2018注冊會計師會計真題

1、2021年注冊會計師全國統(tǒng)一測試會計真題一、單項選擇題此題型共12小題,每題2分,此題型共24分.每題只有一個正確答 案,請從每題的備選答案中選出一個正確的答案.涉及計算的,如有小數(shù),保存兩位小數(shù), 兩位小數(shù)后四舍五入1 .甲公司主要從事X產品的生產和銷售,生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入, 20X7年12月31日,在甲公司財務報表中庫存Y材料的本錢為5600萬元,假設將全部庫存Y 材料加工成X產品,甲公司估計還需發(fā)生本錢1800萬元.預計加工而成的X產品售價總額 為7000萬元,預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元,假設將庫存Y材料全部予以出售, 其市場價格為5000萬元.假

2、定甲公司持有丫材料的目的系用于X產品的生產,不考慮其他 因素,甲公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是.A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元2 .甲公司在非同一限制下企業(yè)合并中取得10臺生產設備,合并日以公允價值計量這些生產 設備,甲公司可以進入X市場或Y市場出售這些生產設備,合并日相同生產設備每臺交易價 格分別為180萬元和175萬元.如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產設備,需要 支付相關交易費用100萬元.將這些生產設備運到X市場需要支付運費60萬元,如果甲公 司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備,需要支付相關交易費用80萬元,將這些生產設備運

3、到Y市場需要支付運費20萬元,假定上述生產設備不存在主要市場,不考慮增值稅 及其他因素,甲公司上述生產設備的公允價值總額是.A.1650萬元B.1640萬元C.1740萬元D.1730萬元3 .甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業(yè),適用增值稅先征后返政策.20 X 7年3月31日,甲公司收到政府即征即退的增值稅額 300萬元.20X7年3月12日,甲公司收 到當?shù)刎斦块T為支持其購置實驗設備撥付的款項 120萬元.20X7年9月26日,甲公司 購置不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用,實際本錢為 240萬元,資金來源為財政撥款及 其借款,該設備采用年限平均法計提折舊,預計使用 10年,預

4、計無凈殘值.甲公司采用總 額法核算政府補助.不考慮其他因素,甲公司20X7年度因政府補助應確認的收益是.A.303萬元B.300萬元C.420萬元D.309萬元4.20 X奔3月5日,甲公司開工建設一棟辦公大樓,工期預計為1.5年.為籌集辦公大樓 后續(xù)建設所需要的資金,甲公司于20X7年1月1日向銀行專門借款5000萬元,借款期限 為2年,年利率為7% 與實際利率相同,借款利息按年支付.20X7年4月1日、20X7年6月1日、20X7年9月1日,甲公司使用專門借款分別支付工程進度款 2000萬元、1500 萬元、1500萬元.借款資金閑置期間專門用于短期理財,共獲得理財收益60萬元.辦公大 樓

5、于20X7年10月1日完工,到達預計可使用狀態(tài).不考慮其他因素,甲公司20X7年度 應予以資本化的利息金額是.A.262.50 萬元B.202.50 萬元C.350.00 萬元D.290.00 萬元5.甲公司20 X 6年度和20 X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元, 20><6年1月1日,甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股.20X6年7月1日,甲公司根據每 股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬月20X7年4月1日,甲公司以20X6年12月31 日股份總額2500萬股為基數(shù),每10股以資本公積轉增股本2股.不考慮其他因素,甲公司 在20X7年度利潤表

6、中列報的20 X 6年度的根本每股收益是.A.1.17 元B.1.30 元C.1.50 元D.1.40 元6.根據2021年教材重新表述以下各項中,不屬于借款費用的是.A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.因借款而發(fā)生的輔助費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費7.20 X7年12月15日,甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協(xié)議,將其持有子 公司一的公司70%股權轉讓給乙公司.甲公司原持有丙公司90%股權,轉讓完成后,甲公 司將失去對丙公司的限制,但能夠對丙公司實施重大影響.截至20X7年12月31日止,上 述股權轉讓的交易尚未完成.假定甲公司就出售的對

