獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則004-審計(jì)抽樣

1、. 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)審計(jì)抽樣 第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不適用本準(zhǔn)則。 第二章樣本的設(shè)計(jì)第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：（一）審計(jì)目標(biāo)；（二）審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位；（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣

2、風(fēng)險(xiǎn)；（四）可信賴(lài)程度；（五）可容忍誤差；（六）預(yù)期總體誤差；（七）分層；（八）其他因素。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本。第七條審計(jì)對(duì)象總體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。第八條抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的要求，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑥膶徲?jì)對(duì)象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師

3、在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第十一條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：（一）信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信賴(lài)實(shí)際上應(yīng)予信賴(lài)的內(nèi)部控制的可能性；（二）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴(lài)超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴(lài)的可能性。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：（一）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上并不存在重大錯(cuò)誤的可

4、能性；（二）誤受風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。第十四條信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，對(duì)此應(yīng)予以特別關(guān)注。第十五條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第十六條可信賴(lài)程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。第十七條可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審

5、計(jì)目的，所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。第十八條在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)作出合理評(píng)價(jià)，所愿意接受的最大金額誤差。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果在預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。第二十條分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分

6、為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能含有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。 第三章樣本的選取第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用下列方法選取樣本：（一）隨機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。（二）系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本。（三）隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難

7、易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。 第四章抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就按下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：（一）分析樣本誤差；（二）推斷總體誤差；（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（四）形成審計(jì)結(jié)論。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果沒(méi)有或無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。第二十七條對(duì)于具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。第二十九條在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴(lài)程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第三十條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