企業(yè)成本費用內部控制存在的問題和對策

1、企業(yè)本錢費用的部會計控制研究1前言1.1本錢費用部會計控制的意義加強部控制在很大程度上有助于節(jié)約和降低經濟主體總本錢。經濟主體的 員工會為經濟主體完全盡職盡責、決然不浪費的理想狀態(tài)是不存在的，他們會為了增加閑暇時間與自身利益而對本錢費用節(jié)約方案產生敷衍、推脫心理，進而影響本錢費用節(jié)約方案的推行與實施。如果想要本錢費用節(jié)約方案順利進展，那么就必須依靠制度上的約束機制來實現(xiàn) ，這種制度上的約束機制在管理上就被稱 為“部控制制度。所以說部控制制度就是一種本錢節(jié)約制度，它為本錢費用節(jié)約方案的高效運行提供了一個重要的約束機制。這種機制通過對經濟主體員工 工作情況構成的監(jiān)視，自動形成了資源被節(jié)省和本錢高效

2、率運行的有效約束。從 這個意義上講，加強部控制將在很大程度上有助于節(jié)約和降低經濟主體總本錢。經濟主體通過加強部控制來到達本錢節(jié)約的管理方式是社會開展的必然趨 勢。經濟主體作為制度供應主體，對于完善，建立、健全部控制制度所引起的費 用增加持有何種態(tài)度，在很大程度上決定著節(jié)約制度的最終走向和變化。正確把 握和處理經濟本錢與約束本錢加強部控制投入本錢、眼前利益與長遠利益之 間的關系，這是擺在經濟主體面前的一項重大的戰(zhàn)略性課題。而一個以長遠利益 為主導的理性經濟主體一定會實現(xiàn)兩者之間的在統(tǒng)一。離開了完善部控制制度 的本錢節(jié)約方案是無法真正徹底實施的，它只能是外表性的階段性的收益。而且 該項本錢節(jié)約方案

3、的凈增效益值是微小的，本錢費用節(jié)約力度也將是微弱的，甚 至得不償失，最終會使本錢費用節(jié)約方案流于形式，成為一陣風。追求本錢費用 節(jié)約是經濟主體抵御市場風險、提高市場競爭力的有效方式，而通過加強部控制 來到達本錢費用節(jié)約的管理方式是經濟主體的必然選擇,是社會開展的必然趨1.2本錢費用控制研究動態(tài)我國自上世紀90年代以來，企業(yè)部控制研究也逐步成為了我國理論界和實 務界關注的一個重要領域。為此，我國政府對此予以了相當?shù)闹匾?，先后出臺 了一系列有關部控制的法規(guī)。如?會計法?明確“各單位應當建立、健全本單 位部會計監(jiān)視制度，并把這一規(guī)定作為單位負責人必須承擔的會計法律責任 之一；財政部先后頒發(fā)了“部會計

4、控制規(guī)之“根本規(guī)、“貨幣資金、“采購與付款、“銷售與收款、“工程工程“對外投資、“擔保等一系列用 于指導全國各單位建立部會計控制的規(guī)文件，對加強我國企業(yè)管理、提高經濟 效益和防財務風險起了重要作用。但是，這種研究主要關注的是部會計控制， 對企業(yè)部控制體系的研究還不完善，我國企業(yè)部控制體系建立總體處于起步階 段，在國一直沒有統(tǒng)一的控規(guī)。還不能滿足企業(yè)的需要，還需要有一個適合我 國國情的完善的部控制規(guī)作指導。2021年6月，?企業(yè)部控制根本規(guī)?已經由財 政部會簽審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布，并于2021年7月1日起在上市公司先行實施。一套完善而又嚴密的部控制制度，不僅與企業(yè)實現(xiàn)預定經營目

5、標相關聯(lián)， 也是企業(yè)持續(xù)經營、開展壯大的前提和保障。任何一個企業(yè)都應當不斷完善部 控制制度，并予以嚴格執(zhí)行，充分發(fā)揮部控制對本錢、費用的控制作用。 2本錢費用部會計控制的概念和原那么2.1 本錢費用和部控制的定義本錢是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各項消耗，包括：直接材料、直接人工、制造費用等。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的 經濟利益的流出，包括:管理費用、營業(yè)費用、財務費用等。本錢費用主要反映資源的消耗情況部控制是經濟主體為了保證實現(xiàn)經營管理目標，保證業(yè)務活動的有效進展，保證資產的平安和完整，防止，發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤舞弊，在分工負責的前提下，組織部經營活動而建立的各職能部門之