7、丙公司投資滿足持有待售類別的條件.不考慮其他因素,以下各項關于甲公司20X7年12月31日合并資產負債表列報的表述中, 正確的選項是.A.對丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債工程列報B.將丙公司全部資產在持有待售資產工程列報,全部負債在持有待售負債工程列報C.將擬出售的丙公司70%股權局部對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債工程列報, 其余丙公司20%股權局部對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債工程列報D.將丙公司全部資產和負債根據其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項 目分別列報8 .根據2021年教材重新表述以下各項交易產生的費用中,不應計入相關資

8、產本錢或負 債初始確認金額的是.A.外購無形資產發(fā)生的交易費用B.購入其他債權投資發(fā)生的初始直接費用C.合并方在非同一限制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用D.發(fā)行以攤余本錢計量的公司債券時發(fā)生的交易費用9 .以下各項因設定受益方案產生的職工薪酬本錢中,除非計入資產本錢,應當計入其他綜合 收益的是.A.精算利得和損失B.結算利得或損失C.資產上限影響的利息D.方案資產的利息收益10 .根據2021年教材重新表述甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,因乙公司無法償 還到期債務,經協(xié)商,甲公司同意乙公司以庫存商品歸還其所欠全部債務.債務重組日,甲 公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元,已計提壞賬準備

9、1500萬元,公允價值為500 萬元,乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元,公允價值為600萬元,增值稅額為96 萬元,不考慮其他因素,甲公司因上述交易應計入當期損益的金額是.A.0萬元B.-196萬元C.1304萬元D.196萬元11 .以下各項關于非營利組織會計處理的表述中,正確的選項是.A.捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認B.接受勞務捐贈根據公允價值確認捐贈收入C.如果捐贈方沒有提供有關憑證,受贈的非現(xiàn)金資產根據名義價值入賬D.收到受托代理資產時確認受托代理資產,同時確認受托代理負債12.20 X7年2月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同,在 乙公司自

10、有土地上為乙公司建造一棟辦公樓.截至20X7年12月20日止,甲公司累計已發(fā) 生本錢6500萬元,20X7年12月25日,經協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍,附加裝修辦 公樓的效勞內容,合同價格相應增加3400萬元,假定上述新增合同價款不能反映裝修效勞 的單獨售價.不考慮其他因素,以下各項關于上述合同變更會計處理的表述中,正確的選項是 .A.合同變更局部作為單獨合同進行會計處理B.合同變更局部作為原合同組成局部進行會計處理C.合同變更局部作為單項履約義務于完成裝修時確認收入D.原合同未履約局部與合同變更局部作為新合同進行會計處理二、多項選擇題此題型共計10小題,每題2分,共計20分.每題均有多個正

11、確答案, 請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案.每題所有答案選擇正確的得分,不答、 錯答、漏答均不得分1 .以下各項中,可能調整年度所有者權益變動表中 本年年初余額的交易或事項有.A.會計政策變更B.前期過失更正C.因處置股權導致對被投資單位的后續(xù)計量由本錢法轉為權益法D.同一限制下企業(yè)合并2 .根據2021年教材重新表述甲公司為房地產開發(fā)企業(yè),以下各項具有商業(yè)實質的資產 交換交易中,甲公司應當適用?企業(yè)會計準那么第7號一年貨幣性資產交換?的規(guī)定進行會 計處理的有.A.甲公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地B.甲公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備C.甲公司以其一套

12、用于經營出租的公寓換取丁公司以一項非專利技術D.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取巳公司的一塊土地3 .以下各項中,能夠作為公允價值套期的被套期工程有.A.已確認的負債B.尚未確認確實定承諾C.已確認資產的組成局部D.極可能發(fā)生的預期交易4 .甲公司20 X 7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：1以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；2按照應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設定受益方案凈負債變動的份額應確認其他綜合收益500萬元；3對子公司的外幣報表進行折算產生的其他綜合收益 1400萬元；4指定為以公允價值 計量且其變動計入當期損益的

13、金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元.不考慮其他因素,上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有.A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益B.根據應享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設定受益方案凈負債變動的份額應確認其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變動形 成的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他 綜合收益5 .對于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品限制權時確認收入.在判斷客戶是否取得商品的限制權時,企業(yè)應當考慮的跡象有

14、.A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權C.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬D.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務6 .以下各項中,應當計入發(fā)生當期損益的有.A.以現(xiàn)金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動B.將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額C.以攤余本錢計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 時公允價值與原賬面價值的差額D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的 差額7 .以下各項中,屬于資產負債表日后調整事項的有.A.資產負債表日后期間發(fā)生重大火災損失B.

