10級+陳瑞寧+論文3(修改)1

1、學(xué) 號 2020228202成 績本科生學(xué)年論文1題目： 關(guān)于會計信息失真的文獻綜述 院 （系） 經(jīng)濟與管理系 專 業(yè) 班 級 會計學(xué)一班 學(xué) 生 姓 名 陳瑞寧 指導(dǎo)教師（職稱） 李小琴（會計師） 提 交 時 間 二一二 年 六 月關(guān)于會計信息失真的文獻綜述陳瑞寧（安康學(xué)院經(jīng)濟與管理系，陜西安康，725000） 摘 要：近年來會計信息失真問題備受關(guān)注，在現(xiàn)實工作中，會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法，甚至采取欺詐的手段向會計信息使用者提供虛假信息，給廣大信息使用者的正確決策造成了嚴重影響。本文就會計信息失真問題的國內(nèi)外相關(guān)研究文獻進行了梳理，分別從會計信息失真的概念、會計信息失真的成因及動

2、因、會計信息失真的治理措施進行了比較研究。并對于會計信息失真的原因及對策進行探討總結(jié)，以提出合理解決會計信息失真的對策，降低會計信息失真事件的發(fā)生。 關(guān)鍵詞：會計信息失真 會計法規(guī) 會計管理體制 會計監(jiān)督體系 The Literature Review on the Accounting Information DistortionChen Ruining(Economics and Management Department, Ankang University , 725000) Abstract: In recent years, the problem of accounting in

3、formation distortion of concern, in real work, accounting personnel always chooses to be helpful for enterprise accounting methods, or even fraudulent means to the accounting information users provide false information, to the vast number of users of the information is correct and decision-making ca

4、used serious influence. In this paper, the problem of accounting information distortion in the domestic and foreign research literatures, respectively, from the concept of distortion of accounting information, accounting information distortion causes and motivations, the management of accounting inf

5、ormation distortion measure undertook comparative study.For the reasons of accounting informationdistortion andCountermeasures Summary, to put forward the reasonable measures to resolve the accounting information distortion, reduce accounting information distortion events. Keywords: Distortion of Ac

6、counting Information; Accounting Regulations; Accounting Management System; Accounting Supervision System 會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財務(wù)報告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進一步處理）不符。會計信息失真作為一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象,與資本市場的產(chǎn)生發(fā)展幾乎是同生同存，對人類經(jīng)濟生活具有極大的危害性。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，因此研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。2

7、0世紀90年代末期以來，部分國內(nèi)會計學(xué)者開始涉足會計信息失真的研究領(lǐng)域，取得了一些有意義的研究成果，但研究會計信息失真的文獻數(shù)量很少，并且內(nèi)容也很零散。對于造成會計信息失真的成因及對策爭論很大，本文就此問題進行了相關(guān)綜述。 1 國外文獻研究1.1 會計信息失真概念研究 在國外,會計信息失真就是財務(wù)報告舞弊。美國的Albrecht和Wernz、Williams(1995)將舞弊定義為“欺騙別人,并從別人那里獲得利益的行為”Bologna,Lindquist,Wells(1993)則將舞弊定義為“旨在從被欺騙者那里獲得經(jīng)濟利益的犯罪性欺騙”。Zimbelman(2004)對財務(wù)報告舞弊的定義是“故

8、意地錯報財務(wù)報告的行為”。而Lee,Ingram和Howard(1999)用列舉的方式對財務(wù)報告舞弊作了定義。他們認為,財務(wù)報告舞弊就是系統(tǒng)性的操縱;財務(wù)報告舞弊還可以是管理當(dāng)局故意錯報財務(wù)報表附注,而不需要對盈余進行操縱。 綜上所述,財務(wù)報告舞弊是舞弊的一種,它是管理當(dāng)局通過違背公認會計原則(GAAP),故意編制和披露虛假財務(wù)會計信息,以欺騙財務(wù)報告使用者,并實現(xiàn)自身目的的犯罪行為。 1.2 會計信息失真原因與動機的研究Albrecht和Wernz、Williams（1995）用壓力(pres-sure)、機會(Opportunity)和藉口(rationalization)解釋舞弊的必然發(fā)

