政府與非營利組織會計 3

1、第三章第三章 財政總預算資產(chǎn)的核算財政總預算資產(chǎn)的核算 v學習目標學習目標v明確財政總預算會計資產(chǎn)的概念和內(nèi)容v準確把握各項資產(chǎn)的管理和核算要求，v掌握各項資產(chǎn)的核算方法，正確處理資產(chǎn)的核算業(yè)務。 第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款 v一、財政性存款的內(nèi)容和管理要求一、財政性存款的內(nèi)容和管理要求v（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容v財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他資金存款，財政部門對其擁有包括國庫存款和其他資金存款，財政部門對其擁有支配權(quán)。支配權(quán)。（二）管理要求（二）管理要求v1.1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金、統(tǒng)一調(diào)度v各種應由

2、財政部門掌管的資金均應納入財政性存款的有關(guān)存款戶，由總預算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理。v根據(jù)各項事業(yè)進度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 2.2.嚴格控制存款開戶嚴格控制存款開戶 v在國庫或指定的銀行開立存款賬戶v一般采用“自開證明”的方式，即由財政機關(guān)開具證明，加蓋機關(guān)公章，并提交印鑒卡到同級國庫或指定的銀行辦理開戶，待第一筆收入（預算收入或上級財政撥入）收到后，該戶即開始成立。v財政性存款開戶一般應預備財政機關(guān)公章，機關(guān)首長、預算部門負責人和財政總預算會計的印鑒。 3.3.執(zhí)行預算、計劃支撥執(zhí)行預算、計劃支撥 v通過的年度預算v

3、批準的單位季度分月用款計劃v月初經(jīng)費請撥單v不得辦理超預算、無計劃的撥款4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 v財政財政是分配財政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總預算會計的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支在存款余額內(nèi)支付，不得透支 v總預算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，作好預算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。 二、國庫存款的核算二、國庫存款的核算 v總賬賬戶“國庫存款” v明細科目“一般預算存款”、“基金預算存款” 、“國有資本經(jīng)營預算存款”；v收到收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬

4、，借記本賬戶，貸記“一般預算收入”、“基金預算收入”、“國有資本經(jīng)營預算收入”賬戶等；v辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬，借記有關(guān)支出賬戶，貸記本賬戶。 v例3-1某市總預算會計收到本市國庫報來“預算收入日報表”及“繳款書”等原始憑證，列明當日一般預算收入120萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：國庫存款借：國庫存款 一般預算存款一般預算存款 1 200 0001 200 000v 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 1 200 0001 200 000 v例3-2某市總預算會計收到國庫報來“預算收入日報表”，列明收到國有資本經(jīng)營預算收入80萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v

5、借：國庫存款借：國庫存款國有資本經(jīng)營預算存款國有資本經(jīng)營預算存款 800 000800 000v 貸：國有資本經(jīng)營預算收入貸：國有資本經(jīng)營預算收入 800 000 800 000 v例3-3某市總預算會計根據(jù)財政有關(guān)職能部門的批準撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費20萬元，收到國庫“預算撥款憑證”回單。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：一般預算支出借：一般預算支出 200 000200 000v 貨：國庫存款貨：國庫存款一般預算存款一般預算存款 2000 002000 00 三、其他財政存款的核算三、其他財政存款的核算 v總賬賬戶“其他財政存款”賬戶v明細科目先按資金的性質(zhì)分設“財政周轉(zhuǎn)金存

6、款”、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“預算資金存款”、“專用基金存款”以及“財政專戶管理資金存款”等，然后再按交存地點分開戶行進行明細分類核算。v注意注意v以上四項內(nèi)容不是每一個地方財政都有，如有的地方財政周轉(zhuǎn)金已另設專門機構(gòu)管理，財政總預算會計當然也就不必再設“財政周轉(zhuǎn)金存款”明細賬。v縣以上財政及已建立了國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政也不需要設置“預算資金存款”這個明細賬。 v例3-4某縣總預算會計收到上級安排的糧食風險基金80萬元，根據(jù)銀行報來的收賬通知入賬。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：其他財政存款借：其他財政存款專用基金存款專用基金存款 800 000800 000v 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 800 0