15、報告年度已售商品在資產負債表日后事項期間發(fā)生退回C.報告年度按暫估價值入賬的固定資產在資產負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續(xù)D.資產負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度不重要的會計過失8 .以下各項資產中,屬于貨幣性資產的有.A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據9 .以下各項中,不應作為合同履約本錢確認為合同資產的有.A.為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量本錢B.為組織和治理企業(yè)生產經營發(fā)生的但非由客戶承當?shù)闹卫碣M用C.無法在尚未履行的與已履行或已局部履行的履約義務之間區(qū)分的支出D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用10 .根

16、據?企業(yè)會計準那么第13號一或有事項?的規(guī)定,重組是指企業(yè)制定和限制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的方案實施行為.以下各項中,符合上述重組定 義的交易或事項有.A.出售企業(yè)的局部業(yè)務B.對于組織結構進行較大調整C.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家D.為擴大業(yè)務鏈條購置數(shù)家子公司三、計算分析題此題型共2小題,共計20分,除題目特別說明外,答案中的金額單位以 萬元表示,涉及計算的,要求列出計算步驟.有小數(shù)的,保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五 入1.甲公司是一家投資控股型的上市公司.擁有從事各種不同業(yè)務的子公司1甲公司的子公司一/公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設計和建造業(yè)務.20

17、 X7年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,根據戊公司的特定要求在戊公司的土 地上建造一棟辦公樓.根據合同的約定,建造該辦公111的價格為8000萬元,乙公司分三次收 取款項,分別于合同簽訂日、完工進度到達50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%. 工程于20X7年2月開工,預計于20X9年底完工.乙公司預計建造上述辦公樓的總本錢為 6500萬元,截至20X7年12月31日止,乙公司累計實際發(fā)生的本錢為3900萬元.乙公司按 照累計實際發(fā)生的本錢占預計總本錢的比例確定履約進度.2甲公司的子公司一再公司是一家生產通信設備的公司.20X7年1月1日,丙公司與 己公司簽訂專利許

18、可合同,許可己公司在 5年內使用自己的專利技術生產A產品.根據合同 的約定,丙公司每年向己公司收取由兩局部金額組成的專利技術許可費,一是固定金額200萬元,于每年末收??；二是根據己公司 A產品銷售額的2%計算的提成,于第二年初收取.根 據以往年度的經驗和做法,丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動.20X7年12月31日,丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費 200萬元.20X7 年度,己公司銷售A產品80000萬元.其他有關資料：第一,此題涉及的合同均符合企業(yè)會計準那么關于合同的定義,均經合同各方治理層批準. 第二,乙公司和丙公司估計,因向客戶轉讓商品或提供效勞而有權

19、取得的對價很可能收回. 第三,不考慮貨幣時間價值,不考慮稅費及其他因素.要求：1根據資料1,判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務是屬于在某一時段內履行履約義務還是 屬于某一時點履行履約義務,并說明理由.2根據資料1,計算乙公司20X7年度的合同履約進度,以及應確定的收入和本錢.3根據資料2,判斷丙公司授予知識產權許可屬于在某一時段內履行履約義務還是屬 于某一時點履行履約義務,并說明理由.說明丙公司根據己公司 A產品銷售額的2%收取的 提成應于何時確認收入.4根據資料2,編制丙公司20X7年度與收入確認相關的會計分錄.2.20 X7年7月10日,甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同,以 2600萬元的價格受讓乙

20、公司 所持丙公司2%股權.同日,甲公司向乙公司支付股權轉讓款2600萬元；丙公司的股東變更 手續(xù)辦理完成.受讓丙公司股權后,甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜 合收益的金融資產.20 X 7年8月5日,甲公司從二級市場購入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股占丁公司發(fā)行 在外有表決權股份的1%,支付價款2200萬元,另支付交易費用1萬元.根據丁公司股票 的合同現(xiàn)金流量特征及治理丁公司股票的業(yè)務模式,甲公司將購入的丁公司股票作為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算.20X7年12月31日,甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為 2800萬元,所持上述丁公 司股票的公允價值為2

