企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。例如， 公歷每年12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以，又稱為靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即， 有多少資源是流動(dòng)資產(chǎn)、 有多少資源是長(zhǎng)期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間，即， 流動(dòng)負(fù)債有多少、 長(zhǎng)期負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn)行償還，等等； 可以反

2、映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、資產(chǎn)負(fù)債表的容資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（ 或股東權(quán)益，下同） 之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流

3、動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中，實(shí)收資本（ 或股本，下同） 有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤(rùn)有多少，等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。銀行、 保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商企業(yè)，

4、具有特殊性。但是， 在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)而言，通常也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；對(duì)于負(fù)債而言，也按流動(dòng)性大小列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；對(duì)于所有者權(quán)益而言，也是按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下

5、半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)- 負(fù)債 =所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。在我國(guó)， 資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一 ） 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要是通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理， 使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1. 根據(jù)總賬科目余額

6、直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目， 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。2. 根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3. 根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目， 根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。4. 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目期末余額， 扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、 將于一年到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算填列。5. 根據(jù)科目余額

7、減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額， 減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列； 又如， “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目， 根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額， 減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。在我國(guó)， 資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字， 根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和容同上年度不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄。（二）新舊會(huì)計(jì)制度比較與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份會(huì)

8、計(jì)制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和容主要有兩個(gè)變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法；二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。1. 改變了部分項(xiàng)目的填列方法主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“短期投資”、 “應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”、 “存貨”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“在建工程”、 “無殂資產(chǎn)”等項(xiàng)目， 都是以其賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。需要注意的是，對(duì)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目， 應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”、 “累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)凈值”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)凈額”等項(xiàng)目填列。 對(duì)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目， 應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期

9、末余額， 減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。2. 適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目， 分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是這次會(huì)計(jì)制度改革新增加的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)

10、債表中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是以其賬面價(jià)值列示的，即扣除了減值部分。 為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測(cè)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的主體，具體說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項(xiàng)容，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等容。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、

11、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “壞賬準(zhǔn)備”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等科目的記錄分析填列。六、股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動(dòng)表股東權(quán)益（ 所有者權(quán)益，下同 ）增減變動(dòng)表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正

12、確判斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是股東權(quán)益增減變動(dòng)表的主體，具體說明股東權(quán)益增減變動(dòng)表的各項(xiàng)容，包括股本（實(shí)收資本） 、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤(rùn)等。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分別具體情況列示其不同容。股東權(quán)益增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股本”、 “資本公積”、 “盈余公積”、 “未分配利潤(rùn)”等科目的發(fā)生額分析填列。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第二節(jié)利 潤(rùn) 表一、利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)表的反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)

13、營(yíng)成果的報(bào)表。例如，反映1 月 1 日至 12 月 31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。利潤(rùn)表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即， 實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即，耗費(fèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有多少、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金有多少、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即，凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況， 據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤(rùn)

14、表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。二、利潤(rùn)表的容（一 ） 利潤(rùn)表的容利潤(rùn)表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對(duì)外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失，并將收入與費(fèi)用、損失加以對(duì)比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤(rùn)。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤(rùn)。這一將

15、收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，結(jié)出凈利潤(rùn)的過程，會(huì)計(jì)上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時(shí)期或特定業(yè)務(wù)中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價(jià)，為考核經(jīng)營(yíng)效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如， 分別列示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對(duì)比， 得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，從而掌握一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果。配比是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，在利潤(rùn)表中得到了充分體現(xiàn)。通常，利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的容：（1） 構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。（2）構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，

16、減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后得出。（3） 構(gòu)成利潤(rùn)總額（ 或虧損總額） 的各項(xiàng)要素。利潤(rùn)總額（ 或虧損總額） 在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加（ 減 ） 投資收益（ 損失 ） 、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支后得出。（4） 構(gòu)成凈利潤(rùn)（ 或凈虧損） 的各項(xiàng)要素。凈利潤(rùn)（ 或凈虧損） 在利潤(rùn)總額（ 或虧損總額） 的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得出。在利潤(rùn)表中，企業(yè)通常按各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。也就說，收入按其重要性進(jìn)行列示，主要包括主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、 營(yíng)業(yè)外收入；費(fèi)用按其性質(zhì)進(jìn)行列示，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用