7、00800 000 v例3-5未設國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給本鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費5萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：一般預算支出借：一般預算支出 50 00050 000v 貸：其他財政存款貸：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 50 000 50 000 第二節(jié)第二節(jié) 有價證券有價證券 v一、有價證券的內(nèi)容和管理要求一、有價證券的內(nèi)容和管理要求v（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容v有價證券有價證券是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。用憑證。v特指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債特指中央

8、政府以信用方式發(fā)行的國家公債 v（二）管理要求（二）管理要求v（1）各級政府只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預算結(jié)余和基金預算結(jié)余）購買國家指定的有價證券。v（2）支付購買有價證券的資金不得列作支出。v（3）當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應分別按購入有價證券時的資金來源作為一般預算收入或基金預算收入處理。v（4）購入的有價證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止遺失。 二、有價證券的核算二、有價證券的核算 v總賬賬戶“有價證券” v明細科目按購入資金性質(zhì)資金性質(zhì)分設“一般預算結(jié)余購入”和“基金預算結(jié)余購入” ，還應進一步按有價證券有價證券種類種類進行明細

9、核算。 v例3-6某市財政局根據(jù)市政府指示，用一般預算結(jié)余購買2年期國庫券800萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：有價證券借：有價證券一般預算結(jié)余購入一般預算結(jié)余購入v 2 2年期國債年期國債 8 000 0008 000 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 8 000 0008 000 000 v例3-7某市財政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，國庫券的年利率為10%，本息1050000700000*（1+5*10%）元。其中用一般預算結(jié)余購入的40萬元，基金預算結(jié)余購入的30萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款

10、一般預算存款 600 000600 000v 基金預算存款基金預算存款 450 000450 000v 貸：有價證券貸：有價證券 一般預算結(jié)余購入一般預算結(jié)余購入v 5 5年期國債年期國債 400 000400 000v 基金預算結(jié)余購入基金預算結(jié)余購入v 5 5年期國債年期國債 300 000300 000v 一般預算收入一般預算收入 200 000200 000v 基金預算收入基金預算收入 150 000 150 000 第三節(jié)第三節(jié) 在途款、暫付及應收款項在途款、暫付及應收款項 v一、在途款的核算一、在途款的核算 v在途款在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的決算

11、清理期和國庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務需要過渡處理的資金。 v財政總預算會計應設置“在途款”賬戶，用來核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務及需要過度處理的資金數(shù)。v例3-8某縣財政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報來預算收入日報表，列示所屬上年度的一般預算收入5萬元。v在上年度賬上反映上年度預算收入，根據(jù)相關(guān)憑證，在上年度賬上反映上年度預算收入，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：v借：在途款借：在途款 50 00050 000v 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 50 00050 000v在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)

12、在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：制會計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 50 00050 000v 貸：在途款貸：在途款 50 000 50 000 v例3-9某市財政局在決算清理期內(nèi)收國庫報來的收回上年度各單位預撥款7萬元。v反映上年預算撥款收回，沖減上年度預算支出，根據(jù)相反映上年預算撥款收回，沖減上年度預算支出，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：在途款借：在途款 70 00070 000v 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 70 00070 000v在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，

13、根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 70 00070 000v 貸：在途款貸：在途款 70 000 70 000 二、暫付及應收款項的核算二、暫付及應收款項的核算 v暫付及應收款項暫付及應收款項是指往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政之間結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。v暫付及應收款項應按規(guī)定及時清理結(jié)算，不得長期掛賬，年末原則上應無余額年末原則上應無余額。 （一）暫付款的核算（一）暫付款的核算 v財政總預算會計核算的暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。v借出的財政周轉(zhuǎn)金和上下