21、700萬元.20 X 8年5月6日,丙公司股東會批準利潤分配方案,向全體股東共計分配現(xiàn)金股利 500萬 元,20X8年7月12日,甲公司收到丙公司分配的股利10萬元.20X8年12月31日,甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為 3200萬元.所持上述丁公 司股票的公允價值為2400萬元.20X9年9月6日,甲公司將所持丙公司2%股權予以轉讓,取得款項3300萬元,20 X祚 12月4日,甲公司將所持上述丁公司股票全部出售,取得款項 2450萬元.其他有關資料,1)甲公司對丙公司和丁公司不具有限制、共同限制或重大影響.2)甲公 司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積.(3)不

22、考慮稅費及其他因 素.要求：(1)根據上述資料,編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄.(2)根據上述資料,編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄.(3)根據上述資料,計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20X9年度凈利潤和20X9年12月31日所有者權益的影響.四、綜合題(此題型共2小題,共計36分.答案中的金額單位以萬元表示,涉及計算的, 要求列出計算步驟.有小數(shù)的,保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入)1.甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有限制權；持有丙公司30%股權, 能對其實施重大影響.20X6年及20X7年發(fā)生的相關交易或

23、事項如下；(1) 20X6年6月8日,甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司,銷售價格為600萬元,汽 車已交付乙公司,款項尚未收取.該批汽車的本錢為480萬元,20X6年12月31日,甲公 司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元,20 X 7年9月2日,甲公司收到乙公司支 付的上述款項600萬元,乙公司將上述購入的汽車,作為行政治理部門的固定資產于當月投 入使用,該批汽車采用年限平均法計提折舊,預計使用 6年,預計無凈殘值.(2) 20X6年7月13日,丙公司將本錢為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司, 貨物已交付,款項已收取,甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售,其中 50%

24、商品在20 X 6年售完,其余50%商品的在20X7年售完.在丙公司個別財務報表上,20X6年度實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；20X7年度實現(xiàn)的凈利潤 為3500萬元.(3) 20X6年8月1日,甲公司以9000萬元的價格從非關聯(lián)方購置丁公司70%股權,款項 已用銀行存款支付,丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成.購置日丁公司可識別凈資 產的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200萬元),除原未確認的無 形資產外,其余各項可識別資產、負債的公允價值與賬面價值相同.上述無形資產系一項商 標權,采用直線法攤銷,預計使用10年,預計無殘值,甲公司根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定將 購置

25、日確定為20X6年8月1日.丁公司20X6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量 表中所定義的現(xiàn)金),列報的所有者權益總額為10800萬元,其中實收資本為10000萬元, 盈余公積為80萬元,未分配利潤為720萬元,在丁公司個別利潤表中,20X6年8月1日 起至12月31日止期間實現(xiàn)凈利潤180萬元,20X7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元.(4) 20X7年1月1日,甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用,租賃期為 5年, 租賃期開始日為20X7年1月1日,年租金為50萬元,于每年末支付,出租時,該辦公樓 的本錢為600萬元,已計提折舊400萬元,甲公司對上述辦公

26、樓采用年限平均法計提折舊, 預計使用30年,預計無凈殘值.乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政治理部門辦公, 20X7年12月31日,乙公司向甲 公司支付當年租金50萬元.其他有關資料：第一,此題所涉銷售或購置的價格是公允的,20X6年以前,甲公司與子公司以及子公司相 互之間無集團內部交易,甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關聯(lián)方交易.第二,甲公司及其子公司根據凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積.第三,甲公司及其子公司,聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定對上述 交易或事項分別進行了會計處理.第四,不考慮稅費及其他因素要求一,根據資料2計算甲公司在20X6年和20X7

27、年個別財務報表中應確認的投資收 益.要求二,根據資料3,計算甲公司購置丁公司的股權產生的商譽.要求三,根據資料3,說明甲公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的工程 名稱,并計算該列報工程的金額要求四,根據資料4,說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在 20X7年12月31日合并資產 負債表中列報的工程名稱,并陳述理由.要求五,根據上述資料,說明甲公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方名稱. 分別不同類別的關聯(lián)方簡述應披露的關聯(lián)方信息.要求六,根據上述資料,編制與甲公司20X7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整 分錄和抵銷分錄.2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經當?shù)?/p>