6、間對業(yè)務活動進展組織、制約、考核和調 節(jié)的程序 和措施,用以明確單位部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴 密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。部控制的目標是確保 單位經營活動的效率性和效果性、資產的平安性、信息和財務報告的可靠性。 部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經濟活動的合法性；二是有助于管理層 更快實現(xiàn)經營方針和目標；三是保護單位各項資產的平安完整性，防止資產流失; 四是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。2.2 本錢費用控制與部控制的關系部會計控制作為一個體系，它包括貨幣資金控制，實物資產控制，對外投資 控制等共9個方面的容。本錢費用控制是部會計控制的

7、重要組成局部 ，對于構成 完整的部會計控制體系具有重要意義。本錢費用部會計控制的根本目標與部會 計控制的根本目標具有一致性。單位部會計控制的目標是為了保證資產的平安 性、會計報表的真實性和法律法規(guī)的遵循性三個方面，而具體到本錢費用部會計 控制的目標是為降低本錢費用，防財務風險，確保資產平安完整，二者協(xié)同起來， 對于降低消耗，增加收入,提高企業(yè)的經濟效益具有重大影響2.3 本錢費用部控制的原那么本錢費用部控制是在企業(yè)的生產經營活動中，根據事先制訂的本錢費用目標,以不斷降低本錢費用和提高經濟效益為目的，對影響本錢費用的各種因素所 進展的財務控制，以便與時發(fā)現(xiàn)和預定目標之間的差距 ，采取糾正措施，保

8、證目 標任務完成。本錢費用部控制構成了產品生產過程中進展會計部控制的重要容，原那么包括:1經濟原那么。這里所說的“經濟是指節(jié)約，即對人力，物力和財力的 節(jié)約，它是提高經濟效益的核心，因而,經濟原那么是本錢費用部控制的最根本 原那么。2全面原那么。具體包括以下幾個方面 ：一是全過程部控制一一本錢費 用部控制不限于生產制造過程，而是從生產向前延伸到投資、設計，向后延伸到 用戶使用本錢費用的全過程。二是全方位部控制一一本錢費用部控制不僅對各 項本錢費用發(fā)生的數(shù)額進展部控制 ，而且還對本錢費用的時間和用途加以部控 制,講究本錢費用開支的經濟性、合理性和合法性。三是全員部控制本錢費 用部控制不僅要有專職

9、本錢費用管理機構和人員參與，而且發(fā)揮廣闊職工群眾在本錢費用部控制中的重要作用，使本錢費用部控制更加深入和有效。3責權利相結合原那么。只有切實貫徹責權利相結合的原那么，本錢費 用部控制才能真正發(fā)揮其效益。顯然，企業(yè)管理當局在企業(yè)部各部門和單元完成 本錢費用部控制職責的同時，必須賦予其在規(guī)定的圍有決定某項本錢費用是否 能開支的權利。如果沒有這種權利，也無法進展本錢費用部控制。此外，還必須 定期對本錢費用業(yè)績進展評價，據此實行獎懲，以充分調動各單位和職工進展本 錢費用部控制的積極性和主動性。4目標管理原那么。這項原那么是指企業(yè)當局以既定的目標作為管理人 力、物力、財力和各項重要經濟指標的根底。即以本

10、錢費用部控制的標準為依 據,對企業(yè)經濟活動進展約束和指導，力求以最小本錢費用，獲得最大的盈利。5例外管理原那么。所謂的例外管理，簡而言之,就是對超出常規(guī)的關鍵 性差異進展管理，旨在保證管理人員將精力集中于偏離標準的一些重要事項即 例外事項上。企業(yè)日常出現(xiàn)的本錢費用差異往往成千上萬，頭緒繁雜，管理人員 對異常差異重點實行例外管理，有利于提高本錢費用部控制的工作效率。3我國企業(yè)本錢費用部會計控制的現(xiàn)狀3.1我國大局部企業(yè)實施了部會計控制。經過對全國16家企業(yè)的本錢費用部會計控制現(xiàn)狀進展調查，企業(yè)體制方面,16家企業(yè)中屬于獨立法人9家，占56%局部獨立法人局部非獨立法人性質 6 家，占38%約90%