17、、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等；利潤(rùn)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。銀行、 保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其利潤(rùn)的組成也不同于一般的工商企業(yè)，但是，在利潤(rùn)表上列示時(shí)卻小異。具體來說，利潤(rùn)表通常包括五部分：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出中，通常也按重要性進(jìn)行列示，其他方面與一般工商企業(yè)基本相同。（二 ） 新舊會(huì)計(jì)制度比較與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份會(huì)計(jì)制度相比較，利潤(rùn)表的主要變化有兩個(gè)：一是適當(dāng)歸并了部分容；二是適當(dāng)增加了部分容。1. 適當(dāng)歸并了部分容主要表現(xiàn)為適當(dāng)歸并了“折扣與折讓”、 “存貨

18、跌價(jià)損失”兩個(gè)項(xiàng)目， 它們的相關(guān)容分別歸并到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等科目中反映2. 適當(dāng)增加了部分容主要表現(xiàn)為在補(bǔ)充資料中適當(dāng)增加了“會(huì)計(jì)政策變更增加 （ 減少 ） 利潤(rùn)總額”、 “會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（ 減少 ） 利潤(rùn)總額”、“債務(wù)重組損失”等項(xiàng)目。三、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程，所以，曾經(jīng)將這表稱為損益計(jì)算書。利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得

19、出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、 支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。在我國(guó)， 利潤(rùn)表采用多步式，每個(gè)項(xiàng)目通常又分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄分別填列。 “本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)； 在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和容不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將“本月數(shù)”

20、欄欄改成“上年數(shù)”欄。 本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年安裝起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。四、利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤(rùn)分配表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利潤(rùn)表的附表。利潤(rùn)分配表一般有表首、正表兩部分。其中， 表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤(rùn)分配表的主體，具體說明利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)容，每項(xiàng)容通常還區(qū)分為“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩欄分別填列。在我國(guó)， 利潤(rùn)分配表的“本年實(shí)際”欄， 根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列； “上年實(shí)際”欄根

21、據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。 如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和容不一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄。與行業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份會(huì)計(jì)制度相比較，主要的變化是增加了“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、 “提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”等項(xiàng)目，這主要是為了滿足外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金以及中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資的需要。五、分部報(bào)告（一 ） 分部報(bào)告的概念分部報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）

22、 提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。分部報(bào)告包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利潤(rùn)表的附表。企業(yè)提供分部報(bào)告的目的，在于評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)其未來的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。具體來說，分部報(bào)告的作用主要表現(xiàn)為以下兩方面：1. 通過分部報(bào)告提供的信息，可以更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種（ 或各類 ）產(chǎn)品， 或提供的各種（ 或各類 ） 勞務(wù)的盈虧綜合而成的。企業(yè)各種（ 或各類 ） 產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比重各不相同，其營(yíng)業(yè)收入、成本及其所產(chǎn)生的利潤(rùn)也不盡相同。要理解

23、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不僅要分析企業(yè)的整體情況，而且有必要分析每一種（ 或每一類） 產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而才能更全面地理解企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是由各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 就需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等，從而才能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2. 通過分部報(bào)告提供的信息，可以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策具有重要的意義。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)所構(gòu)成。

24、 企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品所具有的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的程度和性質(zhì)是各不相同的，不同地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所具有的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的具體情況，就必須借助分部報(bào)告按不同業(yè)務(wù)部門或不同的地區(qū)提供的收入、費(fèi)用、 經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)占用等較為詳細(xì)的分部信息。通過分析分部報(bào)告提供的信息，可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，風(fēng)險(xiǎn)的大小、回報(bào)率的高低等。(二 ) 分部的確定所謂分部，是指企業(yè)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部?jī)深悺?. 業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)可區(qū)分的組成部分，該組成提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。通常情況下，企業(yè)在確

25、定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素；(1) 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險(xiǎn)、 回報(bào)率及其成長(zhǎng)率通?？赡茌^為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)不相同，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。例如， 某一股份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)圍包括工程塑料的制造、旅游及餐飲業(yè)、工程機(jī)械制造、合成纖維生產(chǎn)等。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，必須分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部，而不能將工程機(jī)械制造與旅游及餐飲業(yè)作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部。(2) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的性質(zhì)如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程性質(zhì)相似，一般情況下，可以將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)力密集型劃分業(yè)務(wù)分部。對(duì)于勞

26、動(dòng)力密集型部門來說，其使用的勞動(dòng)力較多， 相對(duì)來說勞動(dòng)力的成本，即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營(yíng)成果受人工成本的升降影響較大；而對(duì)于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營(yíng)成果受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較多，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響很大。(3) 購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，對(duì)于不同的企業(yè)有著不同的分類。對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型或類別客戶，一般來說其銷售條件基本相同，如相同或相近的銷售價(jià)格、銷售折讓，相同或相近的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不