14、級的財政往來不屬于暫付款的內(nèi)容，需單設賬戶進行核算。v總賬賬戶“暫付款” 。v明細科目按資金性質(zhì)及借款單位名稱設置。v例3-10某市教育局因搶修危險校舍，向市財政緊急借款80萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：暫付款借：暫付款市教育局市教育局 800 000800 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 800 000 800 000 v例3-11上述市教育局修理校舍款項經(jīng)核準已落實預算，轉(zhuǎn)作一般預算支出。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：一般預算支出借：一般預算支出 800 000800 000v 貸：暫付款貸：暫付款市教育局市教育局 800 000 800

15、000 （二）與下級往來的核算（二）與下級往來的核算 v上下級往來款項有兩種情況：應解未解、應補未補款項；上下級財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的結(jié)果。v總賬賬戶“與下級往來” v明細科目按資金的性質(zhì)和下級財政部門名稱設置。 v該賬戶期末如為借方余額，則表示下級財政應歸還本級財政的款項；期末如為貸方余額，則表示本級財政欠下級財政的款項，此時在資產(chǎn)負債表上可用負數(shù)或紅字反映。v例3-12某市財政局同意所屬縣財政局的申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金50萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：與下級往來借：與下級往來縣財政縣財政 500 000500 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 500 00

16、0 500 000 v例3-13某市財政局將借給所屬縣財政的款項30萬元轉(zhuǎn)作對該縣財政的補助。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：補助支出借：補助支出一般預算補助一般預算補助 縣縣 300 000300 000v 貸：與下級往來貸：與下級往來縣財政縣財政 300 000 300 000 v例3-14某市財政局收到所屬縣財政局歸還的借款20萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 200 000200 000v 貸：與下級往來貸：與下級往來縣財政縣財政 200 000 200 000 第四節(jié)第四節(jié) 預撥款項預撥款項 v一、預撥款項的內(nèi)容一、預撥款

17、項的內(nèi)容 預撥款項預撥款項是財政部門按規(guī)定撥給用款單位的是財政部門按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預撥經(jīng)費和基建撥款。待結(jié)算資金。包括預撥經(jīng)費和基建撥款。 1.1.預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是財政部門預撥給行政事業(yè)單位而尚未列入預算支出的經(jīng)費。v包括兩種情況：一是年度預算執(zhí)行中，總預算會計用預算資金撥給有關(guān)用款單位應在以后各期列支的款項；二是會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費。v預撥原因：前者主要是有些用款單位距財政部門路途較遠，且交通、通訊不便，當期匯款不能及時到達，影響按時支付，需要上一個月即撥付下一個月的經(jīng)費；后者如列入下年農(nóng)田水利建設計劃，但須在今年抓緊準備或施工，在此情況下，往往需要

18、提前撥付，但又不能在本年度列為支出。 2.2.基建撥款基建撥款是指財政部門按照基本建設計劃撥付給經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或基本建設財務管理部門的基本建設款項。財政部門設基本建設財務管理部門專管此項工作。v由于基本建設支出以財政機關(guān)基本建設財務管理部門或經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行撥付建設單位數(shù)列報支出，當財政總預算會計撥給基本建設財務管理部門或經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行時，支出尚未形成，所以基建撥款表現(xiàn)為債權(quán)。 二、預撥經(jīng)費的核算二、預撥經(jīng)費的核算 v財政總預算會計應設置“預撥經(jīng)費”賬戶，用來核算財政部門預撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預算支出的經(jīng)費。v本賬戶應按接受撥款的單位設置明細賬，進行明

19、細分類核算。v規(guī)定在當年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。v例3-15某市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費10萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費水利局水利局下年度水利經(jīng)費下年度水利經(jīng)費100 000100 000v 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000 100 000 v例3-16某縣部分學校位于偏遠山區(qū)，縣財政預撥給縣教育局下月份經(jīng)費15萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費縣教育局縣教育局 150 000150 000v 貸：國有存款貸：國有存款一般預算存款

