企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策(DOC41)

1、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策(DOC 41)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策匯集一、工資1、計(jì)稅工資的月扣除最高限額為 1600元/人；計(jì)稅工資的范圍 包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、 各類補(bǔ)貼（地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ) 貼和誤餐補(bǔ)貼）、津貼、獎金等。2、企業(yè)按批準(zhǔn)的“工掛”辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工 資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取 工資總額。3、對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實(shí)行“工掛” 辦法提出申請，并提交“工掛”方案，報(bào)主管勞動廳（局）及與之同 級的國稅局批準(zhǔn)，經(jīng)主管國稅局審核后，

2、按“工掛”企業(yè)的工資扣除 辦法執(zhí)行。4、飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。5、事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的， 應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。6、軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。7、納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú) 立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動費(fèi)用。 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來支付費(fèi)用的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整&一次性生活補(bǔ)貼，包括買斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，屬 于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）第二條規(guī)定 的“與取得

3、應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以 在稅前扣除。符合總局文件規(guī)定的一次性補(bǔ)償性數(shù)額較大的， 經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻攤銷。9、凡實(shí)行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標(biāo)，如有省 級主管部門的，應(yīng)由省級主管部門會同省國稅局層層分解到所屬企 業(yè)。未分解落實(shí)的，一律按統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 如無省級 主管部門的，應(yīng)將勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案， 報(bào)所在地主管國稅 機(jī)關(guān)備查。注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的 “無期限 合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在 本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。二、國債收入1、國債是指國家為

4、籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè) 人團(tuán)體或外國所借的債務(wù)，包括國庫券、特種國債、保值公債等，不 包括國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券等。 國債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣 除。2、企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 購買（包括二級市場購買）的國 債到期兌付所取得的國債利息收入， 予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。注：金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。三、特殊情況下收入的確認(rèn)納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商 品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材 料，如按合同規(guī)

5、定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。四、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)1、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅前準(zhǔn)予 扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計(jì)算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具 的“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除。3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首 先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。4、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)， 繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關(guān) 于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工 資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部 分，經(jīng)同級財(cái)稅部門核

6、準(zhǔn)后列支成本， 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額 扣除。5、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職 工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。職工工資總額按國家稅務(wù)總局國稅發(fā) |200084號第十七條規(guī)定的范圍確定。6、根據(jù)國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國 發(fā)（2003） 16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、 經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取,列入成本開支。按照國發(fā)（2002） 16號文件規(guī)定精神，經(jīng)國家稅務(wù)總局同意符合上述精神的企業(yè)的職 工教育經(jīng)費(fèi)可按照計(jì)稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣 除。五、業(yè)務(wù)招

7、待費(fèi)1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷 售（營業(yè)）收入凈額的5%。；超過1500萬元，不超過該部分的3%。2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的 比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司） 或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所 在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員, 企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市國稅局審核確認(rèn),未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確 認(rèn)的，不能實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往 來利息收入。4、對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

8、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由省行或省公司統(tǒng)一計(jì)算調(diào) 劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí) 扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差 額據(jù)實(shí)扣除。5、新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。六、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的 廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。2、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳 的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng) 視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主

9、要對其申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合 理性進(jìn)行評估和檢査，核實(shí)相關(guān)憑證是否真實(shí)、有效,支出用途不合 理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。七、工商聯(lián)會員費(fèi)企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。八、開辦費(fèi)納稅人的開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按不短于 五年的期限分期攤銷?；I建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計(jì) 入開辦費(fèi)分期扣除；如果為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次 月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在未取得營業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（稅前扣除有比例規(guī)定 的如業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)在開辦費(fèi)中核算。九、應(yīng)收利息1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期

10、未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 貸款利息超過180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本 金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收 回時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、對已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收 未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天（不含180天） 以后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含 90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

11、；此后 發(fā)生的應(yīng)收未利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額。（2 ）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。十、廣告費(fèi)1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)） 收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但 糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。2、 自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、 日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和 家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣

