公司農(nóng)戶經(jīng)營模式的稅收籌劃策略

1、“公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式的稅收籌劃策略發(fā)布時間：2021-11-24“公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式是適應市場經(jīng)濟開展、引導農(nóng)民步入市場、 促進社會和諧的一種新型經(jīng)濟模式.采取“公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式的企業(yè)只有遵從相關的稅收制度,并充分利用國 家支持農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策,合理進行稅收籌劃,才能長期健康開展.一、涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策1 .增值稅«中華人民共和國增值稅暫行條例?第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅.“增值稅實施細那么進一步明確規(guī)定,條例所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè), 牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人.«» 規(guī)定：?中華人民共和國增值稅暫行

2、條例?第十六條所列免稅工程的第一項所 稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、 捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應當根據(jù)規(guī)定稅率征收增值稅.?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?對自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品做了詳細的解釋.2 .企業(yè)所得稅?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十七條規(guī)定：企業(yè)的以下所得,可以免征、減征 企業(yè)所得稅：一從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得.«中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條

3、第一項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得,可以免征,減征企業(yè)所得稅,是 指：一企業(yè)從事以下工程的所得,免征企業(yè)所得稅：l .蔬菜,谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類,糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品白采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、 獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；8.遠洋捕撈.二企業(yè)從事以下工程的所得,減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖.企業(yè)從事國家限制和禁止開展的工程,不得享受本條規(guī) 定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠.«&#

4、187; 規(guī)定：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程中尚需進一步細化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項 目.?財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知?那么詳細規(guī)定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍.3.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件分析如果公司被認定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,可以免征增值稅,也可以免征、減征企業(yè)所得稅；如果公司不能被認定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,但符合農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍, 不能免征增值稅,可以免征、減征企業(yè)所得稅；如果公司不能被認定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,也不符合農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能免征增值稅,也不能免征、減征企業(yè)所得稅.二、“公司+農(nóng)戶稅收籌劃1 .公司作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者現(xiàn)行稅收政策對如何認定自

5、行生產(chǎn)并未明確,稅收征管中取決于執(zhí)法稅務機關的決定, 給公司經(jīng)營帶來了很大籌劃時機.所以,在與農(nóng)戶臺作時,公司應充分地考慮自己符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠.例1:廣東溫氏食品集團是廣東省最大的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè),是“公司+農(nóng)戶模 式的代表,其“公司+農(nóng)戶合作模式的主要內(nèi)容是：由養(yǎng)戶提供場地,負責飼養(yǎng),溫氏公 司提供豬雞苗、飼料、藥物和技術指導,肉豬雞由公司包銷,銷售所得扣除公司提 供的豬雞苗、飼料、藥物等本錢后剩余局部毛利歸農(nóng)戶所有.分析：“公司+農(nóng)戶運作可以理解為委托養(yǎng)殖,公司提供豬雞苗、飼料、藥物和技術指 導,主要養(yǎng)殖本錢由公司出,對受托養(yǎng)殖農(nóng)戶支付勞務費,公司收回肉豬雞、再銷售

6、, 一定程度講也屬于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品.所以,公司可以享受增值稅、企業(yè)所 得稅優(yōu)惠.2 .公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者, 不能免征增值稅.假設公司為增值稅一般納稅人,應正常計算增值稅銷項稅額；依據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?,納稅人購進貨物或者接受應稅勞 務以下簡稱購進貨物或者應稅勞務支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額.購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%勺扣除率計算的進項稅額.進項稅額計算公式：進項稅額=買 價x扣除率.公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者, 假設公司收購后直接出售, 不能減免企業(yè)

7、所得稅； 但如果公司進 行初加工后銷售,符合?2021年版規(guī)定,公司才可以享受減免企業(yè)所得稅待遇.對符合規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工,稅收籌劃的關鍵在于如何將大局部農(nóng)產(chǎn)品簡單加工業(yè)務前移 給農(nóng)戶通過其手工作坊進行加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品,然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來,進行最小的初加工.既實現(xiàn)公司享受減免企業(yè)所得稅政策,又實現(xiàn)最大化抵扣增值稅進項稅額的目的.3 2: A公司是專門生產(chǎn)雞腿菇的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè),采取“公司+農(nóng)戶的生產(chǎn)模式,A公司與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同,A公司向農(nóng)戶提供資金, 菌種等,農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間,完成雞腿菇的種植、采集,以及分選與漂洗、殺青處理初加工,然后由A公司再將農(nóng)戶生

8、產(chǎn)的雞腿菇收購過來,進入軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產(chǎn)線,最終產(chǎn)品為真空包裝清水菇和馬口鐵罐頭,上市銷售.對A公司有兩種方案可供選擇：方案一：2007年A公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的未經(jīng)初加工的雞腿菇支付120萬元,上門收購運輸費用10萬元,分選與漂洗、殺青等不得抵扣進項稅額的費用19萬元、電費等支出5. 88萬元可抵扣進項稅額 1萬元,生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3. 4萬元,銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元.其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：1增值稅銷項稅額200X 17%= 34 萬元(2)允許抵扣的進項稅額120><13吩10X7涮1 + 3. 4=20. 7

9、 (萬元)(3)應繳納增值稅34-20. 7= 13. 3 (萬元)(4)增值稅負擔率 13. 3/200=6. 65%.方案二：2007年A公司收購農(nóng)戶生產(chǎn)的經(jīng)初加工的雞腿菇支付萬元,上門收購運輸費用10萬元,生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3. 4萬元,銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元.其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：(1)增值稅銷項稅額200X 17%= 34 (萬元)(2)允許抵扣的進項稅額 144. 88X13%+ 10X7%+=(萬元)(3)應繳納增值稅34 = 11. 07 (萬元)(4)增值稅負擔率 11. 07/200=%上述二方案,A公司收購雞腿菇后,還進行

10、軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產(chǎn)線等加工,再銷售,以實現(xiàn) A公司減免征收企業(yè)所得稅目的.通過上述兩個方案的比擬,直接收購 未初加工雞腿菇的增值稅負擔率要高,其原因是當工序進入分選與漂洗、殺青等的生產(chǎn)流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額,所支付的費用相等,但稅負增加1. 12個百分點.在公司簡單加工本錢與支付給農(nóng)戶加工本錢相等的情況下,收購本錢越低,稅負將會越高.3.創(chuàng)新“公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式,減少發(fā)票風險公司與農(nóng)民合作,一般支付給農(nóng)民勞務費無法取得合法票據(jù).公司在沒有合法票據(jù)的情況下不可將費用計入本錢,計征所得稅時不允許扣除,給公司帶來了稅收風險.«» ()規(guī)定：一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅.二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn) 品,可按13%勺扣除率計算抵扣增值稅進項稅額.三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的 農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機,免征增值稅.使農(nóng)戶自己與公司簽訂合同為“公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式創(chuàng)減少發(fā)票風險,筆者認為“公“公司+農(nóng)民合作組織可見,國家從增值稅優(yōu)惠方面給農(nóng)民專業(yè)合作社很大支持, 與通過自愿組成的農(nóng)民專業(yè)合作社與公司簽訂合同沒有差異, 新打下根底.同時,農(nóng)民專業(yè)合作社可給公司