企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之非貨幣性交易處理(doc13頁(yè))

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之非貨幣性交易處理（doc 13頁(yè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易指南一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分淸非貨幣性交易與貨幣性交易的界限企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類(lèi)交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣 性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨 幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，收到一定金 額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱(chēng)為補(bǔ)價(jià)。這類(lèi)交易是屬于貨幣性交易還

2、 是屬于非貨幣性交易，通常看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則 仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25%作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入 資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25% （小于等于25%）,則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%,則視為貨幣性交易。例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車(chē)交 換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車(chē)。在交換日，桑塔納轎車(chē)的賬面原值為180000元，累計(jì)折 舊為40000元，公允價(jià)值為135000元；標(biāo)致轎車(chē)的賬面原值為150000元，累計(jì)折

3、舊為15000 元，公允價(jià)值為140000元。長(zhǎng)江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。 在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入標(biāo)致轎車(chē) 公允價(jià)值140000元的比例為3.357% （5000/140000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允 價(jià)值的比例為3.57%,低于25%,所以，可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易。又如，上例中， 如果桑塔納轎車(chē)的公允價(jià)值為115000元，標(biāo)致轎車(chē)的公允價(jià)值為165000元，在其他條件不變 的情況下，長(zhǎng)江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中， 長(zhǎng)江股份有限公司支付的

4、貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車(chē)公允價(jià)值165000 元的比例為30.30% （50000/165000）,由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 30.30%,高于25%,所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，決定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的特 殊性。在貨幣性交易中，購(gòu)入資產(chǎn)或賣(mài)出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中， 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對(duì)價(jià)卻是非貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)，通常所講的收入確認(rèn)和 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法并不完全適用。因此，為確定

5、所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及相關(guān)損益的 確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨 幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易 以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息 的披露。二、關(guān)于引言本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會(huì)計(jì)核算有其獨(dú)特性。所以，非貨幣性交易會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制 度進(jìn)行規(guī)范。三、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì) 貨幣性資產(chǎn)”、非貨幣

6、性資產(chǎn)”、非貨幣性交易”、公允價(jià)值”進(jìn)行了定義，以下分 別加以說(shuō)明。1. 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款 和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨 幣資金。貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng) 濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益， 即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè) 帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，

7、資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期 的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。2. 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金 額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 通過(guò)折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)該產(chǎn)品銷(xiāo)售獲利，固定資產(chǎn)在將來(lái)為 企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固

8、定資產(chǎn)屬于非貨幣 性資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存 貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)岀 商品、生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn) 等。3. 非貨幣性交易非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣 性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來(lái)交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基 礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)岀非貨幣

9、性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨 幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提岀了一個(gè)參考比例， 即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨 幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于 25%）,仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25 %，則視為貨幣性交易。4. 公允價(jià)值公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允 價(jià)值；如果該資產(chǎn)

10、不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià) 值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則 該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。四、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值二換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)需要說(shuō)明的是，如果換岀資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減

11、值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里所講的賬面價(jià)值” 一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，賬面余額”是指賬戶(hù)在期末的實(shí)際余額，即，賬戶(hù)未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存 貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期 的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷(xiāo)溢價(jià)（或折 價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額。對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生

12、的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金， 應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增 值稅應(yīng)分別記入 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定 資產(chǎn)成本。以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見(jiàn)例1、例2、例3）。以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)（見(jiàn)例 1、例5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見(jiàn)例4）、以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品（見(jiàn)例5）加以說(shuō)明?！纠?】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的車(chē)床交換黃河股份有限公司庫(kù)存商品辦公家具，換入的辦

13、公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車(chē)床的賬面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為 75000元。辦公家具的賬面價(jià)值為80000元，在交換日的公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1500元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)黃河股份有限公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷(xiāo)售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入長(zhǎng)江股份有限公司的車(chē)床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其 他稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊50000貸：固

14、定資產(chǎn) 一一車(chē)床100000借：固定資產(chǎn)清理 1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn) 一一辦公家具51500貸：固定資產(chǎn)清理 51500黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo) 項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換岀資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為75000 X 17 %= 12750 （元）第二步，會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)一一車(chē)床92750貸：庫(kù)存商品辦公家具80000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12750【例2】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)

15、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的起重機(jī)，換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為120000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為 65000元。起重機(jī)的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為140000元，公允價(jià)值為 65000元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中長(zhǎng)江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