12、告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期 向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。4、郵政企業(yè)：省轄市級，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為不超過全市匯 總郵政業(yè)務(wù)收入的1.6% ;省郵政局本部為：全省匯總郵政業(yè)務(wù)收入 的 0.3%。5、納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例 的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。注：廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：（1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）、通過一定

13、的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)， 不包括經(jīng)營銷售上述商品的流通企業(yè)； 通信是指電信運(yùn)營商及為通信 業(yè)務(wù)配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的生產(chǎn)制造企業(yè)。卜一、職工勞動保護(hù)費(fèi)1、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分， 經(jīng)主管國稅 機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費(fèi)發(fā) 放的時(shí)間為4個(gè)月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月80元的標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，在稅前按實(shí)扣除。今后省勞動和社會保障廳、省財(cái) 政廳如對防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支

14、的標(biāo)準(zhǔn)為：我省按照X國稅所【1998】115號文：第一條規(guī)定，對制定服裝 費(fèi)在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每年 1000元以內(nèi)；虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每700元以內(nèi)，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。3、企業(yè)以勞動保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金， 應(yīng)一并計(jì)入工資總額。十二、管理費(fèi)1、按國稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管 理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。 采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的 2%。2、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費(fèi)可以憑有關(guān)憑證在稅前 扣除。3、農(nóng)村信用社管理機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的最高比

15、例不得超過農(nóng)村信 用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實(shí)行比例控制，定額下達(dá)，省級控管， 按需核撥的辦法。注：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理 費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證 明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。十三、呆帳準(zhǔn)備金1、呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額 1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失 先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。2、農(nóng)村信用社呆帳準(zhǔn)備以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余 額的1.5%提取。3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。4、金融保險(xiǎn)企業(yè)年末呆帳準(zhǔn)備計(jì)提公式為：年末呆帳準(zhǔn)備金二年末允許提取呆帳準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額x 1%一上年 末

16、呆帳準(zhǔn)備余額+當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆帳 一收回已核銷的呆帳5、已經(jīng)過司法程序仍無法收回的銀行卡透支，按省國家稅務(wù)局 國稅所200332號關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通 知規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除。十四、壞帳準(zhǔn)備金1、按年末應(yīng)收帳款5%。以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。 壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的 企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往 來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞 帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè) 的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)

17、關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企 業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。3、保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余 額的1%。4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi), 拖欠時(shí)間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)憑 證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。5、金融企業(yè)自2002年1月1日起，實(shí)行180天應(yīng)收未收利息后， 不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前 扣除。6、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳 款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn) 備金，向職工個(gè)人

18、的墊付款項(xiàng)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。十五、削價(jià)準(zhǔn)備金1、商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的 5%。以內(nèi)差額計(jì)提的商 品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的 準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金， 不得扣除。除此之外，企業(yè)按照財(cái) 務(wù)制度核算要求而提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按費(fèi) 用實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，期末預(yù)提費(fèi)用余額應(yīng)作納稅調(diào)整。2、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資 金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）相關(guān)

19、規(guī)定執(zhí)行，不得在 稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損損失1、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失（扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清 查盤存資料或附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計(jì)師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除。2、其他企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失， 一律不得稅前扣除。3、為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè) 計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合 并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。此規(guī)定于2003年9月1 日執(zhí)行，9月1日之前按3%執(zhí)行。十七、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)

20、生的凈損失，按實(shí)扣除。2、納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企 業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì) 入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。十八、匯兌凈損失生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除；在建工程項(xiàng)目完工交 付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除。十九、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟 費(fèi)可以稅前扣除。二十、折舊1、納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，可以稅前扣 除。2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企 業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià) 值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊

21、，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的 帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。 凡 合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會計(jì)損益核算中， 按評估價(jià) 調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的， 應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。3、對國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值 部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計(jì)提折舊，也可以稅前列支；其 他企業(yè)評估增值的部分，可以計(jì)提折舊，但不得稅前列支；已并入企 業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計(jì)提折舊，也可稅前列支。4、對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以 及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)