28、稅務機關批準,甲公司自20 XI年2月取得 第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,享受主免三減半的稅收優(yōu)惠政策,即20X1年至 20X3年免交企業(yè)所得稅,20X4年至20X6年減半,根據12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅. 甲公司20X3年至20X7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：1 20X2年12月10日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政治理用 A設備, 本錢6000萬元,該設備采用年數(shù)總和法計提折舊,預計使用 5年,預計無凈殘值.稅法規(guī) 定,固定資產根據年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除.假定稅法規(guī)定的A設備預計使用 年限及凈殘值與會計規(guī)定相同.2甲公司擁有一棟五層高的B

29、樓房,用于本公司行政治理部門辦公.遷往新建的辦公樓 后,甲公司20X7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,將B樓房租賃給乙公司使用.租賃合 同約定,租賃期為3年,租賃期開始日為20X7年1月1日,年租金為240萬元,于每月末 分期支付.B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊,預計使用50年,預計無凈殘值；轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續(xù)計量.轉換日,B樓房原價為 800萬元,已計提折舊為400萬元,公允價值為1300萬元.20X7年12月31日,B樓房的 公允價值為1500萬元.稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產以歷史本錢為根底計量；固定資產根據 年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除.假

30、定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換 為投資性房地產前的會計規(guī)定相同.（3） 20X7年7月1日,甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債,款項已用銀 行存款支付.該債券的面值為1000萬元,期限為3年,年利率為5% 與實際利率相同, 利息于每年6月30日支付,本金到期一次付清.甲公司根據其治理該國債的業(yè)務模式和該 國債的合同現(xiàn)金流量特征,將購入的國債分類為以攤余本錢計量的金融資產.稅法規(guī)定,國 債利息收入免交企業(yè)所得稅.（4） 20X7年9月3日,甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團捐獻現(xiàn)金 600萬元.稅 法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額 12%的局部準許扣

31、除.其他資料如下：第一,20X7年度,甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元.第二,20X3年初,甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額,無未確認遞延所得稅 資產的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損,除上面所述外,甲公司20X3年至20X7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項.第三,20X3年至20X7年各年末,甲公司均有確鑿證據說明未來期間很可能獲得足夠的應 納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異.第四,不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素.要求：1根據資料1,分別計算,甲公司20X3年至20X7年各年A設備應計提的折舊,并 填寫完成以下表格.單位：萬元工程20X3年12月31日20X4年12月

32、31日20X5年12月31日20X6年12月31日20X7年12月31日賬面價值計稅根底2根據資料2,編制甲公'司20X7年與B走瀝轉換為投資后卜地產及其后續(xù)小允價值變動相關的會計分錄.3根據資料3,編制甲公司20X7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄.4根據上述資料,計算甲公司20X3年至20X6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額.5根據上述資料,計算甲公司20X7年的應交所得稅和所得稅費用,以及20X7年末遞延 所得稅資產或負債余額,并編制相關會計分錄.參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】Y材料的可變現(xiàn)凈值=7000-300 -1800=4900 萬元.2.【答案】

33、D【解析】X市場出售該生產設備能夠收到的凈額=10X 180100-60=1640 萬元,Y市場出售 該生產設備能夠收到的凈額=10X 17580-20=1650 萬元,Y市場為最有利市場,因生產設 備不存在主要市場,應當使用最有利市場的價格,并考慮運輸費用,但不考慮交易費用,甲 公司上述生產設備的公允價值總額=10X 175-20=1730 萬元.3.【答案】A【解析】甲公司20X7年度因政府補助應確認的收益=300+120/10X3/12=303 萬元.4.【答案】B【解析】甲公司20X7年度應予以資本化的利息金額=5000X 7%X 9/12-60=202.5萬元.5.【答案】B【解析】

34、甲公司在20 X7年度利潤表中列報的20 X6年度的根本每股收益 =3510/ 2000+500X 6/12 X1.2=1.30 元/股.6.【答案】D【解析】選項D,企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用,不屬于借款費用.7.【答案】B【解析】母公司出售局部股權,喪失對子公司限制權,但仍能施加重大影響的,應當在母公 司個別報表中將擁有的子公司股權整體劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司的 所有資產和負債劃分為持有待售類別分別進行列報.8.【答案】C【解析】合并方在非同一限制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用應計入治理費用.9.【答案】A【解析】設定受益方案應計入其他綜合收益的局部包括：1精算利得和損失；

35、2方案資產回報,扣除包括在設定受益方案凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；3資產上限影響的變動,扣除包括在設定受益方案凈負債或凈資產的利息凈額中的金額.選項 B、C和D應 計入當期損益.10.【答案】A【解析】甲公司會計處理如下：借：庫存商品404 500-96 應交稅費一應交增值稅進項稅額96壞賬準備1500貸：應收賬款2000債權人受讓非金融資產,放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益.甲公司 放棄債權的賬面價值為500萬元 2000-1500 ,與公允價值相同,所以計入投資收益的金額 為0.甲公司受讓存貨的入賬價值=放棄債權的公允價值500-增值稅進項稅額96=404 萬元.

