審計(jì)程序和審計(jì)方法(最新)

1、第四講 審計(jì)程序和審計(jì)方法【重點(diǎn)】掌握審計(jì)程序的三個(gè)階段及具體包括的內(nèi)容；掌握審計(jì)的一般方法和技術(shù)方法。【難點(diǎn)】審計(jì)一般方法和技術(shù)方法在審計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用。【預(yù)計(jì)課時(shí)】6一、審計(jì)程序的概念也稱審計(jì)流程、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)循環(huán)，是指審計(jì)組織及其審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束為止的全部過程。思考：任何時(shí)候?qū)徲?jì)流程都可以稱為審計(jì)循環(huán)嗎？提示：傳統(tǒng)審計(jì)工作采用的是分項(xiàng)審計(jì)，循環(huán)審計(jì)近年才開始被廣泛使用。二、審計(jì)程序的三個(gè)階段（一）準(zhǔn)備階段1、 了解被審單位概況；2、 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（接受業(yè)務(wù)委托）；3、 初步評價(jià)被審單位的內(nèi)部控制；4、 確定重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；5、 編制審計(jì)計(jì)

2、劃（計(jì)劃審計(jì)工作）。（二）實(shí)施階段(識別/評估/應(yīng)對)（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審單位及其環(huán)境，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）1、 控制測試（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施控制測試）；2、 實(shí)質(zhì)性測試（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）。（三）終結(jié)階段（完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告）1、 整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)；2、 復(fù)核審計(jì)工作底稿；3、 編制審計(jì)報(bào)告(法律效力)并提出管理建議書(沒法律效力)；4、 審計(jì)資料歸檔。三、審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)拓展1、了解被審單位基本情況（前期分析）內(nèi)容包括：對委托人委托審計(jì)的原因、目的進(jìn)行分析；被審單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制的優(yōu)劣；以前年度接受審計(jì)的情況。當(dāng)出現(xiàn)以下四種情況時(shí)可以拒絕接受

3、委托：委托審計(jì)動(dòng)機(jī)不良；業(yè)務(wù)類型風(fēng)險(xiǎn)很高；內(nèi)控極不健全；經(jīng)營狀況極差。2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是在完成前期分析并對分析結(jié)果滿意時(shí)才簽訂。包括：簽約雙方的名稱、委托目的、審計(jì)范圍（內(nèi)容時(shí)間）、雙方責(zé)任（會計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任）、雙方義務(wù)、提交和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、委托人承擔(dān)使用責(zé)任、收費(fèi)、約定書的有效時(shí)間、違約責(zé)任、其他事項(xiàng)、公章（簽字）、簽約時(shí)間。會計(jì)責(zé)任：委托人要建立健全內(nèi)部控制制度(目標(biāo)保駕)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整(資產(chǎn)保全)，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性(資料保真)。審計(jì)責(zé)任：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公正性。l 審計(jì)責(zé)任不能替代、

4、減輕或免除會計(jì)責(zé)任。 責(zé)任和義務(wù)都在事前予以界定，但責(zé)任為事后承擔(dān)；而義務(wù)乃事中執(zhí)行。審計(jì)委托人義務(wù)：及時(shí)提供審計(jì)所需全部資料，必要的工作條件，并及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)人義務(wù)：按約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告，并保守商業(yè)秘密。3、初評被審單位內(nèi)控規(guī)章制度業(yè)務(wù)處理程序人員職責(zé)分工l 初評被審單位內(nèi)控目的是為了對重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出初步評價(jià)，以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)；初評結(jié)果是決定審計(jì)范圍、時(shí)間和方法的重要依據(jù)。4、確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性：是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)、漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（教材P119）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會計(jì)報(bào)表

5、存在重大錯(cuò)、漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（教材P129的定義比P51的定義好）l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要性水平就應(yīng)確定得越低。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。5、 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況擬定的具體審計(jì)工作步驟，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以書面形式編制。6、控制測試也稱為符合性測試，指在初步了解和評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試。目的是確定被審單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度規(guī)定，判斷內(nèi)控的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以信賴及可以信賴的程度。控制測試實(shí)質(zhì)上是在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深入評價(jià)。初評內(nèi)控是準(zhǔn)備階段

6、的工作，一定要做；再評內(nèi)控是實(shí)施階段的工作，不一定做。控制測試的內(nèi)容：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的健全性、合理性測試；內(nèi)控執(zhí)行的有效性測試。內(nèi)控測試方法：追蹤法（檢查證據(jù)法）eg：經(jīng)辦人員、審核人員簽字實(shí)驗(yàn)法（重做法）eg：經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單才能發(fā)料觀察法eg：現(xiàn)場觀察控制測試并為非每個(gè)項(xiàng)目所必須。以下3種情況下均不進(jìn)行控制測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：相關(guān)內(nèi)部控制不存在；相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；控制測試工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 Case：方案ABC DEFG控制測試（t1）051015202530實(shí)質(zhì)性測試（t2）100979080757373合