27、同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同， 由此產(chǎn)生的計(jì)算機(jī)分為商用計(jì)算機(jī)和個(gè)人用計(jì)算機(jī)。其中， 商用計(jì)算機(jī)主要銷售客戶是企業(yè)， 一般是大宗購(gòu)買，對(duì)計(jì)算機(jī)專用性要求較強(qiáng)，對(duì)售后服務(wù)要求相對(duì)較為集中；個(gè)人用計(jì)算機(jī)主要銷售客戶是個(gè)人，對(duì)計(jì)算機(jī)的通用性要求較高，其售后服務(wù)要求相對(duì)較為分散。(4) 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法銷售產(chǎn)品的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)也不相同。一般來說，采用直銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其所直接發(fā)生的銷售費(fèi)用較高；采用代銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，將發(fā)生代理銷售費(fèi)用。在賒銷情況下，有利于銷售規(guī)模的擴(kuò)大，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大；在現(xiàn)銷情況下，則不存

28、在應(yīng)收賬款壞賬問題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。(5) 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之中，其所處的環(huán)境必然對(duì)其產(chǎn)生影響。 特別是其所處的法律環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響極大。生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境的發(fā)展變化以及穩(wěn)定與否，可能直接影響到該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的收縮和擴(kuò)，影響與該產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的收入、費(fèi)用及盈利狀況。對(duì)不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行分類， 向會(huì)計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測(cè)。對(duì)相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類， 提供其經(jīng)營(yíng)

29、活動(dòng)所產(chǎn)生的信息，同樣有利于明晰地反映該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息。需要注意的是，業(yè)務(wù)分部與一般意義上的部門并不完全相同。要求企業(yè)提供分部信息的主要目的在于分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成的一個(gè)業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部。在這種情況下，這些若干產(chǎn)品或勞務(wù)提供部門，其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)是具有相似風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的產(chǎn)品或勞務(wù)。2. 地區(qū)分部的確定地區(qū)分部，是指企業(yè)可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境提供產(chǎn)品或

30、勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。通常情況下，企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1) 經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治情況的差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)不同，所以， 不能將其歸并為一個(gè)地區(qū)分部。在經(jīng)濟(jì)和政治情況基本相似的國(guó)家和地區(qū)， 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相當(dāng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基本相當(dāng)，所以，在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境相似的國(guó)家和地區(qū)，歸并為一個(gè)地區(qū)分部。(2) 不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系企業(yè)不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)之間存在密切的聯(lián)系，這就意味著不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。例如，某股份分別在 A地區(qū)

31、和B地區(qū)設(shè)立有兩個(gè)子公司，A地區(qū)的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向B地區(qū)的子公司銷售。B地區(qū)的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為組裝小汽車。所以，該股份應(yīng)當(dāng)將A地區(qū)的子公司和B地區(qū)的子公司合并為一個(gè)地區(qū)分部；反之，如果兩個(gè)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間沒有直接的聯(lián)系，就不應(yīng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部。(3) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相似性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有相似性的地區(qū)，說明其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面面臨著基本相同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)， 所以， 在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上具有相似性的地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部。(4) 與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存著特定的風(fēng)險(xiǎn)，那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一

32、個(gè)地區(qū)分部。(5) 外匯管制的規(guī)定外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在外匯管制的國(guó)家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較為困難，承受著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)；而外匯可以自由流動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因此，不能將外匯管制國(guó)家和地區(qū)與外匯自由流動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部；對(duì)于外匯管制的地區(qū)，也不能一概而論，將其作為一個(gè)地區(qū)分部。需要注意的是，地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個(gè)重要依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，而不單純以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)。地區(qū)分部可以是單一國(guó)家，也可以是兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相同或相

33、近經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的國(guó)家的組合； 可以是一個(gè)國(guó)家的一個(gè)行政區(qū)域，也可以是一個(gè)國(guó)家中兩個(gè)或兩個(gè)以上行政區(qū)域的組合。對(duì)于在具有重大不同風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的區(qū)域，不能將其作為一個(gè)地區(qū)分部。一般情況下，地區(qū)分部可以按企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)設(shè)施及其他資產(chǎn)所在地進(jìn)行劃分， 也可以按其市場(chǎng)或客戶所在地進(jìn)行劃分。也就是說，地區(qū)分部可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。3. 報(bào)告分部的確定報(bào)告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對(duì)其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。一般情況下，滿足以下三個(gè)條件之一的，可以納入報(bào)告分部的疇：（1） 分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上這里所指

