注冊資產(chǎn)評估師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第九章收入、費(fèi)用和利潤

1、第九章收入、費(fèi)用和利潤考點(diǎn)一：銷售商品收入的確認(rèn)【知識點(diǎn)回顧】收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。（一）銷售商品收入確認(rèn)條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

2、，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方?！舅伎紗栴}】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。甲公司是否確認(rèn)收入?確認(rèn)收入?！舅伎紗栴}】甲公司委托乙公司銷售商品，代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出了增值稅專用發(fā)票。甲公司是否確認(rèn)收入?確認(rèn)收入。（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)

3、量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)支付全部貨款，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否確認(rèn)收入?不確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購等。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成

4、部分?！舅伎紗栴}1】2012年12月1日甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。預(yù)計(jì)2013年1月安裝完成并驗(yàn)收合格。甲公司2012年是否確認(rèn)收入?不確認(rèn)收入。【思考問題2】假定2013年1月份該電梯安裝完畢，客戶驗(yàn)收合格，在2012年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，甲公司確認(rèn)收入，則該收入屬于哪一年的收入？屬于2013年的。與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)嗎？無關(guān)。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性?！舅伎紗栴}】甲公

5、司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收訖，發(fā)票賬單已經(jīng)交付。甲公司是否確認(rèn)收入?不確認(rèn)收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（1）通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！舅伎紗栴}】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。甲公司是否確

6、認(rèn)商品房收入？確認(rèn)收入?！舅伎紗栴}】甲公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。甲公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。甲公司是否確認(rèn)商品化軟件的收入？確認(rèn)收入。（2）在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實(shí)施有效控制，如售后回購等，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入?！舅伎紗栴}】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，采用售后回購方式將一棟辦公樓銷售給某商業(yè)銀行，售價(jià)為10 000萬元，3年后回購價(jià)格為11 500萬元。甲公司是否確認(rèn)收入？不確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)

7、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）一般商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（3）涉及流轉(zhuǎn)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2.某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的

8、差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）每期收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【例題·單選題】（2010年考題）企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按照（）確認(rèn)銷售商品收入的金額。A.市場銷售價(jià)格B.合同或協(xié)議價(jià)款C.合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值D.從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

9、答疑編號6144090101 正確答案C答案解析企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，確認(rèn)銷售商品收入的金額。（三）具體會(huì)計(jì)處理1.托收承付方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠}·計(jì)算題】甲公司在2012年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為160萬元。甲公司將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。答疑編號61440

10、90102 正確答案（1）2012年7月12日發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本 160貸：庫存商品 160（2）假定甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2012年7月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 160貸：庫存商品 160借：應(yīng)收賬款34貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款200貸：主營業(yè)務(wù)收入200借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：發(fā)出商品160（3

11、）2012年11月16日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234貸：應(yīng)收賬款234【例題·綜合題】（2011年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生下列有關(guān)銷售業(yè)務(wù)：1.6月5日，銷售一批商品給乙公司。該批商品的成本為7 000萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000萬元，增值稅額為1 700萬元。甲公司在銷售時(shí)已知購貨方發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，但為了開拓市場，仍將商品銷售給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出。答疑編號6144090103 借：發(fā)出商品7 000貸：庫存商品7 000借：應(yīng)收賬款1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 7002.8月10日，

12、采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品。合同確定的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為510萬元，成本為2 000萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。收到商業(yè)承兌匯票一張。答疑編號6144090104 借：應(yīng)收票據(jù)3 510貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510借：主營業(yè)務(wù)成本2 000貸：庫存商品2 0003.9月10日，甲公司獲悉乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款。甲公司遂將6月5日銷售的商品確認(rèn)為收入。答疑編號6144090105 借：應(yīng)收賬款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000貸：發(fā)出商品 7 0004.12月31日，根

13、據(jù)上述銷售資料、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款和以往的維修記錄，估計(jì)發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為10%，其維修費(fèi)用為銷售收入的1%；估計(jì)發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為3%，其維修費(fèi)用為銷售收入的2%。答疑編號6144090106 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債13 000×1%×10%13 000×2%×3% 20.8（萬元）借：銷售費(fèi)用20.8貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20.82.預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。3.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購買方

14、接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣。按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。（2）現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠}·計(jì)算題】甲公司和乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為1 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司

15、同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到該筆銷售的價(jià)款。乙公司作為商品購入。 答疑編號6144090201 甲公司乙公司（1）2013年5月1日：借：應(yīng)收賬款1 053（1 000× 1.17 ×90%）貸：主營業(yè)務(wù)收入900（1 000×90%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153（1）2013年5月1日：借：庫存商品900（1 000×90%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153貸：應(yīng)付賬款1 053（2）5月10日收到價(jià)款按照含增值稅