20、一般預算存款 150 000 150 000 v例3-17接續(xù)前例，該縣財政局根據(jù)核準的教育局“預算經(jīng)費請撥單”，應撥付教育事業(yè)費85萬元，扣除已預撥的15萬元轉(zhuǎn)列支出，實際撥出70萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：一般預算支出借：一般預算支出 850 000850 000v 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費縣教育局縣教育局 150 000150 000v 國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款 700 000 700 000 三、基建撥款的核算三、基建撥款的核算 v財政總預算會計應設置“基建撥款”賬戶，用來核算財政總預算會計撥給受委托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或財政基本建設財務管理部門的

21、基建資金。v該賬戶應按撥款單位設置明細賬，進行明細分類核算。 v例3-18某市總預算會計根據(jù)基本建設計劃撥付給建設銀行基本建設款800萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：基建撥款借：基建撥款建設銀行建設銀行 800 000800 000v貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 800 000 800 000 v例3-19接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報來的基建撥款報表，將已支出的基建資金79萬元轉(zhuǎn)列為一般預算支出79萬元，同時收回未用完的余款。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：一般預算支出借：一般預算支出 790 000790 000v 國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存

22、款 10 00010 000v 貸：基建撥款貸：基建撥款建設銀行建設銀行 800 000800 000 第五節(jié)第五節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金 v一、財政周轉(zhuǎn)金的概念、特點及使用范圍一、財政周轉(zhuǎn)金的概念、特點及使用范圍v（一）概念（一）概念v財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設置的以信用方式財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)有償周轉(zhuǎn)使用使用的資金。的資金。v財政周轉(zhuǎn)金作為財政有償使用資金不同于銀行信貸，財政周轉(zhuǎn)金作為財政有償使用資金不同于銀行信貸，它是財政資金的一個組成部分，是財政支出分配的一它是財政資金的一個組成部分，是財政支出分配的一種輔助形式。種輔助形式。v（二）特點（二）特點v第一，來源于

23、財政安排的預算資金。v第二，有償使用只是改變預算支出方式，使用款單位對資金更加重視。v第三，是國民經(jīng)濟計劃和銀行信貸計劃的補充，是由供給型財政向經(jīng)營管理型財政轉(zhuǎn)變的一條途徑。v第四，在整個預算支出中所占比重仍然很小，并不改變財政資金無償分配為主，有償使用為輔的分配原則。 v（三）使用范圍（三）使用范圍v（1）支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展；v（2）支持科學、教育、文化、衛(wèi)生等各項事業(yè)的發(fā)展；v（3）支持老、少、邊、窮地區(qū)經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展；v（4）支持企業(yè)是小型技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)，幫助企業(yè)解決資金臨時性周轉(zhuǎn)困難；v（5）適合地方財政周轉(zhuǎn)金扶持的其他項目。 二、財政周轉(zhuǎn)金放款的核算二、

24、財政周轉(zhuǎn)金放款的核算 v財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款是指財政直接貸放給用款單位的財政有償資金。v總賬賬戶“財政周轉(zhuǎn)金放款”v明細科目按撥（放）款的對象及放款期限設置v例3-20某市財政局根據(jù)放款合同，向用款單位貸放財政周轉(zhuǎn)金20萬元，收到銀行支付憑證回單。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款單位單位 200 000200 000v 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 200 000 200 000 v例3-21接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財政周轉(zhuǎn)金放款20萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：其他財政存款借：其他財政存款財政周

25、轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 200 000200 000v 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款單位單位 200 000200 000v占用費如何處理？占用費如何處理？ 三、待處理財政周轉(zhuǎn)金三、待處理財政周轉(zhuǎn)金 v財政總預算會計應設置“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶，用來核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入及其核銷情況。v該賬戶按欠款單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。 v例3-22某市財政商貿(mào)類某項目周轉(zhuǎn)金放款20萬元，逾期末能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。應作如下會計分錄：v借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金v 商貿(mào)類商貿(mào)類項目項目單位單位 200 000200 000v 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款v 商貿(mào)類商貿(mào)類項目項目單位單位 2