第10講_銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(1)

1、第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算()納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項(xiàng)稅額。 具體計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率【解釋】銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤+稅金(價(jià)內(nèi)稅)價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。在具體運(yùn)算時(shí)，銷售額可分為四類:一般銷售方式下的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；按差額確定銷售額；視同銷售的銷售額。另外，在確定銷售額時(shí)，還要注意含稅銷售額的換算。銷售額的類別及適用情況銷售額的類別

2、適用情況一般銷售方式下的銷 售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi) 用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入， 再并入銷售額銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，如 果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含 增值稅的銷售額銷售額=含增值稅銷售額+ ( 1+稅率)特殊銷售方式下的銷 售額折扣方式銷售、米取以舊換新方式銷售、米取還本 銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押 金是否計(jì)入銷售額、直銷方式的銷售額、銀行卡相 關(guān)的銷售額按差額確定銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額、融 資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額、其他應(yīng)稅 服務(wù)差額計(jì)稅等視同銷售的銷售額按照規(guī)定

3、的順序來確定銷售額(一)銷售額的具體內(nèi)容銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷售 額，即向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯 納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：銷售額中包含的項(xiàng)目銷售額中不包含的項(xiàng)目(1)向購買方收取的全 部價(jià)款(2)向購買方收取的價(jià) 外費(fèi)用(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代

4、繳的消費(fèi)稅(3)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金 性收費(fèi)（4）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)（銷貨方對(duì)此類代收費(fèi)用開具發(fā)票的除外）（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)【提示】銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的 當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定 后12個(gè)月內(nèi)不得變更?！練w納2】價(jià)款和稅款合并收取的銷售額的換算：增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組

5、成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。視為含稅收入的主要情況換算公式（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）價(jià)稅合并收取的金額（3）價(jià)外費(fèi)用（4）包裝物的押金銷售額=含增值稅銷售額+ （1 +稅率或征收率）【例題多選題】增值稅一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。紙質(zhì)教材也余習(xí)題購買聯(lián)系感信A.商業(yè)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝費(fèi)C.設(shè)計(jì)企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)向客戶收取的提前完成獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)D.4S店銷售汽車同時(shí)向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)【答案】ABC（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）1.

6、采取折扣方式銷售注意三個(gè)概念一一折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售（商業(yè)折扣）特點(diǎn)：銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除?！纠}單選題】 甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2018年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅彳格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.23520B.336

7、00C.34720D.44800【答案】B【解析】甲廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 =700X 300X 16%=33600 （元）。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）特點(diǎn)：銷售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。2 .采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷

8、售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。【舉例】某百貨公司家電部 2019年1月以舊換新電冰箱10臺(tái)，新冰箱零售價(jià) 3132元/臺(tái)，舊冰箱100元/ 臺(tái)；其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為 3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 1200元，則：電冰箱銷售額=3132X10/ （1 + 16%） =27000 （元）金項(xiàng)鏈銷售額 =1200X 10/ （1 + 16%） =10344.83 （元）3 .采取還本銷售方式銷售【舉例】正常銷售：售價(jià)0.6

9、萬元還本銷售：售價(jià) 2萬元，5年后還本2萬元銷售額算哪一個(gè)？0.6萬元？ 2萬元？ 0? 2萬元在5年里的利息？【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。4 .采取以物易物方式銷售【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴??！疽?guī)定】5 1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù)、應(yīng)稅行為）核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅。6 2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換人用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素?！纠}單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2018年6月以不含稅價(jià)格為 15萬元的蘋果與乙公司不含稅價(jià)格為8萬元的罐頭進(jìn)行交換，差價(jià)款由乙公司以銀行存款支付，雙方

10、均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，假 定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅， 甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。（2015年改編）A.0.22B.1.50C.2.40D.1.12【答案】A【解析】應(yīng)納的增值稅 =15X10%-8X 16%=0.22 （萬元）。5 .包裝物押金是否計(jì)入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，不做銷售處理。除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，做銷售處理。除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一

11、年以上，一般做銷售處理。酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）?！纠}1 單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2018年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額 793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金 15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金 1.3 萬元。該企業(yè) 2018年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬元。（2009年改編）A.684.97B.696.96C.698.08D.787.77【答案】A【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額。該企業(yè)2018年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額=（793.26+1.3 ） + （ 1 + 16%） =684.97

12、 （萬元）?！纠}2 單選題】2019年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白 酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金 3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23200元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于 2019年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2019年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為 （）A.11200B.11406.90C.11613.79D.11820.69【答案】C【解析】該酒廠2019年3月增值稅銷項(xiàng)稅額 =50000X 16%+（23200+3000）

13、 / （1 + 16% X 16%=11613.79 （元） 6.直銷的增值稅處理模式一：直瘠企業(yè)匚直耨員 匚消費(fèi)者批發(fā)價(jià)零售價(jià)模式二：直銷企業(yè)|消費(fèi)者直銷員7 .貸款服務(wù)的銷售額貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。8 .直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開 戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額?！咎崾尽堪l(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：機(jī)構(gòu)銷售額確定開具增值稅發(fā)票金額開具發(fā)票對(duì)象發(fā)卡機(jī)構(gòu)向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā) 卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)清算機(jī)構(gòu)