算的是（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D

17、.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2010年1月5日與丁公司簽訂答疑編號184180101：針對該題提問 正確答案A答案解析選項A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，報告年度資產(chǎn)負債表日反映的財務狀況有問題，應作為調(diào)整事項；選項B、C、D，在報告年度資產(chǎn)負債表日并不存在，不屬于調(diào)整事項，而是非調(diào)整事項，只需要表外披露。中級財務會計資產(chǎn)負債 【例題【例題22單選題】資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報單選題】資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。的是（）。A.A.為

18、子公司的銀行借款提供擔保為子公司的銀行借款提供擔保B.B.對資產(chǎn)負債表日存在的債務簽訂債務重組協(xié)議對資產(chǎn)負債表日存在的債務簽訂債務重組協(xié)議C.C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預計的相關負法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預計的相關負債的金額不債的金額不致致D.D.債務單位遭受自然災害導致資產(chǎn)負債表日存在的應債務單位遭受自然災害導致資產(chǎn)負債表日存在的應收款項無法收回收款項無法收回 正確答案正確答案C C答案解析選項答案解析選項ABDABD均符合日后非調(diào)整事項的定義和特均符合日后非調(diào)整事項的定義和特征，屬于日后非調(diào)整事項。征，屬于日后非調(diào)整事項。中級財務會計資產(chǎn)負債（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事

19、項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。項。非調(diào)整事項的特點是：（非調(diào)整事項的特點是：（1 1）事項在資產(chǎn)負債表日并不存在；（）事項在資產(chǎn)負債表日并不存在；（2 2）影響）影響比較重大，若不說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。比較重大，若不說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1 1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2 2）資產(chǎn)

20、負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3 3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5 5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6 6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7 7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8 8）資產(chǎn)負債表日后董事會提出或已批準的發(fā)

21、放的股利或利潤。）資產(chǎn)負債表日后董事會提出或已批準的發(fā)放的股利或利潤。比如比如20102010年年1 1月月20102010年年3 3月月3030日（日后期間），董事會已經(jīng)批準了日（日后期間），董事會已經(jīng)批準了20092009年的股利分配方案，這個批準方案屬于日后非調(diào)整事項，即其只能在年的股利分配方案，這個批準方案屬于日后非調(diào)整事項，即其只能在20092009年年的年報中做表外披露。在股東大會的年報中做表外披露。在股東大會20102010年正式批準時再做相應的賬務處理。年正式批準時再做相應的賬務處理。中級財務會計資產(chǎn)負債 【例題【例題33多選題】自年度資產(chǎn)負債表日至財務報多選題】自年度資產(chǎn)負債

22、表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。整事項的有（）。A.A.董事會作出出售子公司決議董事會作出出售子公司決議B.B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案董事會提出現(xiàn)金股利分配方案C.C.董事會作出與債權人進行債務重組決議董事會作出與債權人進行債務重組決議D.D.債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務而無法償還到期債務 正確答案正確答案ABCDABCD中級財務會計資產(chǎn)負債 第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則總的處

23、理原則：先做出相關的賬務處理；再總的處理原則：先做出相關的賬務處理；再根據(jù)賬務處理來調(diào)整報告年度財務報表相關項目根據(jù)賬務處理來調(diào)整報告年度財務報表相關項目的金額。故調(diào)整事項類似于會計政策變更的追溯的金額。故調(diào)整事項類似于會計政策變更的追溯調(diào)整和前期差錯更正的追溯重述。調(diào)整和前期差錯更正的追溯重述。日后調(diào)整事項的處理思路，具體來講依然是日后調(diào)整事項的處理思路，具體來講依然是分為稅前、所得稅、稅后三個階段：分為稅前、所得稅、稅后三個階段：中級財務會計資產(chǎn)負債1.1.涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。調(diào)整完成后，應將調(diào)整完成后，應將“以前

24、年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。2.2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算。科目核算。3.3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。4.4.進行上述賬務處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，進行上述賬務處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：包括：（1 1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)

25、生數(shù)；數(shù)；（2 2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3 3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整附注相關項目）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整附注相關項目的數(shù)字。的數(shù)字。中級財務會計資產(chǎn)負債 注意：中級會計實務中，對以前年度的追溯出現(xiàn)在下列業(yè)注意：中級會計實務中，對以前年度的追溯出現(xiàn)在下列業(yè)務中：會計政策變更、前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后調(diào)務中：會計政策變更、前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，這三個內(nèi)容可以結合起來學習。對以前年度會計整事項，這三個內(nèi)容可以結合起來學習。對以前年度會計報告的調(diào)整，會計處理均分為以下三個階段：