16、 70000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn) 一一鍛壓設(shè)備120000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款2100借：固定資產(chǎn) 一一起重機(jī)72100貸：固定資產(chǎn)清理 72100黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 60000累計(jì)折舊140000貸：固定資產(chǎn)起重機(jī)200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn)一一鍛壓設(shè)備63200貸：固定資產(chǎn)清理 63200【例3】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車(chē)交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為240000元，在交換日的累計(jì)折

17、舊為100000元，公允價(jià)值為 130000元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為400000元，在交換日的累計(jì)折舊為280000元，公允價(jià)值為 130000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車(chē)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5600元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的貨運(yùn)汽車(chē)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江 股份有限公司和黃河股份有限公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 140000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn) 一一貨運(yùn)汽車(chē)240000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸：固定資產(chǎn)清理 8000借：固定資產(chǎn)一一運(yùn)輸機(jī)械1

18、32000貸：固定資產(chǎn)清理 132000黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 120000累計(jì)折舊280000貸：固定資產(chǎn)一一運(yùn)輸機(jī)械400000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5600貸：固定資產(chǎn)清理 5600借：固定資產(chǎn) 一一貨運(yùn)汽車(chē)114400貸：固定資產(chǎn)清理 114400【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備， 換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余 額為67000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4000元，公允價(jià)值為 65000元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為12

19、000元，公允價(jià)值為 65000元，沒(méi)有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程 中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 一一生產(chǎn)設(shè)備63000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4000貸：短期投資67000乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 68000累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)設(shè)備80000借：短期投資68000貸：固定資產(chǎn)清理 68000【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為18500元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為35000元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為

20、固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為 60000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元。甲木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙商場(chǎng)銷(xiāo)售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場(chǎng)都沒(méi)有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除 增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅額，繳納增值稅。換岀資產(chǎn)辦公桌增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：60000 X 17%= 102

21、00 （元）第二步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)一一復(fù)印機(jī)28700貸：庫(kù)存商品辦公桌18500應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅額，繳納增值稅。換岀資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為60000 X 17%= 10200 （元）換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60000 X 17%= 10200 （元）第二步，會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品辦公桌35000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)35000應(yīng)交稅金一一應(yīng)

22、交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。1.支付補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值中

23、，相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 部分，其盈利過(guò)程已經(jīng)完成了。以換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過(guò)程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所收到的補(bǔ)價(jià)是與該部分賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的收入, 兩相配比，即為應(yīng)確認(rèn)的凈收益。需要說(shuō)明的是，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失， 這是建立在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬 面價(jià)值，此時(shí)，就不能采用上述公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。用公

24、式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個(gè)岀租車(chē)隊(duì)以經(jīng)營(yíng)岀租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車(chē)來(lái)增加岀租車(chē)隊(duì)汽車(chē)的種類(lèi)。因此，泰 山股份有限公司與經(jīng)營(yíng)汽車(chē)岀租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特 汽車(chē)交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車(chē)。福特汽車(chē)的賬面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為 160000元；通用汽車(chē)的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀

25、行存款10000元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200元；二公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均 沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。泰山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/ ( 10000+ 160000 )= 5.88 %由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88 %，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行

26、會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135000 + 10000 + 2100 = 147100 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn) 一一福特汽車(chē)150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款2100借：固定資產(chǎn) 一一通用汽車(chē)147100貸：固定資產(chǎn)清理 137100銀行存款10000黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：10000/170000 = 5.88 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為5.88 %，低

27、于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的損益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的損益=10000 ( 10000/170000 )X 136000=2000 (元)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=136000 (10000/170000) X 136000 + 3200=131200 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 136000累計(jì)折舊64000貸：固定資產(chǎn)一一通用汽車(chē)200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn) 一一福特汽車(chē)131200銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理 141200借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：營(yíng)

28、業(yè)外收入 2000【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個(gè)岀租車(chē)隊(duì)以經(jīng)營(yíng)岀租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是奔馳公司的汽車(chē)。京通股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車(chē)來(lái)增加岀租車(chē)隊(duì)汽車(chē)的種類(lèi)。因此，京 通股份有限公司與經(jīng)營(yíng)汽車(chē)岀租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳 汽車(chē)交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車(chē)。奔馳汽車(chē)的賬面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為 130000元；通用汽車(chē)的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為54000元，公允價(jià)值為140000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀 行存款10000元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中，京通股份

