注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章財(cái)務(wù)報(bào)告講義

1、 第十章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章屬于較為重要章節(jié)，特別是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，往往都是綜合題目的考點(diǎn)，但總體難度不是很高，考點(diǎn)也比較集中。預(yù)計(jì)今年考試中會(huì)在綜合題中進(jìn)行考查。本章今年只有微小調(diào)整，對(duì)考試無影響。財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；附注?？键c(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表

2、分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示。1.滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，但也存在超過一年的，如房地

3、產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。2.滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債違約長(zhǎng)期債務(wù)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“

4、遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。（1）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；（2）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸

5、方余額合計(jì)數(shù)填列；（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列?！舅伎紗栴}】應(yīng)收賬款項(xiàng)目處理方法：（1）“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12 000萬元，明細(xì)賬借方余額合計(jì)18 000萬元、明細(xì)賬貸方明細(xì)賬余額合計(jì)6 00

6、0萬元；（2）“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15 000萬元，明細(xì)賬貸方余額合計(jì)27 000萬元、明細(xì)賬借方明細(xì)賬余額合計(jì)12 000萬元。（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3 000萬元 資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額為？答疑編號(hào)6144100101“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目18 00012 0003 00027 000（萬元）。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。（1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科

7、目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。（3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。（4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！纠}·多選題】（2011年考題）下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有（）。A.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)B.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債C.長(zhǎng)期應(yīng)收款D.應(yīng)收票據(jù)E.長(zhǎng)期借款答疑編號(hào)6144100102 正確答案A

8、BCE答案解析一般來說，對(duì)于有期限的長(zhǎng)期資產(chǎn)或負(fù)債，如長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算填列，對(duì)于其中一年內(nèi)到期的部分，應(yīng)填入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”中。 【例題·單選題】（2008年考題）某企業(yè)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬元，其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬元；“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬元。 A.100B.80C.70D.50答疑編號(hào)6144100103 正確答案D答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期

9、應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額100302050（萬元）。 5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對(duì)資產(chǎn)類）。如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。【例題·單選題】（2010年考題）資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列的是（）。A.持有至到期投資B.交易性金融資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.長(zhǎng)期應(yīng)付款答疑編號(hào)61441

10、00104 正確答案A答案解析根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，一般主要針對(duì)資產(chǎn)類科目，因此選項(xiàng)D 不正確。選項(xiàng)B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（）。A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)E.勞務(wù)成本答疑編號(hào)6144100105 正確答案ACE答案解析經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 考點(diǎn)二：利潤(rùn)表 （一）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.營(yíng)業(yè)收入，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他

11、業(yè)務(wù)收入組成。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3.利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。4.凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。表101 利潤(rùn)表會(huì)企02表 編制單位：××單位 2008年單位：元 項(xiàng)目行次本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）投資收益（損失以“”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)

12、利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額（二）利潤(rùn)表的編制1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?！纠}·計(jì)算題】A企業(yè)2011年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5 000萬元，借方發(fā)生額為1 000萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2 000萬元。要

13、求計(jì)算該企業(yè)2011年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額。答疑編號(hào)6144100106 正確答案該企業(yè)2010年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額（5 0001 000）2 0006 000（萬元）。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是（）。A.政府補(bǔ)助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入答疑編號(hào)6144100107 正確答案A答案解析營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)A記入營(yíng)業(yè)外收入，不包括在營(yíng)業(yè)收入中；選項(xiàng)B、C、D均屬于企業(yè)的收入。 2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本

14、總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列?！纠}·計(jì)算題】A企業(yè)2011年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3 000萬元，貸方發(fā)生額為800萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1 500萬元。 要求計(jì)算該企業(yè)2011年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額。答疑編號(hào)6144100108 正確答案該企業(yè)2011年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額（3 000800）1 5003 700（萬元）。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租

15、非專利技術(shù)的攤銷額D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租設(shè)備計(jì)提的折舊額E.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額答疑編號(hào)6144100109 正確答案ABCDE 3.其他項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。其中：（1）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。（2）其他綜合收益。反映根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損益扣除所得稅影響后的凈額。（3）綜合收益總額，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額?！纠}·多選題】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表