34、的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如果某一分部?jī)H對(duì)部其他分部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并不對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，則不能將其作為一個(gè)分部。各分部從企業(yè)外部取得的利息收入，以及分部之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（ 列入分部可辨認(rèn)資產(chǎn)者） 而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為分部收入處理；對(duì)其他分部預(yù)付款或借款所發(fā)生的利息收入，則不能包括在分部收入中。但是，如果企業(yè)部設(shè)有融資機(jī)構(gòu)時(shí)，由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門，其貸款收入應(yīng)計(jì)入該融資分部的分部收入之中。（2） 分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。這里所指的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損，是指分部收

35、入扣除分部費(fèi)用后的余額。其中， 營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：直接與產(chǎn)生該收入相關(guān)的費(fèi)用；分部為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用，并且按合理地依據(jù)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（ 費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)成本與收入之間存在的因果關(guān)系確定分配方法并進(jìn)行分配） 。（3） 分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。如果某一分部的收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損及其辨認(rèn)的資產(chǎn)，每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%以上時(shí)，則企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表就可以提供該分部在風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的會(huì)計(jì)信息。此時(shí)，企業(yè)只須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明即可，沒有必要提供分部報(bào)告。需要注意的是，如果企業(yè)按上述條件納入報(bào)告分部圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將

36、更多的分部納入報(bào)告分部圍（ 即使未滿足上述條件） ，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%及以上。納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10 個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制圍的，為可比起見，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。（三 ） 分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。其中， 主要分部報(bào)

37、告形式，是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息，屬于次要分部報(bào)告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源及其性質(zhì)，確定其主要分部報(bào)告形式。一般情況下，確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的原則為：1. 以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源確定主要報(bào)告形式確定分部報(bào)告形式時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的來源進(jìn)行確定。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式的依據(jù)；其風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的次要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的次要報(bào)告形式的依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，通

38、常應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報(bào)告形式。但是，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其在不同的國(guó)家或其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)方面的影響時(shí)，就應(yīng)當(dāng)采用地區(qū)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)同時(shí)強(qiáng)烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的差異以及所在地區(qū)差異的影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為其分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。2. 考慮企業(yè)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報(bào)告形式對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)確定企業(yè)的組織和管理形式，企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，通常能夠表明該企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)

39、和回報(bào)的來源。因此， 企業(yè)的部組織和管理結(jié)構(gòu)及其部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要來源和性質(zhì)以及不同回報(bào)率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報(bào)告形式為主要報(bào)告形式、何種報(bào)告形式為次要報(bào)告形式的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)部組織和管理結(jié)構(gòu)，來具體確定其主要報(bào)告形式。如果企業(yè)的部組織和管理結(jié)構(gòu)及其及董事會(huì)和總經(jīng)理的部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)應(yīng)分析確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營(yíng)所在地相關(guān)， 在此基礎(chǔ)上確定是采用以業(yè)務(wù)分部較多地與其經(jīng)營(yíng)所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確不定是采用以業(yè)務(wù)分部作為主要分

40、部報(bào)告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。(四 ) 分部會(huì)計(jì)信息的披露1. 以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部披露以下會(huì)計(jì)信息：(1) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入，是指在企業(yè)利潤(rùn)表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)部分收入。它分為對(duì)外營(yíng)業(yè)收入和分部間營(yíng)業(yè)收入兩面，不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。(2) 銷售成本銷售成本，是指與某一分部營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的銷售成本，也就是指企業(yè)利潤(rùn)表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的費(fèi)用。它分為對(duì)外銷售成本和

41、分部間銷售成本兩項(xiàng)。(3) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指某一分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。它包括歸屬于某一分部的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。企業(yè)期間費(fèi)用中某些由企業(yè)代表分部支付的費(fèi)用，如果這些費(fèi)用與分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時(shí)，也屬于分部費(fèi)用。(4) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指某一分部的經(jīng)營(yíng)成果，也就是指某一分部營(yíng)業(yè)收入，減去該分部銷售成本和期間費(fèi)用后的余額。對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不歸屬于任何一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示。(5)