7、計(jì)（t1t2）100102100959598103結(jié)論： B中，5>10097，不進(jìn)行該組控制測試。G中，30>10073，不進(jìn)行該組控制測試。方案A等價(jià)于方案C。方案F中，25<10073，進(jìn)行該組的控制測試是可取的；但綜合考慮，應(yīng)選用最佳方案D或者E。l 審計(jì)人員根據(jù)控制測試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（確定實(shí)測重點(diǎn)）7、實(shí)質(zhì)性測試指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。就執(zhí)行時(shí)間而言，控測一般在前，實(shí)測一般在后，但有時(shí)也有交叉。Eg：現(xiàn)金實(shí)測先于控測。實(shí)測主要工作：盤點(diǎn)實(shí)物；檢查憑證；核實(shí)賬戶記錄的余額；核對有關(guān)記錄；對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證；對計(jì)算結(jié)

8、果進(jìn)行復(fù)算；向有關(guān)人員查詢等。l 實(shí)質(zhì)性測試必不可少，是審計(jì)實(shí)施階段最重要的工作。l 實(shí)測通常采用抽樣方式進(jìn)行，抽樣規(guī)模根據(jù)內(nèi)控評價(jià)和控測結(jié)果而定。實(shí)質(zhì)性測試擴(kuò)大到最大規(guī)模就變成詳細(xì)審計(jì)。8、整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)CPA憑借政策水平、專業(yè)知識和個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對分散的、個(gè)別的證據(jù)進(jìn)行分析研究，選出若干最具證明力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告、提出管理建議書的依據(jù)。9、復(fù)核審計(jì)工作底稿（教材P112）審計(jì)工作底稿三級復(fù)核：注冊會計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主任會計(jì)師三級復(fù)核制。10、編制審計(jì)報(bào)告并提出管理建議書審計(jì)報(bào)告和管理建議書都是CPA提出的關(guān)于審計(jì)結(jié)果的正式文件。出具審計(jì)報(bào)告是一種任務(wù)，具有公證性和強(qiáng)制性；提出

9、管理建議書是一種服務(wù)，不具有公證性和強(qiáng)制性。11、審計(jì)資料歸檔當(dāng)期檔案（如現(xiàn)金盤點(diǎn)表）自報(bào)告簽發(fā)之日起保存十年，永久檔案（如審計(jì)報(bào)告副本）應(yīng)長期保存。補(bǔ)充：根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，國家審計(jì)的基本審計(jì)程序?yàn)椋簩徲?jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)3日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)終了后15日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)自收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，并在此后的三個(gè)月時(shí)間內(nèi)監(jiān)督其執(zhí)行情況。四、審計(jì)方法的概念 教材P23是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象，收集審計(jì)證據(jù)，并對照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計(jì)方法包括審計(jì)的一般方法和技術(shù)方法

10、。 審計(jì)方法是審計(jì)人員與審計(jì)對象發(fā)生聯(lián)系的媒介。五、審計(jì)一般方法的種類1、審計(jì)檢查方法資料檢查法（順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、復(fù)算）實(shí)物檢查法（盤點(diǎn)法、鑒定法、調(diào)節(jié)法） 盤點(diǎn)包括直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)2、審計(jì)調(diào)查方法查詢法（資料調(diào)查） 包括面詢、函詢觀察法（實(shí)物調(diào)查）3、審計(jì)分析方法比較分析法比率分析法平衡分析法因素分析法賬戶分析法賬齡分析法&.審查書面資料的方法包括哪些？答：順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、復(fù)算、查詢。.證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資客觀存在的方法包括哪些？答：盤點(diǎn)法、鑒定法、調(diào)節(jié)法、觀察法。六、審計(jì)一般方法的具體運(yùn)用Case1：調(diào)節(jié)法 2005年2月14日，注冊會計(jì)師張某對A

11、企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)，盤點(diǎn)實(shí)物為42 000千克。經(jīng)查，該企業(yè)2004年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32 000千克。2004年12月31日至2005年2月14日期間，入庫50 500千克，出庫40 000千克，請運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)的正確性并對有關(guān)賬目數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)?！窘馕觥?1、求結(jié)存日實(shí)存數(shù)結(jié)存日實(shí)存數(shù)收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù) 結(jié)存日實(shí)存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量4.25.0543.15（萬Kg）即結(jié)存日實(shí)存數(shù)為31 500千克。2、求結(jié)存日差異數(shù)結(jié)存日差異數(shù)結(jié)存日實(shí)存數(shù)結(jié)存日賬存數(shù)31 50032 000500（千克） 結(jié)存日乙材料發(fā)生短缺500千克。Case2：賬戶分析

