審計基本原理篇概述(共38頁).ppt

1、審計學(xué)審計學(xué)1/2/20222審計基本原理篇第一章 審計概述 第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 第三章 審計目標(biāo)與審計程序 第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿 第五章 計劃審計工作 1/2/20223第一章 審計概述 第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié)審計的含義與分類 第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別 1/2/20224審計與市場經(jīng)濟一、降低會計信息風(fēng)險一、降低會計信息風(fēng)險（1）信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因）信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因信息的間接性信息提供者的偏好和動機過量信息復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)（2）降低信息風(fēng)險）降低信息風(fēng)險由使用者驗證信息讓使用者和管理當(dāng)局共同分擔(dān)風(fēng)險提供已審計財務(wù)報表1/2/20225二、有利于政府加強管

2、理（政府處罰整改）二、有利于政府加強管理（政府處罰整改）三、改善企業(yè)和經(jīng)營管理（企業(yè)資源配置）三、改善企業(yè)和經(jīng)營管理（企業(yè)資源配置）四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為（虛假財務(wù)報表）四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為（虛假財務(wù)報表）1/2/20226 一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展(主要是政府審計的歷史演變）主要是政府審計的歷史演變） 我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展 商代商代（可能是我國審計的萌芽時期）（可能是我國審計的萌芽時期） 西周初期（初步形成階段）西周初期（初步形成階段）宰夫宰夫( (外部監(jiān)督）、司會外部監(jiān)督）、司會（內(nèi)部稽核）它們同由冢宰負(fù)責(zé)管理。（內(nèi)部稽核）它們同由冢宰

3、負(fù)責(zé)管理。周禮記載：周禮記載：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。以告而誅之。 春秋春秋完整的報告制度（即定期向上級報告、上級對下完整的報告制度（即定期向上級報告、上級對下級審核考查制度）級審核考查制度）1-2 審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的產(chǎn)生和發(fā)展1/2/20227 戰(zhàn)國戰(zhàn)國上計制度（定期報表審核制度）建立上計制度（定期報表審核制度）建立 秦漢時期最終確立階段秦漢時期最終確立階段御史御史監(jiān)察制度（御史大夫監(jiān)察制度（御史大夫 隋唐宋日臻完善階段隋唐宋日

4、臻完善階段( (隋、唐比部隋、唐比部; ;兼司法和行政監(jiān)督性質(zhì)兼司法和行政監(jiān)督性質(zhì)；唐時最高監(jiān)察機關(guān)；唐時最高監(jiān)察機關(guān)御史御史臺）臺） 宋宋起初沒有獨立的審計機構(gòu)，后來專設(shè)起初沒有獨立的審計機構(gòu)，后來專設(shè)審計院審計院（標(biāo)志（標(biāo)志我國我國“審計審計”的正式命名的正式命名) 元元仿效唐制，仿效唐制，御史御史臺為最高監(jiān)察機關(guān)；后廢除比部，臺為最高監(jiān)察機關(guān)；后廢除比部，審計歸戶部管理；上計制度審計歸戶部管理；上計制度1/2/20228l明明都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核l清清設(shè)設(shè)都察院，下設(shè)十五道監(jiān)察都察院，下設(shè)十五道監(jiān)察御史御史，是單

5、一的審計機構(gòu)，并結(jié)合監(jiān)察，是單一的審計機構(gòu)，并結(jié)合監(jiān)察御史御史巡查方式，對財政會計帳薄逐級審計巡查方式，對財政會計帳薄逐級審計l中華民國中華民國現(xiàn)代審計制度形成時期（監(jiān)察院；現(xiàn)代審計制度形成時期（監(jiān)察院；審計處暫行章程審計處暫行章程）l新中國新中國現(xiàn)代審計重建和發(fā)展時期現(xiàn)代審計重建和發(fā)展時期 我國注冊會計師審計的發(fā)展我國注冊會計師審計的發(fā)展我國第一部注冊會計師法我國第一部注冊會計師法 1918 1918年北洋政府農(nóng)商部年北洋政府農(nóng)商部會計師暫行章程會計師暫行章程1/2/20229 中國第一位注冊會計師中國第一位注冊會計師謝霖謝霖 中國第一個會計師事務(wù)所中國第一個會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所正