16、額計(jì)算:借：銀行存款1 031.94財(cái)務(wù)費(fèi)用 21.06（900×1.17×2%）貸：應(yīng)收賬款1 053按照不含增值稅額計(jì)算:借：銀行存款1 035財(cái)務(wù)費(fèi)用 18（900×2%）貸：應(yīng)收賬款1 053（2）5月10日支付價(jià)款按照含增值稅額計(jì)算:借：應(yīng)付賬款1 053貸：銀行存款1 031.94財(cái)務(wù)費(fèi)用 21.06（900×1.17×2%）按照不含增值稅額計(jì)算:借：應(yīng)付賬款1 053貸：銀行存款1 035財(cái)務(wù)費(fèi)用 18（900×2%）（3）銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)

17、之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}·計(jì)算題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為8 000萬元，增值稅稅額為1 360萬元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。答疑編號6144090202 正確答案（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款9 360貸：主營業(yè)務(wù)收入8 000應(yīng)交

18、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入 400（8 000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68貸：應(yīng)收賬款 468（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款8 892貸：應(yīng)收賬款8 8925.銷售退回（1）未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！纠}·計(jì)算題】假定2012年11月銷售的商品全部于2012年12月發(fā)生銷售退回。原沒有確認(rèn)收入，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)已退回。成本為60萬元，銷項(xiàng)稅金額為17萬元。要求：編制商品退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答疑編號6144090

19、203 正確答案借：庫存商品60貸：發(fā)出商品60借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收賬款17（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額?！纠}·計(jì)算題】甲公司在2012年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。該批商品成本為260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件

20、為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年10月20日支付貨款。2012年12月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素。（1）2012年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入答疑編號6144090204 借：應(yīng)收賬款585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本260貸：庫存商品260（2）在2012年10月20日收到貨款時(shí)答疑編號6144090205 借：銀行存款575財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（500×2%）貸：應(yīng)收賬款585（3）2012年12月25日發(fā)生銷

21、售退回時(shí)答疑編號6144090206 借：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85貸：銀行存款575財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（500×2%）借：庫存商品260貸：主營業(yè)務(wù)成本260（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.附有銷售退回條件的商品銷售有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下:（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；【例題·計(jì)算題】2012年12月1日，甲公司向乙公

22、司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為5萬元 ，單位成本為4萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，如果乙公司于12月1日支付貨款，在2013年4月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，12月1日收到貨款。至2012年12月31日未退回商品。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為20%（20件）。（1）2012年12月1日發(fā)出商品時(shí)答疑編號6144090207 借：銀行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入500（100件×5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本400（100件×4）貸：庫存商品400

23、（2）2012年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回答疑編號6144090208 借：主營業(yè)務(wù)收入100（20件×5）貸：主營業(yè)務(wù)成本 80（20件×4）預(yù)計(jì)負(fù)債 20（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·計(jì)算題】沿用上一例題條件。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2012年12月1日發(fā)出商品時(shí)答疑編號6144090209 借：銀行存款585（100件×5×1.17）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品400（10

24、0件×4）貸：庫存商品400【例題·單選題】（2009年考題）甲企業(yè)研制成功一項(xiàng)新產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)對外銷售，取得貨款的同時(shí)向客戶承諾2個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨，假定甲企業(yè)無法估計(jì)客戶退貨的可能性，銷售該項(xiàng)新產(chǎn)品時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為（）。A.發(fā)出商品B.主營業(yè)務(wù)收入C.委托代銷商品D.主營業(yè)務(wù)成本答疑編號6144090210 正確答案A答案解析不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。7.售后回購的處理（1）回購價(jià)格確定。如果回購價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差

25、額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題·計(jì)算題】2012年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為70萬元；商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為103萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號6144090211 7月1日：借：銀行存款 117貸：其他應(yīng)付款 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直

26、線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額3÷31（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款19月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為103萬元，增值稅稅額為17.51萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款1借：其他應(yīng)付款103應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.51貸：銀行存款 120.51（2）回購價(jià)格不確定。如果回購價(jià)格按照回購日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！纠}·計(jì)算題】2013年1月20日，甲公司向乙公司銷售鋼材一批，售價(jià)為1 000萬元，成本為

27、800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號6144090212 甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。借：銀行存款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800【例題·綜合題】（2007年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2007