9、生,它被稱之為舞弊三角理論。另外一個成熟的舞弊理論被稱之為GONE理論,其中,G代表貪婪(greed),O代表機會(opportunity),N代表需要(need),E代表暴露(exposure)。 Bologna和Wernz在（1993）已有理論基礎(chǔ)上提出相對細化的舞弊因子學(xué)說。其中,個別風(fēng)險因子包括特定個人的道德品質(zhì)與動機,而一般風(fēng)險因子則包括舞弊的機會、發(fā)現(xiàn)的可能性、發(fā)現(xiàn)后受懲罰的性質(zhì)與程度。當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子合在一起,并且被舞弊者認為有利時,舞弊往往會發(fā)生。Howe(1999)從實證角度證明,管理當(dāng)局之所以要故意違背GAAP,發(fā)布虛假財務(wù)會計信息,其原因在于管理當(dāng)局面臨著需要

10、報告比實際業(yè)績更高的會計收益,不僅如此,會計信息失真是管理當(dāng)局利用會計政策選擇不能實現(xiàn)其“目標收益”時的一種符合成本收益原則的必然選擇。 Albrecht,Wernz和Williams(1995)從經(jīng)驗的角度提出了管理舞弊的征兆(symptoms)。這些征兆包括經(jīng)營業(yè)績的異常、那些可能預(yù)示特定動機的管理當(dāng)局的特征、組織結(jié)構(gòu)的異常以及與外部交易主體之間違規(guī)關(guān)系的存在等。 1.3 關(guān)于會計信息失真治理的研究 Elliott和Jacobson(1986)認為,盡管對警報(red flags)的研究有助于注冊會計師更好地發(fā)現(xiàn)舞弊,但注冊會計師責(zé)任的不斷提高并不能顯著地提高舞弊發(fā)現(xiàn)與防止的可能性。Bar

11、ker和Barrett等認為,發(fā)現(xiàn)舞弊是一回事,而預(yù)防舞弊是另外一回事,提出應(yīng)該通過締造良好的公司氛圍、檢查交易和人事安排,建立控制系統(tǒng),以及強化審計委員會的復(fù)核功能等來預(yù)防高層管理人員的舞弊行為。 Bologna,Lindquist和Wells(1993)提出應(yīng)建立良好的控制系統(tǒng),提升一個良好的道德環(huán)境來預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊。Albrecht,Wernz和Williams(1995)從減少舞弊機會和創(chuàng)造一個誠實、開放和具有資助特色的文化氛圍提出了預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊的對策。 2 國內(nèi)文獻研究 2.1 會計信息失真概念研究 從邏輯上講不真實的會計信息都是失真的信息，但是學(xué)者從不同的角度對會計信息失真的概念

12、進行了更為詳細的界定，主要的觀點可以總結(jié)為兩大類。會計信息不符合真實性要求和會計造假。李惠蘭（2001）認為會計信息失真是會計信息不符合真實性質(zhì)量要求，不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實際發(fā)生情況，使會計信息使用者不能了解單位實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。譚勁松等(2000)對會計信息失真的定義是，“會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象”，根據(jù)是否由主觀引起，將會計信息失真劃分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失真，會計信息的有意失真屬于欺詐和舞弊，即會計舞弊。2.2 關(guān)于會計信息失真原因與動機的研究黃世忠(1999)、張孝巖(2001)等從會計信息生產(chǎn)過程研

13、究會計信息失真，把會計信息失真分為會計事項失真和會計處理失真。會計事項失真的主要原因主要是企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差異等手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從事不等價交換等導(dǎo)致的會計信息失真。會計處理失真的主要原因是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對會計準則、會計制度等掌握不透，對會計核算方法程序等不熟練甚至不能正確審核、識別各種會計憑證，造成會計核算不準確，從而造成會計信息失真。 從公司治理角度研究會計信息問題，孫焱(2006)認為，公司治理結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致會計信息失真，治理對策是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，保障財務(wù)會計信息系統(tǒng)和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。從經(jīng)濟學(xué)理論研究會計信息

14、失真，王詠梅(2002)認為成本效益不對稱引起會計信息失真，成本效益不對稱是指會計信息是非商品化信息產(chǎn)品，其生產(chǎn)和提供需要成本，但其消費卻不能給生產(chǎn)者帶來立竿見影回報，因而逐利的企業(yè)不愿無限地提供這種信息產(chǎn)品。從信息經(jīng)濟學(xué)角度解釋會計信息失真的現(xiàn)象，柯鎮(zhèn)宏(2000)等學(xué)者認為市場信息不對稱是會計信息失真的原因。 2.3 關(guān)于會計信息失真治理的研究從會計規(guī)則制度是否得到有效執(zhí)行研究會計信息失真,謝德仁(1997)堅持從會計技術(shù)、會計準則、會計法律以及對企業(yè)管理當(dāng)局的處罰、注冊會計師審計方面治理會計信息失真。王躍堂、孫錚和陳世敏(2001)認為會計信息質(zhì)量的提高有賴于高質(zhì)量的會計準則以及有效的準