26、報告的調(diào)整，會計處理均分為以下三個階段：第一階段，稅前調(diào)整處理第一階段，稅前調(diào)整處理第二階段，所得稅的處理第二階段，所得稅的處理第三階段，稅后分配第三階段，稅后分配只考慮提取的盈余公積的處只考慮提取的盈余公積的處理理所得稅的調(diào)整還需要考慮匯算清繳前和匯算清繳后，所得稅的調(diào)整還需要考慮匯算清繳前和匯算清繳后，我們在后面再舉例說明。我們在后面再舉例說明。中級財務會計資產(chǎn)負債 【例題【例題44多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調(diào)整報告年度至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調(diào)整報告年度財務報表相關項目金額的有（）。財務

27、報表相關項目金額的有（）。A.A.董事會通過報告年度利潤分配預案董事會通過報告年度利潤分配預案B.B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯C.C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同認預計負債不同D.D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同凈值與原估計不同 正確答案正確答案BCDBCD答案解析本題考核的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判答案解析本題考核的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷。選項斷。選項A A屬于非調(diào)整事項。對于屬于非調(diào)整

28、事項。對于B B選項應該注意，資產(chǎn)負選項應該注意，資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，首先應該執(zhí)行的是資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，首先應該執(zhí)行的是資產(chǎn)負債表日后事項的處理規(guī)定。債表日后事項的處理規(guī)定。中級財務會計資產(chǎn)負債 二、調(diào)整事項的具體會計處理方法二、調(diào)整事項的具體會計處理方法為簡化處理，本章所有例子均假定：財務報為簡化處理，本章所有例子均假定：財務報告批準報出日是次年告批準報出日是次年3 3月月3131日，所得稅稅率為日，所得稅稅率為25%25%，按凈利潤的按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提取法定盈余提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事公積

29、后不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。不考慮報表來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字，金額單位以附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字，金額單位以萬元表示。萬元表示。中級財務會計資產(chǎn)負債（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的債表日

30、已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。預計負債，或確認一項新負債?！纠纠?84184】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在在20209 9年年8 8月向乙公司交付月向乙公司交付A A產(chǎn)品產(chǎn)品3 0003 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。20209 9年年1111月，乙公司將甲公司告月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償上法庭，要求甲公司賠償9 000 0009 000 000元。元。20209 9年年

31、1212月月3131日人民法院尚日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 0006 000 000元，乙公司未元，乙公司未確認應收賠償款。確認應收賠償款。2 21010年年2 2月月8 8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應賠償乙日，經(jīng)人民法院判決甲公司應賠償乙公司公司8 000 0008 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款公司支付賠償款8 000 0008 000 000元。甲、乙兩公司元。甲、乙兩公司20209 9年所得稅匯算清繳年所得稅匯算清繳均在均在2

32、21010年年3 3月月1010日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。中級財務會計資產(chǎn)負債 本例中，人民法院本例中，人民法院2 21010年年2 2月月8 8日的判決證日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20209 9年年1212月月3131日）分別存在現(xiàn)實賠償義務日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將和獲賠權利，因此兩公司都應將“人民法人民法院判決院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處

33、理。這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司甲公司和乙公司20209 9年所得稅匯算清繳均年所得稅匯算清繳均在在2 21010年年3 3月月1010日完成，因此，應根據(jù)法日完成，因此，應根據(jù)法院判決結果調(diào)整報告年度應納稅所得額和院判決結果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。應納所得稅稅額。 中級財務會計資產(chǎn)負債1.1.甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：（1 1）記錄支付的賠償款）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出營業(yè)外支出2 000 0002 000 000貸：其他應付款貸：其他應付款乙公司乙公司2 000 0002 000 000借：預計負

34、債借：預計負債未決訴訟未決訴訟 6 000 0006 000 000貸：其他應付款貸：其他應付款乙公司乙公司6 000 0006 000 000借：其他應付款借：其他應付款乙公司乙公司8 000 0008 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款8 000 0008 000 000注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整

35、會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2 21010年的會計事項處理。年的會計事項處理。中級財務會計資產(chǎn)負債 （2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)注：甲公司在注：甲公司在20209 9年年1212月月3131日確認預日確認預計負債計負債6 000 0006 000 000元時，相應的確認了遞延元時，相應的確認了遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)1 500 0001 500 000元，具體分析如下圖元，具體分析如下圖所示：所示： 中級財務會計資產(chǎn)負債中級財務會計資產(chǎn)負債 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用