16、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無形資產(chǎn)處置凈損失E.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失答疑編號(hào)6144100110 正確答案BC 【例題·單選題】（2011年考題）下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，屬于利潤(rùn)表應(yīng)披露的項(xiàng)目是（）。A.存貨的減少B.提取盈余公積C.未分配利潤(rùn)D.稀釋每股收益答疑編號(hào)6144100111 正確答案D答案解析根據(jù)利潤(rùn)表的基本格式，只有選項(xiàng)D為利潤(rùn)表中披露的項(xiàng)目。 考點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.現(xiàn)金是指企

17、業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金?！咎崾尽裤y行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用于支付的存款，與目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時(shí)支取的定期存款，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期。即現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而一般不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。【思考問題】（1）交易性

18、金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價(jià)物？權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎？不發(fā)生變動(dòng)。（3）2012年11月1日購入的2010年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個(gè)月。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎？屬于。3.現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的填列方法 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法?，F(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求

19、在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金等其

20、他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包

21、括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的稅費(fèi)，如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。（7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2.“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填制方法（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資

22、而收到的現(xiàn)金，但持有至到期投資收回的利息除外。（利息計(jì)入取得投資收益收到的現(xiàn)金）（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（股票股利沒有現(xiàn)金流）（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（4

23、）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（5）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時(shí)支付的價(jià)款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪

24、酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。（7）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（8）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（9）“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

25、。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用的凈額?！咎崾尽恐Ц督o券商的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后，列入“其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列

26、項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以償還債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。（5）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息?！纠}·單選題】（2008年考題）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的借款利息費(fèi)用中的資本化部分，在現(xiàn)金流量表中，能夠反映此事項(xiàng)的報(bào)表項(xiàng)目是（）。 A.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金C.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 D.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金答疑編號(hào)6144100201

27、 正確答案C答案解析企業(yè)實(shí)際支付的借款利息、債券利息等計(jì)入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 （6）“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等?！纠}·單選題】（2007年考題）企業(yè)支付的融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目是（）。A.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金B(yǎng).籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金C.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

28、流量支付的其他與投資活動(dòng)有前的現(xiàn)金D.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金答疑編號(hào)6144100202 正確答案A 4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。5.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以

29、及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用； 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益； 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。【快速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來?！舅伎紗栴}】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元？在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來

30、100萬元。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回?！究焖儆洃洝抠M(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來。（3）無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但

31、不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。【快速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來。（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收

32、益以“”號(hào)填列?！究焖儆洃洝抠M(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來。【思考問題】處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180萬元，累計(jì)已提折舊80萬元，收到現(xiàn)金110萬元，產(chǎn)生處置收益10萬元。處置固定資產(chǎn)的收益10萬元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。（6）公允價(jià)

33、值變動(dòng)損失企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號(hào)填列。【思考問題】2012年度，甲公司共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用35萬元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為5萬元，屬于籌資活動(dòng)的為30萬

34、元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。（8）投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號(hào)填列。（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）【快速記憶】資產(chǎn)：增就記減；減就記增?！舅伎紗栴}】所以在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上：20（10）遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）【快速記憶】負(fù)債：增就記增；

35、減就記減。【思考問題】所以在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上：10（11）存貨的減少（減：增加）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號(hào)填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除?！究焖儆洃洝抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增。（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號(hào)填列。【快速記憶】資產(chǎn)： 增就記減；減就記增。（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

36、（減：減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“”號(hào)填列?！究焖儆洃洝控?fù)債：增就記增；減就記減?！纠}·單選題】（2007年考題）企業(yè)的凈利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)共同作用的結(jié)果，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)節(jié)出去。下列各項(xiàng)中，屬于此項(xiàng)的是（）。A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.投資損失C.公允價(jià)值變動(dòng)損失D.存貨減少答疑編號(hào)6144100203 正確答案B答案