29、有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；二公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。京通股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/ (10000+ 130000)= 7.14 %由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14 %，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬

30、價(jià)值=135000 + 10000 + 2100 = 147100 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn) 一一奔馳汽車(chē)150000借：固定資產(chǎn)清理2100貸：銀行存款2100借：固定資產(chǎn) 一一通用汽車(chē)147100貸：固定資產(chǎn)清理137100銀行存款10000黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：10000/140000 = 7.14 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7.14 %，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交

31、易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =(200000 54000 ) 10000 + 3200=139200 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 146000累計(jì)折舊54000貸：固定資產(chǎn)一一通用汽車(chē)200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn)一一奔馳汽車(chē)139200銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理 149200(三) 非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉及補(bǔ)價(jià)，參照本準(zhǔn)則第5條、第6條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.未涉及補(bǔ)價(jià)在未涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資

32、產(chǎn)公允價(jià)值總額的比 例，對(duì)換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值?！纠?】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車(chē)和一輛客運(yùn)汽車(chē)同時(shí)交 換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。長(zhǎng)江股份有限公司貨運(yùn)汽 車(chē)的賬面原值為 200000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為150000元；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為 100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為 75000元。黃河股份有限公司機(jī)床的賬面原值為300000元，在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為 160000元；電腦的賬面原值

33、為 80000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價(jià)值為 65000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交換 過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例機(jī)床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：160000/ ( 160000 + 65000 )= 71%電腦公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：65000/ ( 160000 + 65000)= 29 %第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值機(jī)床的入賬價(jià)值：(100000 + 50000) X 71 %= 106

34、500 (元)電腦的入賬價(jià)值：(100000 + 50000) X 29 %= 43500 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 150000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)一一貨運(yùn)汽車(chē)200000客運(yùn)汽車(chē) 100000借：固定資產(chǎn) 一一機(jī)床106500電腦43500貸：固定資產(chǎn)清理 150000黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 貨運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：150000/ ( 150000 + 75000 )= 66.67 %客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：75000/ ( 150000 + 7

35、5000 )= 33.33 %第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值：(100000 + 60000 )X 6667 %=106672 (元)客運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值：(100000 + 60000 )X 33.33 %=53328 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 160000累計(jì)折舊220000貸：固定資產(chǎn)一一機(jī)床300000電腦80000借：固定資產(chǎn)一一貨運(yùn)汽車(chē)106672客運(yùn)汽車(chē)53328貸：固定資產(chǎn)清理1600002.涉及補(bǔ)價(jià)在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)

36、價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)的，首先應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額X換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益二補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額然后按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額 進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠?】資料：為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的餐廳 和一臺(tái)食品加工機(jī)換入乙岀租汽車(chē)公司的一輛豐田汽車(chē)和一輛奔馳汽車(chē)。甲飲食公司餐廳

37、的賬 面原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為105000元，公允價(jià)值為 700000元；食品加工機(jī)的賬面原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為400000元，公允價(jià)值為 600000元。乙岀租汽車(chē)公司豐田汽車(chē)的賬面原值為1850000元，在交換日的累計(jì)折舊為1000000元，公允價(jià)值為850000元；奔馳汽車(chē)的賬面原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元，公允價(jià)值為550000元。甲飲食公司另外向乙岀租汽車(chē)公司支付銀行存款100000元。假設(shè)甲飲食公司和乙岀租汽車(chē)公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲飲食公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一

38、步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：100000/ ( 700000 + 600000 + 100000 )= 7.14 %由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14 %，低于25 %，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例豐田汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：850000/ ( 850000 + 550000 )= 60.7 %奔馳汽車(chē)公

39、允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：550000/ ( 850000 + 550000 )= 39.3 %第三步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值豐田汽車(chē)的入賬價(jià)值：(695000 + 600000 + 100000 )X 60.7 %= 846765 (元)奔馳汽車(chē)的入賬價(jià)值：(695000 + 600000 + 100000 )X 39.3 %= 548235 (元)第四步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理1295000累計(jì)折舊505000貸：固定資產(chǎn)餐廳800000食品加工機(jī) 1000000借：固定資產(chǎn) 一一豐田汽車(chē)846765奔馳汽車(chē) 548235貸：固定資產(chǎn)清理1295000銀行存款100000乙岀租汽車(chē)公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：100000/ ( 850000 + 550000 )= 7.14 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換岀資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為7.14 %，低于25 %，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)