42、資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。(6) 負(fù)債總額負(fù)債總額，是指某一分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。2. 以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。3. 以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第三節(jié)現(xiàn)金流量表為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政

43、部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 ， 從 1998 年 1 月 1 日起在全國(guó)圍執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)政部在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，于 2001 年 1 月 18 日對(duì)原現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍稱為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 ，并于 2001 年 1 月 1 日起在全國(guó)圍施行。一、現(xiàn)金流量表概述（一 ） 現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是一動(dòng)態(tài)報(bào)表。為便于理解現(xiàn)金流量表，有必要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來談。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過它， 可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負(fù)

44、債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；同時(shí)還可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。但是， 資產(chǎn)負(fù)債表沒有說明一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財(cái)務(wù)狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財(cái)務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過它，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即， 凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤(rùn)表

45、中有關(guān)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本等信息說明了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，一定程度上說明了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，但由于利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和計(jì)量收入和費(fèi)用的，它沒有提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。 利潤(rùn)表中有關(guān)投資損益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動(dòng)的效率和最終成果， 如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即對(duì)外投資的規(guī)模和投向，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供所有的信息是不現(xiàn)實(shí)的。為了全面反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的影響，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映

46、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量的變化。現(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表已經(jīng)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息。（二 ） 現(xiàn)金流量表的作用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。按照公司法的規(guī)定，公司中因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機(jī)構(gòu)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對(duì)公司進(jìn)行破產(chǎn)清算?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企

47、業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，編制現(xiàn)金流量表的主要目是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以， 現(xiàn)金流量表在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：1. 現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，將現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出現(xiàn)

48、金比計(jì)； 將現(xiàn)金流量?jī)纛~與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，計(jì)算出盈利現(xiàn)金比率?？梢粤私馄髽I(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。2. 現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量評(píng)價(jià)過去是為了預(yù)測(cè)未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)

49、金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。比如， 根據(jù)上一期間銷售商品和提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策、客戶信用等因素，就可以預(yù)測(cè)下一期間銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標(biāo)準(zhǔn)等其他因素，就可以預(yù)測(cè)下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金。3. 現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)指標(biāo)，反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最重要的一個(gè)指標(biāo)。但是， 利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多

50、少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流并進(jìn)一步判斷。是哪些因可以隨時(shí)用于支付的存款量表， 可以掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，量與凈利潤(rùn)相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量。素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的前景提供信息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、 以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括以下容:（一 ） 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。（二 ） 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，它與銀行存款

51、賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款、通知存款等。也許有人會(huì)說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的圍。確實(shí)， 就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的圍。確實(shí)， 就定期存款而言，只要提前通知銀行，如提前一周，就可以取得現(xiàn)金。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長(zhǎng)期投資一樣，判斷現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款，實(shí)際上是進(jìn)行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實(shí)際上

52、是投資的收回。所以，定期存款不屬于現(xiàn)金。而對(duì)于通知存款來說，企業(yè)與銀行達(dá)成協(xié)議，當(dāng)企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時(shí)，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在這種情況下，盡管企業(yè)已經(jīng)按一定期限存入現(xiàn)金，但是由于有以上協(xié)議，表明企業(yè)管理部門已經(jīng)考慮了這筆存款用于未來某一時(shí)間支付目的的可能性，這筆存款從而具有現(xiàn)金的性質(zhì)，當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時(shí)，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。（三 ） 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。(四 ) 現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企

53、業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即(1) 期限短；(2) 流動(dòng)性強(qiáng)；(3) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4) 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以將符合以上四個(gè)條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價(jià)物，視同現(xiàn)金加以報(bào)告，主要是考慮到，當(dāng)企業(yè)作以上投資時(shí)，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時(shí)用于投資，待

54、需要支付時(shí)，隨時(shí)變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購(gòu)買之日起，三個(gè)月到期。 這里將期限短定為三個(gè)月，一是借鑒了其他國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、 資金調(diào)度通常以三個(gè)月為期，三個(gè)月到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個(gè)企業(yè)來說，哪些投資可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價(jià)物是自購(gòu)買之日起三個(gè)月到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購(gòu)買的、市場(chǎng)上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強(qiáng)，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價(jià)值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。三、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)概念，指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。它產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買原材料、固定資產(chǎn)需要用現(xiàn)金支付，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?，F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表所要反映的一個(gè)重要指標(biāo)，指現(xiàn)金流入與流出的差額，它反映了企業(yè)各類活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)。因此， 對(duì)現(xiàn)