28、年3月15日，以托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，該批商品的成本為30萬元，售價(jià)為60萬元，增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額為10.2萬元，銷售時(shí)已知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，但為了占領(lǐng)市場，甲公司將商品銷售給乙公司，并辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。6月10日，甲公司獲知乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)并承諾近期付款，甲公司遂于當(dāng)日確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）2007年5月20日，銷售商品一批，銷售商品的增值稅專用發(fā)票注明，銷售商品的貨款為1 000萬元，稅款為170萬元。該批商品的成本為540萬元。為及早收回款項(xiàng)，現(xiàn)金折扣（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）條件為2/10，n/30。20

29、07年5月29日收回款項(xiàng)存入銀行。（3）2007年10月12日，采用分期收款方式銷售商品，合同約定的銷售價(jià)格為1 200萬元，于每年l2月31日分5年平均收款。該商品的成本為520萬元，現(xiàn)銷方式下的銷售價(jià)格為1 000萬元（假定現(xiàn)銷方式的銷售價(jià)格等于應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值）。當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，注明的稅款為204萬元，并于當(dāng)日收回稅款。（4）2007年12月31日，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷，銷售商品若出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)用為銷售額的1%：若出現(xiàn)較大質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)用為銷售額的2%。根據(jù)本年銷售收入預(yù)測，80%的商品不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問題，15%的商品可能出現(xiàn)較小質(zhì)量問題，5%的商品可能

30、出現(xiàn)較大質(zhì)量問題。根據(jù)上述資料計(jì)算2007年產(chǎn)品保修費(fèi)用?！疽蠹按鸢浮?.編制會(huì)計(jì)分錄。（1）答疑編號6144090213 借：發(fā)出商品300 000貸：庫存商品300 000借：應(yīng)收賬款102 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000（1分）借：應(yīng)收賬款600 000貸：主營業(yè)務(wù)收入600 000（1分）借：主營業(yè)務(wù)成本300 000貸：發(fā)出商品300 000（1分）6月10日，甲公司獲知乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)并承諾近期付款（2）答疑編號6144090214 借：應(yīng)收賬款11 700 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

31、700 000（1分）借：主營業(yè)務(wù)成本 5 400 000貸：庫存商品 5 400 000（1分）借：銀行存款11 500 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000（10 000 000×2%）貸：應(yīng)收賬款11 700 000（1分）（3）答疑編號6144090215 借：長期應(yīng)收款12 000 000銀行存款 2 040 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）2 040 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000（2分）借：主營業(yè)務(wù)成本5 200 000貸：庫存商品5 200 000（1分）2.計(jì)算2007年產(chǎn)品保修費(fèi)用。答疑編號614409021

32、6 本年銷售（2）1 000（3）1 000（1）602 060（萬元）預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用2 060×1%×15%2 060×2%×5%5.15（萬元）（1分）借：銷售費(fèi)用51 500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債51 500（1分） 考點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠

33、地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入額采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；進(jìn)行交換的對價(jià)；結(jié)算的方式和條件。完工百分比法下，收入成本的計(jì)算公式

34、為：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本2.提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【例題·計(jì)算題】B公司2011年4月1日接受一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同期限為2年，合同收入為480萬元，原估計(jì)總成本為300萬元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。 年度本年已發(fā)生成

35、本估計(jì)將要發(fā)生成本2011年90萬元210萬元2012年110萬元120萬元2013年105萬元0答疑編號6144090301 正確答案（1）2011年確認(rèn)收入480×9/240180（萬元）2011年確認(rèn)成本（90210）×9/240112.5（萬元）（2）2012年確認(rèn)收入480×21/24180240（萬元）2012年確認(rèn)成本（90110120）×21/24112.5167.5（萬元）（3）2013年確認(rèn)收入480×24/24（180240）60（萬元）2013年確認(rèn)成本（90110105）×24/24（112.516

36、7.5）25（萬元）【例題·計(jì)算題】甲公司2011年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為600萬元，初始估計(jì)總成本為400萬元。2012年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到500萬元。有關(guān)資料如下： 年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)總成本2011年160萬元240萬元400萬元2012年150萬元190萬元500萬元2013年170萬元0采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。答疑編號6144090302 2011年完工程度160/（160240）40%2011年確認(rèn)收入600×40%0240（萬元）2011年確認(rèn)成本4

37、00×40%0160（萬元）影響2011年?duì)I業(yè)利潤的金額24016080（萬元）2012年完工程度（160150）/（160150190）62%2012年確認(rèn)收入600×62%240132（萬元）2012年確認(rèn)成本（160150190）×62%160150（萬元）影響2012年?duì)I業(yè)利潤的金額13215018（萬元）2013年完工程度100%2013年確認(rèn)收入600240132228萬元）2013年確認(rèn)成本（160150170）160150170（萬元）影響2013年?duì)I業(yè)利潤的金額22817058（萬元）（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供