11、勺企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，說明已根本建立企業(yè)部會計 控制體系，但不完善。在16家被調查企業(yè)中，部控制做得較完善7家50個問題 中，正確答復40個以上,占44%部控制做得較好5家正確答復35個以上,占 31%部控制做得不夠完善，存在欠缺的有4家正確答復30個以上,占25%各 企業(yè)之間比較，實施部會計部控制程度存在較大差異，控制有效率最高達為90%, 最低僅58%對部會計控制容分項統(tǒng)計可知，在貨幣資金、采購與付款、工程項 目方面的控制做得較好有效率為86%,實物資產、對外投資和銷售與收款方面 次之有效率為73%，本錢費用控制、籌資管理和其他方面的比較薄弱有效率50%-65%。以上分析可知，企業(yè)

12、大局部都能根據國家部控制規(guī)的要求 ，實施企業(yè)部會計 控制,約75%勺企業(yè)建立較為健全的部會計控制體系，在貨幣資金、采購與付款、 工程工程方面的控制做得較好，而在籌資管理和其他方面存在欠缺，企業(yè)的部會 計控制體系已根本建立，還有待于進一步完善。3.2局部企業(yè)對本錢費用部會計控制存在認識上的誤區(qū)。本錢費用部控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況 中，企業(yè)往往只重視事后控制，對事前和事中的控制那么忽略了。許多企業(yè)只 有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，缺乏事中的與時監(jiān)控調整。 結果是事前制定的方案不科學，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。此情形 一方面會影響員工工作的積極性

13、，另一方面也會給企業(yè)的本錢帶來不可估量的 損失。局部企業(yè)對部會計控制重視程度不夠，有的管理人員自身都不能遵守有 關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產、輕經營、重開發(fā)、輕部管理的思想， 甚至把部控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原 本有效的部控制制度不能發(fā)揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成 人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使部控制失去了其根本功能 ；有的規(guī)章制度制定 的比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文。 4我國本錢費用部會計控制的重點與難點本錢費用控制的重點與難點是對材料本錢的部控制、人工本錢的部控制和 制造費用的部控制。4.1 對材

14、料本錢的部會計控制對材料本錢的部會計控制，是企業(yè)本錢費用部會計控制中的一項重要組成 局部,企業(yè)的材料本錢占整個工程本錢的很大比重 ，因此控制好材料本錢對本錢 的降低至關重要。實施招投標機制，通過多家供應商集中競爭，可以大大降低材料本錢，并能保證材料的質量和供貨的與時性 ；做好進料方案，執(zhí)行限額領料企 業(yè)應根據程序與進度周密安排分階段的進料方案，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性,而且能夠降低存儲本錢，節(jié)省流動資金，緩解企業(yè)資金緊狀況。同時，要嚴 格執(zhí)行限額領料，在下達施工任務書中，附上完成該項施工任務的限額領料單，作為發(fā)料部門的控制依據，防止錯發(fā)、濫發(fā)等無方案用料；對各種材料堅持余料 回收,廢料利用

15、。施工生產過程中會產生大量的廢、舊、邊、角、余料，假設對其回收或經過簡單加工后進展二次利用，可最大限度地減少材料損耗。為保證部 會計控制制度的效用得到有效發(fā)揮，企業(yè)還應注意以下幾個方面的工作：1企業(yè)負責人應強化部控制意識，對部會計控制負總責；2提高會計人員的業(yè)務素質。企業(yè)應建立會計人員崗前培訓與在職人員定期或不定期繼續(xù)教育制度，以確保會計工作規(guī)、正確；同時,加強對會計人員道 德品質、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發(fā)生；3加強部審計。企業(yè)要配備專職審人員，定期或不定期地對本單位經濟 活動進展審計；同時,對審計程序、審計方法、審計圍、審計人員職責等要有明 確的制度規(guī)定。4.2對人工本錢的部