6、則會計師事務(wù)所” 至至1947年，全國已有年，全國已有CPA2619人，建立了一批會計師事人，建立了一批會計師事務(wù)所。主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計會計制度、務(wù)所。主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計會計制度、代理代理申報納稅申報納稅、培訓(xùn)會計人員、提供其他會計咨詢業(yè)務(wù)。培訓(xùn)會計人員、提供其他會計咨詢業(yè)務(wù)。 推行蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式后，推行蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式后，CPA審計退出有歷史舞臺審計退出有歷史舞臺 十一屆三中全會以后，行業(yè)復(fù)蘇標(biāo)志十一屆三中全會以后，行業(yè)復(fù)蘇標(biāo)志1980年財政部年財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定 1981年年“上海會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所”成立成立新中國第一家事

7、新中國第一家事務(wù)所務(wù)所 1985年會計法頒布年會計法頒布1/2/202210二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方國家審計產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方國家審計產(chǎn)生和發(fā)展 產(chǎn)生于奴隸社會，發(fā)端于官廳審計（古埃及、古希臘、古羅馬）產(chǎn)生于奴隸社會，發(fā)端于官廳審計（古埃及、古希臘、古羅馬）；歷代封建王朝時期；資本主義時期；歷代封建王朝時期；資本主義時期（二）西方民間審計產(chǎn)生和發(fā)展（二）西方民間審計產(chǎn)生和發(fā)展起源于起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度（威尼斯、米蘭），形成于英國股世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度（威尼斯、米蘭），形成于英國股制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟的制企業(yè)制

8、度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟的展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。民間審計的形成：民間審計產(chǎn)生的民間審計的形成：民間審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑催產(chǎn)劑”是是1721年英國的年英國的“南海南海公司公司”事件事件1/2/202211 1710年成立的英國南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和年成立的英國南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實的會計記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價狂漲，從不真實的會計記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價狂漲，從1719年中的年中的114英鎊英鎊/股一路狂升到股一路狂升到1720年年7月的月的1050英鎊英鎊/股。各種股。各種職業(yè)的人

9、，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦。職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦。1720年，英國年，英國國會通過了國會通過了泡沫公司取締法泡沫公司取締法，許多公司被解散。投機熱潮開始冷，許多公司被解散。投機熱潮開始冷卻，而南海公司股價也隨之一落千丈，從卻，而南海公司股價也隨之一落千丈，從1720年年8月的月的900英鎊英鎊/股跌股跌到到1720年月年月12月份的月份的124英鎊英鎊/股。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)股。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，高價買進(jìn)南海公司股票的投資行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，高價買進(jìn)南海公司股票的投資者遭受了巨大確良損失。者遭

10、受了巨大確良損失。 英國議會特邀了一名精通會計實務(wù)的名為查爾斯英國議會特邀了一名精通會計實務(wù)的名為查爾斯.斯耐爾的會計斯耐爾的會計師對南海公司進(jìn)行秘密查證。他以師對南海公司進(jìn)行秘密查證。他以會計師會計師名義提出了名義提出了“查帳報告查帳報告書書”，從而宣告了獨立會計師的誕生。這也是歷史上第一次民間審計。，從而宣告了獨立會計師的誕生。這也是歷史上第一次民間審計。 1/2/202212l后來，后來，1844年年公司法公司法頒布，規(guī)定設(shè)監(jiān)察人，以查帳目。頒布，規(guī)定設(shè)監(jiān)察人，以查帳目。1853年，年，愛丁堡會計師協(xié)會成立。標(biāo)志愛丁堡會計師協(xié)會成立。標(biāo)志CPA事業(yè)誕生。事業(yè)誕生。國際國際“四大四大”是：