37、解析將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，對(duì)于不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益。比如投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，屬于籌資或者投資活動(dòng)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有關(guān)系，所以要進(jìn)行調(diào)整。 考點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）“上年年末余額”項(xiàng)目 本年金額所有者權(quán)益合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。（二）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整

38、得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。（三）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目1.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。2.“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。3.“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中： （1）“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。（2）“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支

39、付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。4.“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：（1）“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。（2）“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。其中：（1）“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企

40、業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（2）“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（3）“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。考點(diǎn)五：關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方概述關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位等。（

41、1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問題】A母公司控制B公司、C公司、D公司3個(gè)子公司。則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】則AB、BC、AC之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（3）某一個(gè)企業(yè)直接地和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)?！舅伎紗栴}】 則AB、AC、BC之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系2.與該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包

42、括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實(shí)體。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有相同的母公司，對(duì)它們都具有控制能力，即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策都由相同的母公司決定，各個(gè)被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】A母公司控制B公司、C公司、D公司3個(gè)子公司。 則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系另外BC、CD、BD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系4.與對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同

43、控制和間接的共同控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）【思考問題】A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 則AD、BD、CD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：AB、BC、AC（2）【思考問題】A公司和B公司共同控制C公司，同時(shí)A公司和D公司共同控制E公司。則DE、AE、AC、BC、CE之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）【思考問題】A公司和B公司共同控制C公司，同時(shí)A公司

44、和B公司共同控制D公司。則：AC、AD、BD、BC、CD之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【思考問題】假定A企業(yè)和C企業(yè)均能夠?qū)企業(yè)施加重大影響（持股比例為30%），則：A公司和B公司，B公司和C公司之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果A公司和C公司不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。AB、CB之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問題】A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，持股比例30%，對(duì)B公

45、司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策形成重大影響。同時(shí)A公司還持有C公司全部股份的30%，對(duì)C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策形成重大影響，則A公司和B公司、A公司和C公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是B公司和C公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。AB、AC之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。BC不成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)在于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營(yíng)企業(yè)。【思考問題】A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%

46、，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資方對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者?！舅伎紗栴}】某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，王某是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與王

47、某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。王某A則A企業(yè)與王某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者王某的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 王某A則A企業(yè)與王某的兒子構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等?！舅伎紗栴}】A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對(duì)

48、于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。（1）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。王某A王某兒子B則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （4）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （三）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

49、（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。【例題·單選題】（2011年考題）如果甲、乙、丙、丁四個(gè)企業(yè)共同控制戊企業(yè)，則可以判定各企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.甲

50、和戊企業(yè)B.丙和丁企業(yè)C.甲和乙企業(yè)D.乙和丁企業(yè)答疑編號(hào)6144100301 正確答案A答案解析根據(jù)關(guān)聯(lián)方關(guān)系準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)與對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （四）關(guān)聯(lián)方交易的類型存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)。2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代

51、表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬?！纠}·多選題】（2010年考題）甲、乙公司之間發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.甲公司是乙公司的母公司，甲公司為乙公司的借款提供擔(dān)保B.甲、乙公司有相同控制方，甲公司經(jīng)銷乙公司的特許商品C.甲、乙公司共同控制丙公司，甲公司獨(dú)家代理乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品D.甲公司對(duì)乙公司有重大影響，甲公司以市場(chǎng)價(jià)格向乙公司提供產(chǎn)品E.甲、乙公司有相同控制方，甲公司使用乙公司已注冊(cè)的商標(biāo)答疑編號(hào)6144100302 正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)C，合營(yíng)企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易

52、。 【例題·多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.母公司出售設(shè)備給子公司B.母公司為子公司提供貸款擔(dān)保C.合營(yíng)企業(yè)的投資者之間互相購買、銷售商品D.企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬E.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間按照獨(dú)立的原則進(jìn)行融資租賃答疑編號(hào)6144100303 正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)C，合營(yíng)企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。 （五）關(guān)聯(lián)方的披露1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（1）母公司和子公司的名稱。 母公司不是

53、該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。則站在E公司角度若是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的話，應(yīng)該披露的最終控制方就是A公司。 母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代