36、11.【答案】D【解析】一般情況下,對于無條件捐贈,應當在捐贈收到時確認收入,對于附條件的捐贈, 應當在取得捐贈資產限制權時確認收入,選項 A錯誤；接受的勞務捐贈不予確認,但應在附 注中披露,選項B錯誤；如果捐贈方沒有提供有關憑證,受贈的非現(xiàn)金資產應以其公允價值 作為入賬價值,選項C錯誤.12.【答案】B【解析】在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分的,應當將該合同變更部 分作為原合同的組成局部,在合同變更日重新計算履約進度,并調整當期收入和相應本錢等. 二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】BC【解析】以股權投資換取丙公司土地,換出資產適用?企業(yè)會計準那么第22號一金融工

37、具 確認和計量?的規(guī)定,選項A不正確；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產、無形資產等的, 換出存貨企業(yè)適用?企業(yè)會計準那么第14號一收入?的規(guī)定進行會計處理,選項 D不正確. 3.【答案】ABC【解析】公允價值套期,是指對已確認資產和負債、尚未確認確實定承諾、或上述工程組成 局部的公允價值變動風險敞口進行套期.選項A、B和C正確.4.【答案】BC【解析】選項B,重新計量設定受益方案相關的其他綜合收益以后期間不可以結轉至損益； 選項C,指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險的變 動形成的其他綜合收益以后期間應轉入留存收益.5.【答案】ABCD【解析】在判斷客戶是否已取得

38、商品限制權時,企業(yè)應當考慮以下跡象：企業(yè)就該商品享 有現(xiàn)時收款權利,即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移 給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權；企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已 實物占有該商品；企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得 該商品所有權上的主要風險和報酬；客戶已接受該商品等.6.【答案】ACD【解析】選項A,以現(xiàn)金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動計 入公允價值變動損益；選項B,將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值 與賬面價值的差額計入資本公積一破本溢價,不影響損益；選項 C,以攤余本錢計

39、量的金 融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價 值的差額計入公允價值變動損益；選項D,自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資 性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益.7.【答案】BCD【解析】資產負債表日后調整事項指的是資產負債表日后期間發(fā)生的事項是對資產負債表日 已經存在的情況進行的進一步的說明,所以選項 B、C和D屬于資產負債表日后調整事項. 8.【答案】AD【解析】貨幣性資產指企業(yè)持有的貨幣資金或將以固定或可確定的金額收取的資產.選項B 和C,屬于非貨幣性資產.9.【答案】ABCD【解析】選項A,為取得合同發(fā)生但預期能夠收回

40、的增量本錢應作為合同取得本錢確認為一 項資產；選項B、C和D,企業(yè)為履行合同發(fā)生的本錢,不屬于其他企業(yè)會計準那么標準范圍 且同時滿足以下條件的,應當作為合同履約本錢確認為一項資產：該本錢與一份當前或預 期取得的合同直接相關,包括直接人工、直接材料、制造費用類似費用、明確由客戶承 擔的本錢以及僅因該合同而發(fā)生的其他本錢；該本錢增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源；該本錢預期能夠收回.【提示】以下支出在實際發(fā)生時,應計入當期損益：治理費用除明確由客戶承當局部； 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用或類似費用,這些支出為履行合同發(fā)生, 但未反響在合同價格中；與履約義務中已履行包括已全部履行或局部

41、履行局部相關的 支出；無法在尚未履行的與已履行或已局部履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出.10.【答案】ABC【解析】屬于重組的事項主要包括：1出售或終止企業(yè)的局部業(yè)務； 2對企業(yè)的組織結 構進行較大調整；3關閉企業(yè)的局部營業(yè)場所,或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其 他國家或地區(qū).三、計算分析題1.【答案】1乙公司的建造辦公樓業(yè)務屬于在某一時段內履行的履約義務.理由：滿足以下條件之一的,屬于在某一時段內履行履約義務：客戶在企業(yè)履約的同時即取 得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益；客戶能夠限制企業(yè)履約過程中在建的商品；企業(yè)履約 過程中所產出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至

