企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1、企業(yè)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的概念 所得稅費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，所得稅是指企業(yè)所得稅。根據(jù)會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)那么規(guī) 定，費(fèi)用 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者 分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資 產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng) 濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn) . 符合費(fèi)用 定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的工程， 應(yīng)當(dāng)列入 利潤(rùn)表。所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定 的。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看 , 企業(yè)繳納的所得稅和其他費(fèi)用一樣，符合費(fèi)用的定義和 確認(rèn)的條 件, 所以也屬于一項(xiàng)費(fèi)用，稱為所得稅費(fèi)用。企業(yè)核算所得稅，主要是為

2、 確定當(dāng)期應(yīng)繳所得 稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 . 按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算所得稅的情況下， 利潤(rùn)表 中的所得稅費(fèi)用山兩個(gè)局部組成：當(dāng)期所得稅和遞 延所得稅 .從稅法的角度來(lái)看，所得稅是一種納稅義務(wù)，而不是一項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該不把 所得稅 作為費(fèi)用的前提下，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 , 繳納所得稅后，再對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行 分配。?企業(yè)所 得稅法? 第八條規(guī)定， 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的 支出， 包括本錢、 費(fèi)用、 稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?實(shí)施條例?第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活 動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以

3、及其他消耗. 第三十條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管 理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng) 計(jì)入本錢的有關(guān)費(fèi)用除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅 法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā) 生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各 項(xiàng)稅金及其附加。?企業(yè)所得稅法?第十 條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 ?所以，稅法上沒(méi)有所得稅費(fèi)用之說(shuō).二、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確 定應(yīng)納稅 所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)繳所得稅。半期所得稅，應(yīng)以適用的企業(yè) 所得稅法規(guī)定為基 礎(chǔ)計(jì)算確定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)， 對(duì)于當(dāng)期發(fā)

4、生的交易或事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)處理與稅收處 理不同的， 應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根底上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，訃算 出當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)繳所 得稅。一般情況下，應(yīng)納稅 所得額可在會(huì)訃?yán)麧?rùn)的根底上，考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的 差異，按照以下公式計(jì)算確定：應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+ 計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額 +計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的 收入之間的差額 - 稅法規(guī)定的不 征稅收入 + - 其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =應(yīng)

5、納稅所得額 X 適用稅率一減免稅額一抵 免稅額三、遞延所得稅 遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù) 債，在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅 資產(chǎn)及遞延所得稅 負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：遞延所得稅 =期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債- 期末遞延 所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予說(shuō)明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)訃入

6、所有者權(quán)益，不構(gòu) 成利潤(rùn)表中的遞延 所得稅費(fèi)用或收益。例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn) , 本錢為 1000 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公 允價(jià)值 為 1500萬(wàn)元，如計(jì)稅根底仍維持 10 0 0萬(wàn)元不變，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià) 值之間的差額 500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%. 假設(shè)除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余 額。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 5 00 萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借:可供出售金融資產(chǎn) 50 0萬(wàn)貸：資本公積一一其他資本公積 500 萬(wàn) 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)： 借：資本公積一一其他資本公積 1

7、25 萬(wàn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 12 5 萬(wàn)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同，應(yīng)確認(rèn)相 關(guān)遞延所 得稅的，該遞延所得稅確實(shí)認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期 損益的金額，不影 響所得稅費(fèi)用。四、所得稅費(fèi)用的計(jì)量 企業(yè)在訃算確定當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)繳所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用或 收益的 根底上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用或收益，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響 . 即：所得稅費(fèi)用或收益二當(dāng) 期所得 稅 +遞延所得稅費(fèi)用 - 遞延所得稅收益仍沿用上述舉例，另外，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了1 0 0 萬(wàn)元負(fù)債， 計(jì)入半期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn) 予稅前扣除，該負(fù) 債的計(jì)稅根底為零 , 其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。該企業(yè) 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)工程賬面價(jià)值及其計(jì)稅根底見下表。 假定除上述工程外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不存在 差異，也 不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng) 交所得稅為 600 萬(wàn) 元；該企業(yè)預(yù) il ?在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該企業(yè)訃算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及 所得稅費(fèi) 用如下：遞延所得稅負(fù)債 = 500X2 5 %=125 萬(wàn)元