12、法 審查某企業(yè)材料采購明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)新建車間購入施工材料的運(yùn)費(fèi)為6 000元計(jì)入存活采購成本。【解析】 錯(cuò)誤分錄借：材料采購 6 000 正確分錄借：在建工程 6 000貸：銀行存款 6 000貸：銀行存款 6 000錯(cuò)誤分錄調(diào)整分錄正確分錄 調(diào)整分錄正確分錄錯(cuò)誤分錄 調(diào)整分錄借：在建工程 6 000 貸：材料采購 6 000紅字更正法也可以用來調(diào)整分錄，即先用紅字沖銷，再做一筆正確的分錄。Case3：賬齡分析法 （了解）賬齡客戶戶數(shù)應(yīng)收賬款金額（元）比重（）01個(gè)月13個(gè)月36個(gè)月612個(gè)月1年以上合計(jì)100七、審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展歷程 教材P154（自學(xué)）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

13、計(jì)查賬技術(shù)抽樣技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)l 抽樣技術(shù)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)從詳查到抽查的歷史性飛躍，是審計(jì)理論和實(shí)踐的重大突破。八、抽樣技術(shù)的概念及種類1、概念：是指審計(jì)人員對特定審計(jì)對象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體正確性的一種方法。2、抽樣的種類：任意抽樣 缺乏科學(xué)性和可靠性判斷抽樣 CPA的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力決定了該抽樣方式的成效統(tǒng)計(jì)抽樣 運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，較為科學(xué)3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：l 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量大小成反比，可以量化；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化。l 控測信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)測誤受風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）、誤拒風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）。l 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)降低了審計(jì)效率，但審計(jì)效果

14、可以得到保證；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，效率很高，但使審計(jì)無法達(dá)到預(yù)期的效果。九、抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用1、屬性抽樣 測定總體特征，常用于控測，解決某種屬性的“發(fā)生率” 2、變量抽樣 估計(jì)總體金額，常用于實(shí)測，估計(jì)總體錯(cuò)誤數(shù)額的大?。?）均值估計(jì)抽樣：A-b/n*N（2）比率估計(jì)抽樣：A-b/a*A（3）差額估計(jì)抽樣：(a-b)/n*N= a/n*N -b/n*Na 選樣本（n）加總金額-機(jī)械準(zhǔn)確性b 選樣本（n）審定金額計(jì)價(jià)A 全樣本（N）加總金額-機(jī)械準(zhǔn)確性A=a/n*N？  N/n=A/a?十、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟1

15、、確定審查總體注意審查總體的充分性及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，總體中各單位的同質(zhì)性。2、確定抽樣方式（1）純隨機(jī)抽樣 也叫簡單隨機(jī)選樣，包括編號抽簽法（樣本量較小時(shí)采用）、隨機(jī)號碼表法（樣本量較大時(shí)采用）隨機(jī)號碼表（又稱為“亂數(shù)表”）舉例：某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的100份進(jìn)行函證，隨機(jī)號碼表如下： 列 行 12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779選樣起點(diǎn)是第1行第1列數(shù)字，選樣路線是自左往右，選

16、樣方法是以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)員選擇的最初5個(gè)樣本的號碼分別是多少？答案：0473、3942、1041、1968、4203（2）機(jī)械抽樣 也叫等距離抽樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣Case：從5000張憑證中抽取100張作為樣本，先排隊(duì)編號00015000，先用純隨機(jī)抽樣法在00010100之間抽取第一個(gè)單位，如果被抽中的是0082號，那么，以后每間隔5 000/10050張就抽一張，即：0082，0132，0182，0982，0032 往上抽：0082，0032，4982，0132。從N個(gè)樣本中抽取n個(gè)單位，抽查率×抽樣間距n/N×N/n1（3）分層抽樣 也叫分組（類）抽樣，先分層，再在各層中隨機(jī)抽取樣本單位。組別（層次）分組標(biāo)準(zhǔn)（憑證金額）憑證數(shù)量（張）抽查率抽取樣本數(shù)量抽樣方法1233 000元以上100030001 000元以下1001000500100201010020050全部審查機(jī)械抽樣純隨機(jī)抽樣l 分層抽樣是判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)合，提高了樣本的代表性和