36、1 500 0001 500 000（6 000 6 000 00000025%25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 500 0001 500 00020209 9年末因確認預計負債年末因確認預計負債6 000 0006 000 000元時，元時，已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，應予轉(zhuǎn)回。事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，應予轉(zhuǎn)回。中級財務會計資產(chǎn)負債（3 3）調(diào)整應交所得稅）調(diào)整應交所得稅借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅2 000 0002 000 000（8 000 0008 000

37、 00025%25%）貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 2 000 0002 000 000（4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 500 0001 500 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤本年利潤 1 500 0001 500 000（5 5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積150 000150 000（1 500 0001 500 00010%10%）貸：利潤分配貸：

38、利潤分配未分配利潤未分配利潤 150 000150 000中級財務會計資產(chǎn)負債（6 6）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 0001 500 000元；調(diào)增其他應付款元；調(diào)增其他應付款8 000 0008 000 000，調(diào)減應，調(diào)減應交稅費交稅費2 000 0002 000 000元，調(diào)減預計負債元，調(diào)減預計負債6 000 0006 000 000元；調(diào)減盈余公積元；調(diào)減盈余公積150 000150 000元，元，調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤

39、1 350 0001 350 000元。元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出2 000 0002 000 000元，調(diào)減所得稅費用元，調(diào)減所得稅費用500 000500 000元，調(diào)減凈利潤元，調(diào)減凈利潤1 500 0001 500 000元。元。所有者權益變動表項目的調(diào)整：所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤1 500 0001 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 150 000000元，未分配利潤一欄調(diào)增元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000150 000元。元。（7 7）調(diào)整）調(diào)整2

40、21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制甲公司在編制2 21010年年1 1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20209 9年年1212月月3131日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20209 9年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整還應當調(diào)整2 21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年

41、初數(shù)按照月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20209 9年年1212月月3131日調(diào)整后的數(shù)字填列。日調(diào)整后的數(shù)字填列。中級財務會計資產(chǎn)負債2.2.乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下：（1 1）記錄收到的賠款）記錄收到的賠款借：其他應收款借：其他應收款甲公司甲公司8 000 0008 000 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入營業(yè)外收入8 000 0008 000 000借：銀行存款借：銀行存款8 000 0008 000 000貸：其他應收款貸：其他應收款甲公司甲公司8 000 0008 000 000注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整

42、報告年注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為第一筆分錄，第二筆分錄作為2 21010年的會計事項處理。年的會計事項處理。中級財務會計資產(chǎn)負債（2 2）調(diào)整應交所得稅）調(diào)整應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 2 000 0002 000 000（8 000 0008 000 000

43、25%25%）貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅2 000 0002 000 000（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整本年利潤本年利潤6 000 0006 000 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤6 000 0006 000 000（4 4）因凈利潤增加，補提盈余公積）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 600 000600 000貸：盈余公積貸：盈余公積600 000600 000（6 000 0006 000 00010%10

44、%）中級財務會計資產(chǎn)負債（5 5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應收款調(diào)增其他應收款8 00 0008 00 000元；調(diào)增應交稅費元；調(diào)增應交稅費2 000 0002 000 000元；調(diào)增元；調(diào)增盈余公積盈余公積600 000600 000元，調(diào)增未分配利潤元，調(diào)增未分配利潤5 400 0005 400 000元。元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入調(diào)增營業(yè)外收入8 000 0008 000 000元，調(diào)增所得稅費用元，調(diào)增所得稅費用2 000 0002

45、000 000元，調(diào)元，調(diào)增凈利潤增凈利潤6 000 0006 000 000元。元。所有者權益變動表項目的調(diào)整：所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤調(diào)增凈利潤6 000 0006 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增增600 000600 000元，未分配利潤一欄調(diào)減元，未分配利潤一欄調(diào)減600 000600 000元。元。（6 6）調(diào)整）調(diào)整2 21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）債表略）乙公司在編制乙公司在編制2 21010年年1 1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前月份

46、的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20209 9年年1212月月3131日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整20209 9年度資產(chǎn)負債表年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2 21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照年初數(shù)，其年初數(shù)按照20209 9年年1212月月3131日調(diào)整后的數(shù)字填列。日調(diào)整后的數(shù)字填列。中級財務會計資產(chǎn)負債（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資

47、產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。比如，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對某項應收賬款計提了減值，但日后比如，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對某項應收賬款計提了減值，但日后期間新取得的確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)負債表日確認的該應收賬款的減值期間新取得的確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)負債表日確認的該應收賬款的減值金額不合適，需要調(diào)整。金額不合適，需要調(diào)整?！纠纠?8185 5】甲公司】甲公司20209 9年年6 6月銷售給乙公司一批物資，貨款為月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 2 000 00000