42、今已完成 的履約局部收取款項.此題中,由于乙公司在戊公司的土地上建造辦公樓,戊公司能夠限制 乙公司在建的辦公樓,因此屬于在某一時段內履行履約義務.2乙公司20X7年度的合同履約進度=3900/6500X 100%=60% ;應確認的收入=8000X 60%=4800 萬元；應確認的本錢=6500X 60%=3900 萬元.3丙公司授予知識產權許可屬于在某一時點履行履約義務.理由：授予知識產權許可同時滿足以下條件時,應當作為在某一時段內履行的履約義務確認 相關收入；否那么,應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：合同要求或客戶能夠 合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動；該活動對

43、客戶將產生有利或不利影 響；該活動不會導致向客戶轉讓商品.此題中,由于丙公司合理預期不會實施對許可己公司 使用的專利技術產生重大影響的活動,授予的專利技術屬于在某一時點履行履約義務.企業(yè)向客戶授予知識產權許可,并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的,應 在以下兩項孰晚的時點確認收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；二是企業(yè)履行相 關履約義務.此題中,丙公司根據己公司 A產品銷售額的2%收取的提成應于每年末確認收入.420X7年1月1日借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入借：銀行存款貸：長期應收款借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入2.【答案】1100010002002001600 (80000

44、X 2%)160020X7年7月10日借：其他權益工具投資一本錢2600貸：銀行存款260020X7年12月31日借：其他權益工具投資一公允價值變動200貸：其他綜合收益20020X8年5月6日借：應收股利10貸：投資收益1020X8年7月12日借：銀行存款10貸：應收股利1020X8年12月31日借：其他權益工具投資一公允價值變動400貸：其他綜合收益40020X9年9月6日借：銀行存款3300貸：其他權益工具投資一城本2600一公允價值變動600盈余公積10利潤分配一養(yǎng)分配利潤90借：其他綜合收益600貸：盈余公積60利潤分配一未分配利潤54020X7年8月5日借：交易性金融資產一戒本22

45、00投資收益1貸：銀行存款220120X7年12月31日借：交易性金融資產一公允價值變動500貸：公允價值變動損益50020X8年12月31日借：公允價值變動損益300貸：交易性金融資產一公允價值變動30020X9年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產一本錢2200一公允價值變動200投資收益50(3)對20X9年凈利潤的影響金額為50萬元,對所有者權益的影響金額=100+50=150 (萬 元).四、綜合題【答案】(1)甲公司20X6年個別報表中應確認投資收益=3000- (500-400 ) X (1-50%) X 30%=885(萬元)；甲公司20X7年個別報表中應確認投資收

46、益=3500+ (500-400 ) >50%) X 30%=1065(萬元).(2)甲公司購置丁公司股權應確認商譽=9000-12000* 70%=600 (萬元).(3)甲公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的工程名稱為取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額工程列報金額=9000-3500=5500 (萬元).(4)甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20X7年12月31日的合并資產負債表中列報工程名 稱為固定資產理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓,視同將固定資產從 集團的一個部門交付到另一個部門使用,應作為固定

47、資產反映.(5)甲公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司. 對于乙公司和丁公司,應披露子公司的名稱、業(yè)務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公 司對該子公司的持股比例和表決權比例.對于丙公司,應披露關聯(lián)方關系的性質.(6)甲公司20X7年合并報表與乙公司股權相關調整抵銷分錄如下：甲公司與乙公司內部商品交易的抵銷借：年初未分配利潤貸：固定資產借：固定資產貸：年初未分配利潤借：固定資產貸：治理費用甲公司與乙公司內部債權債務的抵銷借：應收賬款貸：年初未分配利潤借：信用減值損失貸：應收賬款甲公司與乙公司內部租賃交易的抵銷借：固定資產貸：投資性房地產借：投資性房地產貸：營業(yè)本錢借：治理費用貸：固定資產12012010 (600-480 ) /6 X 6/121020 (600-480 ) /6203030303020020020202020借：營