38、勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收獲預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！舅伎紗栴}】甲公司接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入是100萬元，成本是80萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財(cái)務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生成本6萬元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對方6萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：答疑編號6144090303 正確答案借：銀行存款6貸：預(yù)收賬款6借：預(yù)收賬款6貸：主營業(yè)務(wù)收入6借：主

39、營業(yè)務(wù)成本6貸：勞務(wù)成本62.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。【思考問題】接上題。假定已經(jīng)發(fā)生成本16萬元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬元（甲公司已經(jīng)預(yù)收對方6萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：答疑編號6144090304 正確答案借：銀行存款6貸：預(yù)收賬款6借：預(yù)收賬款6貸：主營業(yè)務(wù)收入6借：主營業(yè)務(wù)成本 16貸：勞務(wù)成本 163.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。【思考問題】接上題。假定已經(jīng)

40、發(fā)生成本10萬元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為0。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問題，則賬務(wù)處理為：答疑編號6144090305 正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本10貸：勞務(wù)成本10【例題·多選題】（2010年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的勞務(wù)成本，可能借記的會(huì)計(jì)科目有（）。A.本年利潤B.主營業(yè)務(wù)成本C.利潤分配未分配利潤D.其他業(yè)務(wù)成本E.管理費(fèi)用答疑編號6144090306 正確答案BD答案解析企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，不管交易的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，均應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷

41、售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）特殊勞務(wù)交易1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)

42、度確認(rèn)收入。3.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。4.申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入，通過“預(yù)收賬款”科目核算。考點(diǎn)三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

43、（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括 利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理1.利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額；2.使用費(fèi)收入的處理使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定

44、的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。【思考問題】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)10萬元，不提供后續(xù)服務(wù)，則一次性確認(rèn)收入10萬元。 正確。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。【例題·計(jì)算題】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號6144090401 正確答案（1）第一年

45、年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款10（100×10%）貸：其他業(yè)務(wù)收入10（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款15（150×10%）貸：其他業(yè)務(wù)收入15 考點(diǎn)四：建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）建造合同概述1.建造合同收入的內(nèi)容合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而

46、提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；收入能夠可靠地計(jì)量。索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠；對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量?！纠}1·單選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，屬于建

47、造合同收入基本內(nèi)容的是（）。A.合同規(guī)定的初始收入B.承包商同意支付的獎(jiǎng)勵(lì)款C.合同變更追加的收入D.承包商追加的材料款答疑編號6144090402 正確答案A答案解析建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，即合同規(guī)定的初始收入，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容?！舅伎紗栴}】A建筑公司與B客戶簽訂了一份金額為10 000萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為2011年1月1日2013年1月1日。同時(shí)，合同還規(guī)定，水輪機(jī)組由客戶采購，于2013年3月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，2011年由于鋼筋水泥價(jià)格上漲，A建筑公司要求客戶增加合同價(jià)款2 000萬元，

48、但至2011年年末客戶未同意。2012年B客戶提出修改工程圖紙，書面通知A建筑公司同意并增加合同價(jià)款3 000萬元。2013年B客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間將發(fā)電機(jī)交付承包商，根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向A建筑公司支付延誤工期款500萬元（索賠收入），問各年合同總收入金額是多少？答疑編號6144090403 正確答案2011年合同總收入為10 000萬元，即指的初始收入。2012年合同總收入10 0003 00013 000（萬元）2013年合同總收入10 0003 00050013 500（萬元）【例題2·單選題】（2007年考題）某企業(yè)簽訂了一份總金額為500萬元的固定造

49、價(jià)合同。在施工過程中，由于合同變更，客戶同意追加工程款50萬元：由于材料供應(yīng)商的原因，延誤了材料的供應(yīng)，經(jīng)協(xié)商，材料供應(yīng)商同意賠償企業(yè)的損失10萬元；由于工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付2萬元的獎(jiǎng)勵(lì)款。如果不考慮其他因素的影響，企業(yè)確認(rèn)的該項(xiàng)建造合同的收入總額為（）萬元。A.500B.550C.560D.562答疑編號6144090404 正確答案D答案解析建造合同收入初始收入500合同變更50索賠10獎(jiǎng)勵(lì)收入2562（萬元）。2.建造合同成本的內(nèi)容建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用的組成。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)內(nèi)容：耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)