22、烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備， 需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的， 需逐級報(bào)總局批準(zhǔn)；對企業(yè) 技術(shù)改造項(xiàng)目使用國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國產(chǎn)設(shè)備，報(bào)主管國稅局批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊辦法。5、中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家 規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速 50%;研究設(shè)備的折舊年限，以研制、 開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。6、郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價(jià)值在30萬元以內(nèi)的, 按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，超過 30萬元的報(bào)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分 期扣除，扣除期限不得少于 2年。注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（

23、2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年；（3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 的器具、工具、家具等為 5年。7、固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在 5%以內(nèi)。下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：（1）已出售給職工個(gè)人的住房（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)（3）按規(guī)定提取簡維費(fèi)的固定資產(chǎn)二一、低值易耗品未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的, 可以分期攤銷。城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價(jià)值大小，均為低值易 耗品：密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、計(jì)帳機(jī)、 印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)。二十二、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的

24、有效期限和受益期限孰短的原 則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷。2、企事業(yè)單位單獨(dú)購進(jìn)的軟件，按無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)縣（市） 國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限最短為 2年。注：下列資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用（1）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)。（2）接受捐贈的無形資產(chǎn)。二十三、固定資產(chǎn)改良支出1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊， 可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用， 在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資 產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期 攤銷。注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理， 應(yīng)視為固定

25、資產(chǎn)改良支 出：（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上；（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。二十四、修理費(fèi)1、納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2、 銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10 萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除。3、城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳裝修工程支出在10萬元以上 的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，在稅前扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算 的，企業(yè)可憑當(dāng)年實(shí)際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件， 申請 申報(bào)扣除；

26、待工程實(shí)際完工決算后，對整個(gè)裝修工程支出進(jìn)行審核， 按規(guī)定在稅前扣除。但對以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營業(yè) 廳裝修，應(yīng)結(jié)合工程預(yù)、決算，區(qū)別固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支 出。二十五、租賃費(fèi)1、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租 賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。2、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及 其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。二十六、利息支出1、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的

27、利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀 行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。2、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借 款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有 關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用， 可在發(fā)生當(dāng)期 扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本 性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和 可直接扣除的借款費(fèi)用。3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā) 生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā) 成本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%

28、的，超 過部分的利息支出，不得在稅前扣除。5、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān) 投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于 行政性罰款，允許在稅前扣除二十七、公益、救濟(jì)性捐贈1、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國境內(nèi) 非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）或政府部門向 教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（金 融保險(xiǎn)企業(yè)在應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。2、向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的

29、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。3、向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命 歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng) 營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)予以扣除。4、向中國綠化、第六屆中國藝術(shù)節(jié)、中國人口、中國文學(xué)、中 國之友、中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會、基金會的公 益救濟(jì)性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。5、對

30、納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會的捐贈，可納入公益救濟(jì)性捐贈范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。6、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、 救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。為了簡化計(jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算程序可為：公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額 二納稅調(diào)整前所得X 3%（金融保 險(xiǎn)企業(yè)按1.5%計(jì)算）+納稅調(diào)整前所得X 10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分；扣除限額的計(jì)算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。捐贈支出納稅調(diào)整額二捐贈支出總額-實(shí)際允許扣除的公益性、救 濟(jì)性捐贈額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額w公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額， 則實(shí)際

31、允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額 二公益性、救濟(jì)性捐贈支出 總額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額 公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限 額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額 二公益性、救濟(jì)性捐贈 的扣除限額。二十八、住房公積金住房補(bǔ)貼1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民 政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、 住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可 在稅前據(jù)實(shí)扣除。2、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待 遇的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資 金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2001】39號第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期

32、間內(nèi)均勻扣除。3、省國稅所【2001】67號文關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的 若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知：住房補(bǔ)貼的處理，分三種：住房公積 金補(bǔ)貼、一次性住房補(bǔ)貼、工齡住房補(bǔ)貼。4、匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅 調(diào)整十九、基本保險(xiǎn)費(fèi)1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可 以扣除。2、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)， 繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關(guān) 于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工 資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中