11、是：lPrice Water House Coopers （普華永道）（普華永道） l Ernst Young International（安永國際）（安永國際）l KPMG International （畢馬威國際）（畢馬威國際）l Deloitte Touche Tohmatsu（德勒）（德勒）l此時審計的特點（審計技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫酵茝V、計算機輔助審此時審計的特點（審計技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫酵茝V、計算機輔助審計廣泛采用、審計領(lǐng)域擴大）計廣泛采用、審計領(lǐng)域擴大）CPA Certified Public Accountant 1/2/202213（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生

12、和發(fā)展早期內(nèi)部審計早期內(nèi)部審計產(chǎn)生封建社會時期（寺院審計、莊園審計產(chǎn)生封建社會時期（寺院審計、莊園審計）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于資本主義時期：產(chǎn)生于資本主義時期：1844年，英國年，英國股份公司法股份公司法規(guī)定監(jiān)事制度（現(xiàn)代內(nèi)審的雛規(guī)定監(jiān)事制度（現(xiàn)代內(nèi)審的雛形）形）1875年，德國克虜伯公司建立內(nèi)審制度，實行合規(guī)審計與經(jīng)年，德國克虜伯公司建立內(nèi)審制度，實行合規(guī)審計與經(jīng)營審計營審計19世紀(jì)末，美國鐵道部配備有內(nèi)審人員世紀(jì)末，美國鐵道部配備有內(nèi)審人員1/2/202214企業(yè)規(guī)模擴大，分權(quán)管理，內(nèi)部管理企業(yè)規(guī)模擴大，分權(quán)管理，內(nèi)部管理現(xiàn)代大中型企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要現(xiàn)代大中型企業(yè)加強內(nèi)

13、部管理的需要三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（或前提條件）三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（或前提條件）l維系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（根本原因）維系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（根本原因）l財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離(直接原因直接原因)l是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展1/2/2022151-3 審計的定義與分類一、審計的定義一、審計的定義（1）國外典型的審計定義）國外典型的審計定義美國（美國（AAA）：）：為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)

14、濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。美國美國AICPA：獨立審計師對會計報表審計的目標(biāo)是，對：獨立審計師對會計報表審計的目標(biāo)是，對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。國際會計師聯(lián)合會下設(shè)的審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（國際會計師聯(lián)合會下設(shè)的審計與鑒證準(zhǔn)則理事會

15、（IFAC）：）：會計報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠?qū)媹髸媹蟊韺徲嫷哪繕?biāo)是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務(wù)報告表是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告1/2/202216框架編制發(fā)表意見。框架編制發(fā)表意見。我國我國CPA協(xié)會協(xié)會：獨立審計是：獨立審計是CPA依法接受委托，對被審計單依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。（2）我國典型的審計定義我國典型的審計定義 “審計是由獨立的專職機構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)審計是由獨立的專職機構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對被審計單位的經(jīng)濟活動的真實

16、性、合法性和效益性下，對被審計單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督、評進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督、評價和鑒證的過程價和鑒證的過程?！?/2/2022171.審計是一種具有審計是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”活動?；顒印?.審計的本質(zhì)特征是審計的本質(zhì)特征是“獨立獨立”。3.審計工作的中心環(huán)節(jié)是審計工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證審查和取證”。4.審計的直接目的在于對經(jīng)濟活動的審計的直接目的在于對經(jīng)濟活動的“真實性、合法性和效益性真實性、合法性和效益性”審查，根本目的審查，根本目的在于在于“確定或

17、解除受托經(jīng)濟責(zé)任確定或解除受托經(jīng)濟責(zé)任”。5.審計主體是審計主體是“勝任的專職機構(gòu)和人員勝任的專職機構(gòu)和人員”。6.審計關(guān)系包括三個方面：委托或授權(quán)人、審計人、被審計人。審計關(guān)系包括三個方面：委托或授權(quán)人、審計人、被審計人。注冊會計師審計：注冊會計師審計：CPA依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。行獨立審查并發(fā)表意見。1/2/202218 審計關(guān)系圖審計人（第一關(guān)系人）審計人（第一關(guān)系人）審計委托人（第三關(guān)系人）審計委托人（第三關(guān)系人）財產(chǎn)所有者財產(chǎn)所有者被審計人（第二關(guān)系人）被審計人（第二關(guān)系人）財產(chǎn)經(jīng)營者