15、則執(zhí)行支撐系統(tǒng)。劉峰(2001)從制度安排的角度對會計信息質(zhì)量進行了分析，該成果主要向人們提供了一種認識問題的宏觀角度，關(guān)注的焦點是會計準則的執(zhí)行和監(jiān)管上。 綦好東先生（2002）在會計舞弊的經(jīng)濟學(xué)解釋中從合約經(jīng)濟學(xué)、新制度經(jīng)濟學(xué)角度對會計舞弊的產(chǎn)生機制，利益分享和成本分攤機制進行研究，認為會計舞弊實際上是相關(guān)自然人趨利行為的一種結(jié)果。應(yīng)追究行為當(dāng)事人的的民事和刑事責(zé)任，從依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究(懲處)機制入手，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機構(gòu)、大股東、政府行為，禁止會計師事務(wù)所審計與咨詢業(yè)務(wù)連體，實行審計輪聘制。以從根本上解決會計舞弊導(dǎo)致的會計信息失真的問題。 蔣燕輝（2002)在會

16、計監(jiān)督與內(nèi)部控制中，從內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部控制兩方面, 對會計舞弊和腐敗進行具體的分析研究，認為強化會計監(jiān)督與內(nèi)部控制是一項戰(zhàn)略性的規(guī)劃。建立會計監(jiān)督與內(nèi)部控制機制，是從源頭上預(yù)防、控制和治理會計信息失真、違法經(jīng)營及腐敗的一項重要舉措。徐融、寸曉宏（2002）在會計信息故意性違法失真的防范的文章中，從加強道德規(guī)范、加強法律約束、加強內(nèi)部管理和控制、加強對會計信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計違法成本、營造會計人員“獨立”的格局等六個方面闡述了對故意性違法造成的會計信息失真的防范措施。 葛志興先生（2000）在會計信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路文章中,對會計信息需求質(zhì)量和會計信息供給質(zhì)量

17、的闡述和分析，提出會計信息的供給與會計信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計工作人員的素質(zhì)。對治理會計信息失真的問題具有借鑒意義。 3 國內(nèi)外文獻綜述評價及展望 以上國內(nèi)外關(guān)于會計信息失真問題的著作文獻各自提出了會計信息失真產(chǎn)生的原因和對策，從會計人員的素質(zhì)，會計制度的制定，到公司治理結(jié)構(gòu)的合理安排，鞭辟入里，深刻務(wù)實，但筆者認為忽視了一個思想前提，就是面對會計信息失真問題，要堅持“防患于未然"的態(tài)度，國內(nèi)外大多文獻沒有對會計信息本身的經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)進行深入探討，以致于對會計信息失真的根本原因認識不清，沒有從根本

18、上提出完全解決會計信息失真的對策。而且解決會計信息失真問題是一項長期的綜合的系統(tǒng)工程，只有堅持“標本兼治”的治理方針，才能解決這一全球性的歷史性的重要課題。“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，我們相信在不久的將來，會計信息失真問題將會得到解決。 4 參考文獻:1Albrecht, Wernz ,Williams. Fraud: Bringing Light to the Dark Side of Business. Irwin: New York,1995,(7):475-477. 2GJBologna、RJLindquistJTWells，The AccountantS Handbook o

19、f Fraud and Commercial CrimeMJohn WileySons Inc1993 3Zimbelman, M. F. (1997).The Effects of SAS No. 82 on Auditors Attention to Fraud Risk Factors and Audit Planning Decisions, Journal of Accounting Research, Vol. 35, Supplement. 4 Lee，Thomas A1ngram，Robert WThe difference between earnings and opera

20、ting cash flow as an indicator of fraudContemporary Accounting Research Winterl999(6)：749786. 5李惠蘭.會計信息失真的原因及對策J.財會研究,2001,(4):27-29. 6黃世忠上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考J.會計研究,2001(10). 7張孝巖.淺析會計信息失真M.會計研究,2001. 8謝德仁.注冊會計師行業(yè)管制模式理論分析J.會計研究，2002,(2). 9劉峰.制度安排與會計信息質(zhì)量J.會計研究，2001,(7) 10綦好東.會計信息失真原因及對策J.會計研究,2002,(8). 11蔣燕輝.會計監(jiān)督與內(nèi)部控制M.中國財政經(jīng)