33、列支，福利費(fèi)不足列支的部 分，經(jīng)同級財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本， 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額 扣除。3、企業(yè)按省政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 的通知（省政【1997】15號）及省勞動和社會保障廳、省財(cái)政廳 關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見（省勞社【2002】149號）規(guī)定 為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超 過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過本企業(yè)工資總 額4%的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。4、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企【2003】61號）規(guī)定（此項(xiàng)規(guī)定，于

34、2003年4月1日起執(zhí)行）：（1）、各類企業(yè)按照中華人民共和國勞動法以及國家有關(guān)規(guī) 定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為 職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)列 入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列 支；由職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。（2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支， 但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工

35、 資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足作為 勞動保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。（3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦 公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外， 為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎勵(lì)的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列 支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支， 但不得 因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。 涉及的稅收問題，按照國家稅收政策 的有關(guān)規(guī)定處理。（4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險(xiǎn)費(fèi)用。三十、其他保險(xiǎn)費(fèi)1、按國家規(guī)定為特殊

36、工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn) 予扣除。2、按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除3、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保 險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)， 屬于個(gè) 人投資行為，其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)， 不得由企業(yè)報(bào)銷，不 得在稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)為職工在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 不得在稅前扣除。5、企業(yè)為職工繳納的職工生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等列入社 保范圍的保險(xiǎn)費(fèi)支出可在稅前扣除。三一、各項(xiàng)基金1、企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù) 院或財(cái)政部批

37、準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái) 政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。2、企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會同有關(guān)部門批 準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資 金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。3、除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)）， 不得稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)扣除代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2% （城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8%。）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。注：銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。三十三、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金（一）、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)

38、可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收 保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除； 保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不 超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi) 5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。 同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦 理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用； 傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。（二）、保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題（1）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入， 繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。（2）保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù) 保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之

39、日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù) 實(shí)在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企 業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。三十四、防預(yù)費(fèi)財(cái)產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入 的1%據(jù)實(shí)扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保 費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除。三十五、保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過 1%的保險(xiǎn)保障基 金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)：長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。注：壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

40、不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。 三十六、保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)備金1、已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn) 賠款或者給付金額的100%提??；未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng) 年實(shí)際賠款支出額的4%提取。2、損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康 險(xiǎn)業(yè)務(wù)為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金， 按當(dāng)期自留保費(fèi) 收入的50%提取。3、損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險(xiǎn)，再保險(xiǎn)等按 業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度 歷年累計(jì)營業(yè)收支差額全額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金。4、企業(yè)對壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長期險(xiǎn)業(yè)務(wù)未承擔(dān)未來保險(xiǎn)責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計(jì)算提取責(zé)任準(zhǔn)備金。三十七、研究開發(fā)

41、經(jīng)費(fèi)的贊助支出1、對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人資助 非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā) 生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度 應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時(shí)須提 供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、 資金收款憑證及其 它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的， 并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。2、企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助 支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。3、取消主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事先

42、審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主 申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事后檢查。 檢查中，應(yīng)對企業(yè)或單位 資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)憑證的合法性 和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是 否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對，對不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并 補(bǔ)征稅款。三十八、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試 儀器，單臺價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，并 準(zhǔn)予稅前扣除。注：中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家 規(guī)定同類折舊年

43、限的基礎(chǔ)上加速 50%;研究設(shè)備的折舊年限，以研制、 開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年 增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。1、實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不 超過部分可以抵扣；超過部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣。2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長達(dá) 到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。四十、 企業(yè)集團(tuán)技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的 辦法。其中成員企業(yè)交納的

44、技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許在稅前扣除。四十一、銷售折扣1、納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅， 如果未在同一張發(fā)票上 注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方 的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方 應(yīng)提供由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明 單”等適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。2、證券公司以在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金為計(jì)征營業(yè)稅營 業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注 明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅；如果將折扣額另開