18、財產(chǎn)經(jīng)營者(5)被審計被審計(4)審計審計(6)報告結(jié)果報告結(jié)果（3)委托或授權(quán)委托或授權(quán)（1）賦予經(jīng)濟責(zé)任）賦予經(jīng)濟責(zé)任（2）接受經(jīng)濟責(zé)任）接受經(jīng)濟責(zé)任1/2/202219（3）審計的特征）審計的特征 監(jiān)督關(guān)系上的獨立性獨立性（組織上、工作上、人員上、經(jīng)濟上） 監(jiān)督范圍上的廣泛性廣泛性 監(jiān)督地位上的權(quán)威性權(quán)威性(身份;專業(yè)知識;法規(guī),憲法,審計法,注冊會計師條例,公司法,證券交易法等；一種再監(jiān)督) 風(fēng)險性和責(zé)任性（4）審計的本質(zhì)）審計的本質(zhì)一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督活動。1/2/202220二、審計的分類二、審計的分類1 1、按照、按照審計主體審計主體劃分劃分政府審計政府審計（類型、審

19、計內(nèi)容）、（類型、審計內(nèi)容）、內(nèi)部審計內(nèi)部審計（類型、審計內(nèi)容）、（類型、審計內(nèi)容）、民間審計民間審計1 1）民間審計與政府審計）民間審計與政府審計審計目標(biāo)；審計對象；審計標(biāo)準(zhǔn)；經(jīng)費來源；取證權(quán)限；對發(fā)現(xiàn)問題處理方式；審計目標(biāo)；審計對象；審計標(biāo)準(zhǔn)；經(jīng)費來源；取證權(quán)限；對發(fā)現(xiàn)問題處理方式；獨立性；審計方式（強制獨立性；審計方式（強制/ /托）托）2 2）民間審計與內(nèi)部審計）民間審計與內(nèi)部審計審計內(nèi)容與目標(biāo)；獨立性；時間安排；審計標(biāo)準(zhǔn)；審計方式；接受審計的自愿審計內(nèi)容與目標(biāo)；獨立性；時間安排；審計標(biāo)準(zhǔn)；審計方式；接受審計的自愿程度；審計結(jié)果（對外保密程度；審計結(jié)果（對外保密/ /對外對外1/2/2

20、02221聯(lián)系：基于三種原因，民間審計可能利用內(nèi)部審計的工作成果聯(lián)系：基于三種原因，民間審計可能利用內(nèi)部審計的工作成果內(nèi)控的組成內(nèi)控的組成部分；在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致性；提高工作效率，部分；在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致性；提高工作效率，節(jié)約審計費用。節(jié)約審計費用。2 2、按照、按照審計內(nèi)容和目的審計內(nèi)容和目的分分l財務(wù)審計財務(wù)審計：財務(wù)報表審計只是其中一種。：財務(wù)報表審計只是其中一種。l合規(guī)性審計合規(guī)性審計：對被審計單位的某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)：對被審計單位的某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計。目標(biāo)是確定被審計者是否遵循了特定的

21、程序、規(guī)則或條例。所進(jìn)行的審計。目標(biāo)是確定被審計者是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。特定標(biāo)準(zhǔn)：財經(jīng)法紀(jì)特定標(biāo)準(zhǔn)：財經(jīng)法紀(jì)財經(jīng)法紀(jì)審計；環(huán)境保護(hù)財經(jīng)法紀(jì)審計；環(huán)境保護(hù)環(huán)境審計；經(jīng)濟合同環(huán)境審計；經(jīng)濟合同中定的要求中定的要求合同符合性審計；本單位內(nèi)部控制制度合同符合性審計；本單位內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制審計或內(nèi)部控制審計或內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核審計結(jié)果一般只向被審計織內(nèi)部報告，而不是大范圍披露。審計結(jié)果一般只向被審計織內(nèi)部報告，而不是大范圍披露。管理當(dāng)局是主要的需群體。管理當(dāng)局是主要的需群體。l經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計 為了評價某個組織的財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟和效益性而進(jìn)行的為了評價某個組織

