審計教案——籌資與投資循環(huán)審計

1、第十一章籌資與投資循環(huán)審計【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解籌（投）資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動和會計報表的相關(guān)項目及籌（投）資循環(huán)審計基本特點；理解籌（投）資循環(huán)的審計目標(biāo)；熟悉籌（投） 資循環(huán)的關(guān)鍵控制及控制風(fēng)險評估；掌握權(quán)益類賬戶和投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試程序；并能分析具體 籌（投）資環(huán)境中控制測試發(fā)現(xiàn)的問題?！窘虒W(xué)要點！i.籌（投）資循環(huán)的主要活動及會計資料會計報表的相關(guān)項目，籌（投）資循環(huán)的審計目標(biāo)。2. 籌（投）資循環(huán)的控制測試及控制風(fēng)險評估。3. 籌（投）資循環(huán)的實質(zhì)性測試及重要審計程序?！窘虒W(xué)時數(shù)】8學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)?！景咐搿恳娊滩牡谝还?jié)籌資與投資循環(huán)審計概述一

2、、籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)主要涉及籌資活動和投資活動兩個方面，該循環(huán)具有交易量少、金額大等特征。（一）籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1 .籌資活動的主要環(huán)節(jié)?；I資活動包括負(fù)債籌資活動和股東權(quán)益籌資活動?；I資活動的主要環(huán) 節(jié)如圖11 1所不。財務(wù)經(jīng)理董事會財務(wù)部門出納部門會計部門出納部門圖一籌資活動的主要環(huán)節(jié)（1）制定計劃。（2）審批計劃。（3）進(jìn)行籌資。（4） 獲得資金。（5） 計算利息或股利。（6） 償還本息或發(fā)放股利。2 .投資活動的主要環(huán)節(jié)。投資活動主要包括權(quán)益性投資活動和債券性投資活動。投資活動的主 要環(huán)節(jié)如圖11 2所示。董事會總經(jīng)理（財務(wù)主管）會計人員會計部門會計部門圖11 2投

3、資活動的主要環(huán)節(jié)(1) 投資決策。(2) 實施投資。(3) 得到投資收益。(4) 轉(zhuǎn)讓或回收投資。(二)籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶、憑證11 3所不短期投資1 .涉及的賬戶?；I資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系如圖 短(長)期借款銀行存款應(yīng)付債券實收資本長期股(債)權(quán)投資圖11-3籌資與投資循環(huán)涉及的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系此外，籌資與投資循環(huán)還涉及到以下賬戶：應(yīng)收股利；(2)應(yīng)收利息；應(yīng)付股利；(4)長期應(yīng)付款；(5)資本公積；(6)盈余公積；未分配利潤；(8)財務(wù)費用；(9)投資收益；2 .涉及的憑證：(1)債券；(2)股票；(3)債券契約；(4)股東名冊；(5)公司債券存根簿；(6)承銷或

4、包銷協(xié)議；(7)借款合同或協(xié)議；(8)有關(guān)的記賬憑證。二、籌資與投資循環(huán)的審計目標(biāo)1 籌資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)：(1) 確定籌資業(yè)務(wù)的記錄是否真實；(2) 確定是否所有的籌資業(yè)務(wù)均已記錄；(3) 確定所記錄的籌資業(yè)務(wù)是否全部應(yīng)由被審計單位承擔(dān)；(4) 確定記錄的籌資業(yè)務(wù)的金額是否正確；(5) 確定股利、利息是否正確地計提并適當(dāng)?shù)刂Ц叮?6) 確定籌資業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng)。2 投資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)：(1) 確定投資業(yè)務(wù)是否真實；(2) 確定投資業(yè)務(wù)及其收益的記錄是否完整；(3) 確定已記錄的投資是否屬于被審計單位；(4) 確定投資業(yè)務(wù)的計價和投資收益的確認(rèn)是否正確；(5) 確定投資業(yè)務(wù)和投資收益的披露是否