45、證券交易 割憑證或發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從傭金計(jì)稅營業(yè) 額中將折扣額扣除。四十二、虧損彌補(bǔ)納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可以用下一年 度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延 續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期不得超過 5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作 為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目 發(fā)生虧損時(shí)，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損， 應(yīng)該是應(yīng) 稅項(xiàng)目虧損額加計(jì)免稅項(xiàng)目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目有所得， 但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度的虧 損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)

46、發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌 補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。1、匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損， 可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本 企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也 不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。2、分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)（1）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損， 根據(jù)分立協(xié)議約定由分立 后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐 年延續(xù)彌補(bǔ)。(2) 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)

47、的轉(zhuǎn)讓所得或損失， 不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè) 承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼 續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額二合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額x (被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值寧合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值)(3) 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損， 可 在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。3、查補(bǔ)稅款的處理對納稅人盈利年度查增的所得額， 不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，應(yīng) 先予以補(bǔ)繳稅款，再按

48、稅收征管法的規(guī)定給予處罰； 對納稅人虧損年 度查增的所得額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)并調(diào)整虧損額后有盈余的，也 不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。四十三、技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅1、納稅人在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目 需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前 一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可延續(xù)抵免五年。2、國產(chǎn)設(shè)備抵扣年度。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 的起始年度除以下情況外，以設(shè)備購置發(fā)票的所屬年度為準(zhǔn)，不得提 前或推后。采取分期付款、預(yù)付貨款或賒銷形式購置設(shè)備的，以設(shè)備 實(shí)際到貨的時(shí)間為準(zhǔn)。即以設(shè)備實(shí)際到貨年度已實(shí)際支付的價(jià)款或賒 銷合同約定價(jià)

49、款的金額，為國產(chǎn)設(shè)備投資額。發(fā)票價(jià)款與已計(jì)算抵免 的價(jià)款不一致的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算。3、企業(yè)每一年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，當(dāng)年準(zhǔn)予抵免的企業(yè)所得稅，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額。 如果當(dāng)年新 增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)， 未予抵免的投資額，可用以后年度 企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免， 但抵免的期 限最長不得超過5年。同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資， 均 以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額， 按前條規(guī)定逐年延續(xù) 抵免。4、虧損企業(yè)的抵免。企業(yè)設(shè)備購置前發(fā)生的虧損，抵免年度實(shí) 現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)

50、先按規(guī)定彌補(bǔ)虧損， 后計(jì)算抵免。在5年的投資 抵免期內(nèi)，彌補(bǔ)以前年度虧損后沒有所得稅的， 不得享受投資抵免所 得稅的優(yōu)惠，其投資額不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5、減免稅企業(yè)的抵免。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其按規(guī)定享受的減免稅額，不作為計(jì)算技術(shù)改造抵免所得稅的基數(shù)， 也不 計(jì)入新增的應(yīng)繳所得稅。即：設(shè)備購置前一年減征所得稅的， 以計(jì)算 減稅后的應(yīng)繳所得稅為基期應(yīng)繳所得稅額；設(shè)備購置前一年為免稅 的，基期應(yīng)繳所得稅為零。投資抵免年度為減征所得稅的企業(yè)，以扣 除減征稅額后的應(yīng)繳稅額為計(jì)算投資抵免的應(yīng)繳所得稅； 投資抵免年 度為免征所得稅的企業(yè)，其當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為零，其國產(chǎn)設(shè)備投資額 可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至

51、征稅年度，在規(guī)定的剩余年限內(nèi)抵免，6、國稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度的應(yīng)繳所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅。7、匯總（合并）納稅企業(yè)均以獨(dú)立核算的成員企業(yè)申報(bào)辦理技 術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。年度終了后，由匯總（合并） 納稅的總機(jī)構(gòu)（母公司）在辦理匯總（合并）納稅時(shí)，憑成員企業(yè)所 在地主管國稅機(jī)關(guān)在技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì) 表中確認(rèn)的本年度抵免企業(yè)所得稅額匯總計(jì)算抵免額。匯總（合并）納稅成員企業(yè)發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以 后年度抵免，不得由其他贏利企業(yè)的所得稅抵免。匯總（合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或母公司）按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳

52、企業(yè)所得稅，可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅 稅額?？倷C(jī)構(gòu)或母公司匯總（合并）后的應(yīng)納稅所得額不足抵免時(shí)， 未予抵免的成員企業(yè)投資額，可用總機(jī)構(gòu)或母公司以后年度的應(yīng)繳所 得額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過 5年。&企業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅的審批程序。 總投資額在5000萬元 以下的技改項(xiàng)目在取得省級以上經(jīng)貿(mào)委的項(xiàng)目確認(rèn)書后，逐級上報(bào)省國稅局審批；總投資額在 5000萬元以上的技改項(xiàng)目，由企業(yè)在取得 省級以上經(jīng)貿(mào)委的項(xiàng)目確認(rèn)書后，直接報(bào)國家稅務(wù)總局審批。注：國產(chǎn)設(shè)備是指企業(yè)實(shí)際購置的由中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)（不含港、澳、臺企業(yè)）生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備上應(yīng)有明確的國內(nèi)制造的 產(chǎn)地

53、標(biāo)識，國內(nèi)企業(yè)利用進(jìn)口零件組裝的制造商標(biāo)明為國內(nèi)企業(yè)的， 可認(rèn)定為國產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)自制設(shè)備或利用外購零部件組裝的設(shè)備，不 能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)” 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備也不能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。投資是指除除財(cái)政撥款以外的其他各種資金， 即銀行貸款和企業(yè) 自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款。 投資額是指購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額或購買設(shè)備的 普通發(fā)票中注明的金額。不包括設(shè)備的運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān) 規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備， 在購

54、置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn) 讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。四十四、農(nóng)村信用社專項(xiàng)獎金1、盈利的農(nóng)村信用社稅前扣除專項(xiàng)獎金的最高比例，不得超過 其稅前利潤（不含專項(xiàng)獎金）的 8%;2、對虧損的農(nóng)村信用社稅前據(jù)實(shí)扣除專項(xiàng)獎金的最高比例，不 得超過減虧額（不含專項(xiàng)獎金）的 5% .四十五、辦公通訊費(fèi)企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)，按照企業(yè)主要 負(fù)責(zé)人在每人每月500元，其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù) 實(shí)在稅前扣除。通訊費(fèi)發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報(bào)銷等， 通訊 費(fèi)不計(jì)入企業(yè)計(jì)稅工資總額。年終納稅申報(bào)前，企業(yè)應(yīng)將通訊費(fèi)發(fā)放 形式、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人名單、實(shí)際發(fā)放（

55、報(bào)銷）金額等情況報(bào)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核。四十六、其他1、連鎖經(jīng)營企業(yè)、非獨(dú)立核算企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記及稅種鑒定 （非企業(yè)所得稅納 稅人），年度匯算清繳結(jié)束后，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向分支 機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局出具證明已統(tǒng)一申報(bào)納稅的證明函。 凡未出具證明 函的，一律就地繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中未明確歸集科目的，可按會計(jì)、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本、費(fèi)用科目歸集填報(bào)，要求附列明細(xì)表的不得遺 漏。3、當(dāng)投資發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失，又沒有投資收益，投資損失不可以 稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，扣除前需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。4、關(guān)于企業(yè)捐贈（1）企業(yè)將自產(chǎn)、

56、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允 價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈， 除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（2）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依 法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳 價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年 度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)

57、、無形資產(chǎn)和投資 等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)， 可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成 本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集 成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅200025號，以下簡 稱通知）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和 集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知（財(cái)稅200270號）先后發(fā)布 后，一些地區(qū)反映有些政策存在執(zhí)行口徑不統(tǒng)一等問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：（1）、通知第一條第二款“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”，是指通知 生效之日，即2000年7月1日以后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)。2000年7 月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或 減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如經(jīng)過認(rèn)定屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟 件生產(chǎn)企業(yè)，可以按照通知第一條第三款