22、的財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟和效益性而進(jìn)行的審計。審計。1/2/2022224、按照、按照審計關(guān)系審計關(guān)系劃分劃分l內(nèi)部審計內(nèi)部審計l外部審計外部審計5、按照范圍分、按照范圍分全部審計全部審計局部審計局部審計（專項審計是其一種特殊形式）（專項審計是其一種特殊形式）6、按照審計、按照審計執(zhí)行地點執(zhí)行地點就地審計、報送審計就地審計、報送審計1/2/2022237、按照、按照是否事先通知是否事先通知分分突擊審計突擊審計(如貨幣資金審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、其他專題審計如貨幣資金審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、其他專題審計) 預(yù)告審計預(yù)告審計8、按照審計、按照審計是否具有確定的時間是否具有確定的時間劃分劃分 定期審

23、計定期審計 不定期審計不定期審計9、按照、按照審計實施時間審計實施時間劃分劃分 事前審計事前審計 事中審計事中審計 事后審計事后審計1/2/20222410、按照、按照審計動機審計動機分類分類l強制審計強制審計l任意審計任意審計11、按照、按照會計報告期進(jìn)行審計會計報告期進(jìn)行審計劃分劃分l期中審計期中審計l期未審計期未審計12、按照、按照審計證據(jù)的檢查范圍和數(shù)量審計證據(jù)的檢查范圍和數(shù)量分分l詳細(xì)審計詳細(xì)審計l抽樣審計抽樣審計13、按照、按照核算手段核算手段分類分類手工登記的會計記錄審計手工登記的會計記錄審計電子計算機系統(tǒng)審計電子計算機系統(tǒng)審計1/2/2022251、鑒證服務(wù)鑒證服務(wù) 一方對另一

24、方申明的可靠性提供專業(yè)意見一方對另一方申明的可靠性提供專業(yè)意見的過程的過程。主要包括以下三類。主要包括以下三類：歷史性財務(wù)報表歷史性財務(wù)報表審計審計；歷史性財務(wù)報表審閱（或復(fù)核歷史性財務(wù)報表審閱（或復(fù)核）；其他）；其他鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)（如：具有未來性的財務(wù)信息鑒證，（如：具有未來性的財務(wù)信息鑒證，比如，盈利預(yù)測的審核；內(nèi)部控制及其有效性比如，盈利預(yù)測的審核；內(nèi)部控制及其有效性的鑒證；法規(guī)和合約的遵循情況鑒證等）。的鑒證；法規(guī)和合約的遵循情況鑒證等）。3、鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別 1/2/202226四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（一）（一）中國注冊會計師鑒

25、證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1、鑒證業(yè)務(wù)定義和目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)定義和目標(biāo)定義；鑒證業(yè)務(wù)分定義；鑒證業(yè)務(wù)分 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和和直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)；其保證程度包括其保證程度包括合理保證合理保證和和有限保證有限保證2、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)承接1/2/2022273、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 注冊會計師注冊會計師 責(zé)任方責(zé)任方：是對鑒證對象信息或鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員：是對鑒證對象信息或鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人中；在。在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人中；在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可

26、能對鑒證對基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。也可能不是委托人。 預(yù)期使用者預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可：預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。1/2/202228 CPA可能無法識別使用鑒證報告的所有組織或人員。在可能無法識別使用鑒證報告的所有組織或人員。在可行情

27、況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使可行情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。并且，用者。并且，CPA應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與CPA和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。4、鑒證對象鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息有多種形式：鑒證對象與鑒證對象信息有多種形式：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，信息是財務(wù)報表；）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，信息是財務(wù)報表；（2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)運營情況）當(dāng)鑒證對

28、象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)運營情況）時，信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；）時，信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；1/2/202229（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，信）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；（4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程（如內(nèi)控或信息技術(shù)系）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程（如內(nèi)控或信息技術(shù)系統(tǒng)）時，信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；統(tǒng)）時，信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（5）當(dāng)鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時）當(dāng)鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，