16、會計控制在企業(yè)本錢費用部會計控制中，除了對材料的控制，對人工本錢的部會計控 制也是十分重要的。企業(yè)人工本錢的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工本錢，即從分配水平的角度控制人工本錢，使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個人、企業(yè)、國家三者的利 益關系,保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定開展。人工本錢的水平狀態(tài)主要是從人工本錢的 比率指標來考察的，以行業(yè)平均的勞動分配率、人事費用率、人工本錢占總本錢 比重這三個比率指標為參照，衡量企業(yè)與行業(yè)對應比率指標的偏差程度。顯然 企業(yè)的這三項比率指標應當?shù)陀谛袠I(yè)平均水平，且這三項比率指標都不能為負值,所以,計算出的綜合偏差率應大于0且小于等于1,符合這一條件的企業(yè)是人 工本錢比率控制

17、較好的企業(yè)。反之那么認為該企業(yè)在人工本錢的比率方面失控 了。4.3對制造費用部會計控制在資本密集型和技術密集型企業(yè)中，制造費用在產品本錢中所占比重較大 且有不斷上升的趨勢，因此，切實控制好這局部費用對于企業(yè)提高效益至關重 要。要重點做好以下工作：1嚴格執(zhí)行各項費用開支的標準，不得隨意擴大制造費用的開支圍與開支標準，應貫徹精打細算、勤儉節(jié)約原那么，做到增產節(jié)支，開源節(jié)流。2根據費用工程的性質，將制造費用總本錢分解落實到有關責任中心， 作為其費用控制的目標；對于固定性制造費用可設置費用目標本錢手冊進展日 ?？刂啤?進展制造費用本錢差異的計算，對于實際制造費用與制造費用目標本 錢的差異較大者，要查明

18、原因，深入分析，進展重點控制，如果是目標本錢本 身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實際。4對直接責任單位和個人，根據實際制造費用與制造費用目標本錢，制 定獎罰制度，節(jié)約的給予獎勵，超支的予以罰款。5加強本錢費用部會計控制的對策5.1加強企業(yè)本錢費用控制與管理杜絕不合理支出本著“必須、合理、節(jié)省、高效的原那么，做好本錢費用預算工作，通 過與上年預算數(shù)、上年實際數(shù)結合預算年度企業(yè)經營過程中人、財、物的動態(tài) 變化，擠壓水分，剔除不合理的影響因素，尋求本錢費用預算的最正確數(shù)，實 現(xiàn)對全年本錢費用控制的合理有效指導。本錢費用的日常管理，對企業(yè)既是一項極其普通的管理工作，又是一項極 其難以控制到位

19、的工作。關鍵在于落實執(zhí)行，可對企業(yè)費用控制中的目標預算 逐條分解到各職能部門和下屬單位，如人事部門和勞開工資部門負責工資、福 利、養(yǎng)老報險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等人員性支出；物業(yè)管理部門負責水電費、 取暖費、通訊費、財產保險、財產維修等支出，辦公室負責業(yè)務招待費、差旅 費、會議費和車輛開支、書報資料費等支出，等等。由各科室按預算數(shù)額將本 錢費用歸口管理、包干使用。定期考節(jié)約有獎，超支自負。5.2 建立監(jiān)視檢查機構或人員的職責權限1本錢費用相關崗位與人員設置情況。重點檢查是否存在本錢費用業(yè) 務不相容職務混崗的現(xiàn)象。2本錢費用授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查本錢費用支出的授權批 準制度是否健全，是否存在越權審批行為。3本錢的開支圍。重點檢查本錢的開支圍是否合法、合規(guī)那么，有無 亂擠亂攤本錢等情況。4本錢費用的核算方法。重點檢查生產費用的歸集、分配、結轉是否 正確，產品本錢的計算是否準確，方法是否符合一致性原那么等。5.3 建立崗位分工和授權批準制度1崗位分工制度的建立單位部會計本錢費用控制所設崗位應職責明確、相互別離、相互制約、相 互監(jiān)視。建立崗位分工和授權批準制度崗位分工主要解決不相容職務相互別離。 所謂不相容職務是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯 誤和弊端的職務。企業(yè)部主要不相容職務有：授權批準職務、