48、0 000元（含增值稅）。乙公司于元（含增值稅）。乙公司于7 7月份收到所購物資并驗收入庫。月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3 3個月內(nèi)付款。由于乙公司個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到財務狀況不佳，到20209 9年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于20209 9年年1212月月3131日已為該項應收賬款計提壞賬準備日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000100 000元。元。20209 9年年1212月月3131日資日資產(chǎn)負債表上產(chǎn)負債表上“應收賬款應收賬款”項目的金額為項目的金額為4

49、000 0004 000 000元，其中元，其中1 900 0001 900 000元為該項應收賬款。甲公司于元為該項應收賬款。甲公司于2 21010年年2 2月月3 3日（所得稅匯算清繳前）日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的甲公司預計可收回應收賬款的60%60%。中級財務會計資產(chǎn)負債 本例中，甲公司在收到人民法院通知后，本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬

50、款計提整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了了100 000100 000元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應計提的壞賬準備為計提的壞賬準備為800 000800 000元（元（2 000 2 000 00000040%40%），差額），差額700 000700 000元應當調(diào)整元應當調(diào)整20209 9年度財務報表相關項目的數(shù)字。年度財務報表相關項目的數(shù)字。中級財務會計資產(chǎn)負債甲公司的財務處理如下：甲公司的財務處理如下： 答疑編號答疑編號184180202184180202：針對該題提問：針對該題提問 正確答案正確答案（1 1）補提壞賬準備）補提壞賬準備應補提的壞賬準備應補

51、提的壞賬準備2 000 0002 000 00040%40%100 000100 000700 000700 000（元）（元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 700 000700 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備700 000700 000（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)175 000175 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用所得稅費用 175 000175 000（700 000700 00025%25%）（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤科目

52、的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤525 000525 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤本年利潤 525 000525 000（4 4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積52 50052 500貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 52 50052 500（525 000525 00010%10%）中級財務會計資產(chǎn)負債（5 5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整

53、：調(diào)減應收賬款調(diào)減應收賬款700 000700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000175 000元；調(diào)減元；調(diào)減盈余公積盈余公積52 50052 500元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤472 500472 500元。元。利潤表項目的調(diào)整：利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000700 000元，調(diào)減所得稅費用元，調(diào)減所得稅費用175 000175 000元，調(diào)減元，調(diào)減凈利潤凈利潤525 000525 000元。元。所有者權益變動表項目的調(diào)整：所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤525 000525 000元；提取盈余公積項

54、目中盈余公積一欄調(diào)減元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 50052 500元，未分配利潤一欄調(diào)增元，未分配利潤一欄調(diào)增52 50052 500元。元。（6 6）調(diào)整）調(diào)整2 21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）債表略）甲公司在編制甲公司在編制2 21010年年1 1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20209 9年年1212月月3131日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整了資產(chǎn)負債表日后

55、調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20209 9年度資產(chǎn)負債表年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2 21010年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關項目的月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照年初數(shù)，其年初數(shù)按照20209 9年年1212月月3131日調(diào)整后的數(shù)字填列。日調(diào)整后的數(shù)字填列。 中級財務會計資產(chǎn)負債 （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的

56、商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。退回。按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。因此，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批的納稅調(diào)整。因此，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之

57、間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。中級財務會計資產(chǎn)負債1.1.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等?！纠纠?8186 6】甲

58、公司】甲公司20209 9年年1010月月2525日銷售一批日銷售一批A A商品給乙公司，商品給乙公司，取得收入取得收入2 400 0002 400 000元（不含增值稅），并結轉(zhuǎn)成本元（不含增值稅），并結轉(zhuǎn)成本2 000 0002 000 000元。元。20209 9年年1212月月3131日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。壞賬準備。2 21010年年2 2月月8 8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司回。甲公司2 21010年年2 2月月2020日完成日完成20209 9年

59、所得稅匯算清繳。甲公司適年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為用的增值稅稅率為17%17%。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 中級財務會計資產(chǎn)負債正確答案正確答案 （1 1）調(diào)整銷

60、售收入）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 2 400 0002 400 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 408 000408 000貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 2 808 0002 808 000（2 2）調(diào)整銷售成本）調(diào)整銷售成本借：庫存商品借：庫存商品AA商品商品2 000 0002 000 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 2 000 0002 000 000（3 3）調(diào)整應繳納的所得稅）調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100 0