29、信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行情況的聲明。，信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行情況的聲明。1/2/2022305、證據(jù)證據(jù)6、鑒證報告鑒證報告 應(yīng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明審應(yīng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明審計人員就鑒證對象信息獲取持保證。計人員就鑒證對象信息獲取持保證。 在合理保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以積極方式提出結(jié)論在合理保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以積極方式提出結(jié)論如：如：“我們認(rèn)為，根據(jù)我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的是有效的。”或：或：我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控

30、制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的這一認(rèn)定表達(dá)是公允的這一認(rèn)定表達(dá)是公允的。1/2/202231 在有限保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以消極方式提出結(jié)論。在有限保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以消極方式提出結(jié)論。如：如：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事情使我們相信，根據(jù)情使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大系統(tǒng)在任何重大方面是無效的方面是無效的?！被颍夯颍夯诒緢蟾嫠龅墓ぷ鳎覀儧]有注意到任何事情基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事情使我們相信，責(zé)任方作出的使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)， 系系統(tǒng)在所有重大方面是有效的統(tǒng)在所有重大方面

31、是有效的這一認(rèn)定是不公允的。這一認(rèn)定是不公允的。1/2/2022322、保證服務(wù)保證服務(wù) 是一種能為決策者提高信息質(zhì)量的獨立職業(yè)服務(wù)是一種能為決策者提高信息質(zhì)量的獨立職業(yè)服務(wù)。它之所以有價值，在于。它之所以有價值，在于服務(wù)提供是獨立的，且無偏于被審查的信息。服務(wù)提供是獨立的，且無偏于被審查的信息。鑒證服務(wù)是鑒證服務(wù)是CPA提供的一種保提供的一種保證服務(wù)證服務(wù)，CPA還可以提供其它種類的保證服務(wù)，如：信息技術(shù)的保證服務(wù)還可以提供其它種類的保證服務(wù)，如：信息技術(shù)的保證服務(wù)（網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)；系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)），其他種類信息的保證服務(wù)（企業(yè)績效觀（網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)；系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)），其他種類信息的保證服務(wù)（企業(yè)績

32、效觀察；老齡人口照料服務(wù)；風(fēng)險咨詢服務(wù)）。察；老齡人口照料服務(wù)；風(fēng)險咨詢服務(wù)）。1/2/202233網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)：是一種鑒證業(yè)務(wù)。網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)：是一種鑒證業(yè)務(wù)。CPA通過在網(wǎng)站上加蓋個人電子簽章來為通過在網(wǎng)站上加蓋個人電子簽章來為網(wǎng)站使用者提供相關(guān)保證。從而使網(wǎng)站的使用者相信，該網(wǎng)站的經(jīng)營者在網(wǎng)站使用者提供相關(guān)保證。從而使網(wǎng)站的使用者相信，該網(wǎng)站的經(jīng)營者在業(yè)務(wù)實踐、保證交易的完整性及信息處理過程方面均符合既定標(biāo)準(zhǔn)。主要業(yè)務(wù)實踐、保證交易的完整性及信息處理過程方面均符合既定標(biāo)準(zhǔn)。主要目的是為登陸網(wǎng)站的第三方使用者提供保證。網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證簽章成為一種標(biāo)志，目的是為登陸網(wǎng)站的第三方使用者提供保證。網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證簽章成為一種標(biāo)志，代表了代表了CPA關(guān)于管理當(dāng)局對電子商務(wù)活動的披露所作的認(rèn)定出具的報告。關(guān)于管理當(dāng)局對電子商務(wù)活動的披露所作的認(rèn)定出具的報告。系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)：是一種用來評價和測試系統(tǒng)在某些領(lǐng)域的可靠性的鑒證服務(wù)。系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)：是一種用來評價和測試系統(tǒng)在某些領(lǐng)域的可靠性的鑒證服務(wù)。主要是為經(jīng)理人員、董事會及其他團(tuán)體提供服務(wù)，使得產(chǎn)生實時信息的信主要是為經(jīng)理人員、董事會及其他團(tuán)體提供服務(wù)，使得產(chǎn)生實時信息的信息系統(tǒng)