5、恰當(dāng)。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制風(fēng)險評估一、籌資循環(huán)的控制風(fēng)險評估( 一) 了解和描述籌資循環(huán)的內(nèi)部控制1 籌資循環(huán)的關(guān)鍵控制：(1) 職責(zé)分工控制。(2) 授權(quán)審批控制。(3) 簽約控制。(4) 會計記錄控制。2描述籌資循環(huán)的內(nèi)部控制。( 二 ) 初步評估控制風(fēng)險根據(jù)以上對內(nèi)部控制的了解和描述，通過評估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平。( 三)控制測試(1) 索取借款和發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件。(2) 索要籌資的法律文件。(3) 觀察和了解職務(wù)分離情況。(4) 核對籌資業(yè)務(wù)的原始憑證與有關(guān)的明細(xì)賬、總賬記錄。( 四 ) 進(jìn)一步評估控制風(fēng)險根據(jù)測試結(jié)果，對初步評估的籌資循環(huán)的控

6、制風(fēng)險進(jìn)行修正，為確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間奠定基礎(chǔ)。二、投資循環(huán)的控制風(fēng)險評估( 一) 了解和描述投資循環(huán)的內(nèi)部控制1 投資循環(huán)的關(guān)鍵控制：(1) 職責(zé)分工控制。(2) 授權(quán)審批控制。(3) 實物保管控制。(4) 會計記錄控制。(5) 定期盤核制度。2 描述投資循環(huán)的內(nèi)部控制。( 二 ) 初步評估控制風(fēng)險根據(jù)以上對內(nèi)部控制的了解和描述，通過評估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來估計各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平。( 三)控制測試(1) 取得投資的批準(zhǔn)文件，檢查投資審批手續(xù)是否齊全、審批是否符合授權(quán)。(2) 取得投資的合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明。(3) 觀察職務(wù)分離情況。(4) 檢查有價證券的保管

7、制度。(5) 檢查盤點記錄。(6) 核對憑證和賬簿。( 四 ) 進(jìn)一步評估控制風(fēng)險第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試一、籌資循環(huán)的實質(zhì)性測試( 一 ) 負(fù)債類籌資賬戶審計1 長期借款審計。(1) 獲取或編制長期借款明細(xì)表。(3) 函證長期借款。(4) 檢查長期借款的減少。(5) 檢查長期借款的分類。(6) 復(fù)核利息費用。(7) 檢查長期借款費用的會計處理。2 應(yīng)付債券審計。(1) 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。(2) 函證應(yīng)付債券。(3) 檢查應(yīng)付債券的憑證和會計記錄。(4) 驗證應(yīng)付債券折價或溢價的攤銷、利息費用的計算。(5) 確定應(yīng)付債券在會計報表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。3 財務(wù)費用的審計。(

8、1) 獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表。(2) 將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目作比較分析。(3) 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。(4) 檢查匯兌損失明細(xì)賬。 -(5) 檢查“財務(wù)費用其他”明細(xì)賬。(6) 審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬。(7) 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。(8) 檢查財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。( 二)權(quán)益類籌資賬戶審計1 股本審計。2 資本公積審計。3 盈余公積審計。4 未分配利潤審計。二、投資循環(huán)的實質(zhì)性測試( 一 ) 投資審計1 取得或編制投資明細(xì)表。2 盤點或函證投資。3 審查投資的合法性。4 審查投資的計價。5 審查長期投資

9、的核算方法：（1） 審查長期投資核算方法的選用是否恰當(dāng)。 （2） 審查成本法和權(quán)益法的使用是否恰當(dāng)。6 審查投資收益。7 確定投資在會計報表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。（ 二 ） 無形資產(chǎn)的審計1 獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表。2 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、審計依據(jù)以及其所有權(quán)是否歸被審計單位所有等。3 檢查無形資產(chǎn)的增加。4 檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。5 檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確。6 檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確。7 檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（ 三 ） 長期待攤費用的審計（ 四）應(yīng)付股利的審計（ 五 ） 其他應(yīng)付款的審計（ 六 ） 長期應(yīng)付款的審計（ 七 ） 管理費用的審計（ 八 ） 補(bǔ)貼收入的審計（ 九 ） 營業(yè)外收入的審計（ 十 ） 營業(yè)外支出的審計（ 十一 ） 所得稅的審計1 獲取或編制所得稅明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2 核實所得稅的計算依據(jù)，