建筑業(yè)營改增培訓(xùn)

1、目 錄第一節(jié) 基本稅收政策規(guī)定第二節(jié) 建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定第三節(jié) 重點(diǎn)關(guān)注問題第四節(jié) 發(fā)票及使用管理第五節(jié) 納稅申報(bào)表填寫一 、基本稅收政策規(guī)定 （一）納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為建筑服務(wù)增值稅納稅人。 境內(nèi)，是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 承包、承租、掛靠 一、基本稅收政策規(guī)定 （二）

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。 注：營改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。 所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)） 一、基本稅收政策規(guī)定 （二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納

3、稅。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （三）稅率和征收率 納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。 納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。 一、基本稅收政策規(guī)定 （四）征稅范圍 銷售：有償 視同銷售：無償 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) 1.工程服務(wù) 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建

4、筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 一、基本稅收政策規(guī)定 2.安裝服務(wù) 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 3.修繕服務(wù) 修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使

5、用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù) 裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 5.其他建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。 不屬于征稅范圍： 1.非經(jīng)營活動(dòng)： （1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。 （2） 單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù) 2.境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （五

6、）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售建筑服務(wù)過程中或完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。 2.納稅人銷售建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3.納稅人視同銷售建筑服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間服務(wù)完成的當(dāng)天。 4.扣繳義務(wù)發(fā)生為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （六）納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.其他個(gè)人提

7、供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 （七）納稅期限 增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日

8、內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 （八）建筑服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.計(jì)稅方法 建筑行業(yè)一般納稅人采取一般計(jì)稅方法和特定應(yīng)稅行為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種方式計(jì)算應(yīng)納增值稅。小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算。 扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 一般計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)

9、算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 混合銷售 不具有合理商業(yè)目的以及視同銷售銷售額的確定 銷售額 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上

10、注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減銷售額。 在同一張發(fā)票注明，是指在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)注明。 3.進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

11、除外。 （4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（如果兼營）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理

12、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 知識(shí)點(diǎn)：16種營改增后不能抵扣發(fā)票匯總 新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣

13、 （1）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 （2）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 不動(dòng)產(chǎn)改變用途用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目 按照增值稅暫行條例第十條和上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，

14、可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （九）其他過渡期政策規(guī)定 1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申

15、請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。 2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納的營業(yè)稅，試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 （十）優(yōu)惠政策（免征增值稅） 1.對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 2.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定 二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定 一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

16、稅收規(guī)定 1.按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計(jì)稅； 2.可以實(shí)行差額征稅，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額； 二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定 3.跨縣市提供建筑服務(wù)的以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 一般納稅人建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍包括： 以清包工方式提供的建筑服務(wù)； 為甲供工程提供的建筑服務(wù)； 為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)三種形式。 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售

17、額。 二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定 以清包工方式提供的建筑服務(wù) 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 發(fā)包方發(fā)包工程目前主要有設(shè)計(jì)施工一體化的交鑰匙的總承包方式；有包工包料的施工總承包方式；包工半包料承包方式；包工不包料承包方式等。清包簡(jiǎn)單的可以理解為包工不包料承包方式。 為甲供工程提供的建筑服務(wù) 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。 建筑企業(yè)對(duì)甲供材料的核算，分以下兩種情況處理： （1）施工方以甲供材料抵算工程價(jià)款。如果建造合同價(jià)款已經(jīng)包含了“甲供材料”，那么建設(shè)方提供的“甲供

18、材料” 應(yīng)當(dāng)沖抵應(yīng)付施工方工程款。（建筑方在銷售額中允許扣除。） （2）甲供材料額外撥付。如果建造合同價(jià)款不包括甲供材料，那么建設(shè)方提供的甲供材料只是在形式上從建設(shè)方轉(zhuǎn)移到施工方，其所有權(quán)實(shí)質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)于這種情況，施工方只需要在賬外登記甲供材料的收發(fā)領(lǐng)用情況，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)甲供材料價(jià)款不屬于建造合同收入和成本的組成部分。 甲供材觀點(diǎn)探討案例 （3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 建筑工程老項(xiàng)目，是指： 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

19、二、差額征稅的概念 實(shí)施辦法政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 分包款項(xiàng)的扣除： 建筑服務(wù)納稅人采取差額征稅允許從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

20、三、建筑業(yè)納稅異地經(jīng)營預(yù)繳方式 1.一般納稅人異地經(jīng)營預(yù)繳方式 （1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）（1+11%）2%。 （2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后

21、，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）（1+3%）3% 2.小規(guī)模異地經(jīng)營預(yù)繳方式 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）（1+3%）3%* 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳 3. 跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計(jì)算應(yīng)納稅額問題。 一般納稅

22、人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。 4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料： （一）增值稅預(yù)繳稅款表 （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件 （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件 （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件 5.對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)

23、賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?1.關(guān)于建筑業(yè)“清包”中輔料和“甲供工程”全部和部分界定的問題？ 建議：省局統(tǒng)一暫明確為：“清包”的輔料為建筑工程中主要三大材，即鋼筋、水泥和木材以外的材料，如輔助材料、機(jī)械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料等材料； 2.關(guān)于跨縣市的建筑服務(wù)在服務(wù)所在地預(yù)繳的所帶來的稅務(wù)登記、發(fā)票取得、發(fā)售、開具、抵扣分包額的確定、預(yù)交稅款的申報(bào)繳納以及財(cái)務(wù)核算等事項(xiàng)如何操作問題？ 三、重點(diǎn)關(guān)注問題 建議：省局統(tǒng)一操作流程，規(guī)范操作事項(xiàng)，明確相關(guān)管理措施。

24、目前傾向于： 一是各項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，由公司總部統(tǒng)一核算，在公司總部開具發(fā)票，計(jì)算扣除分包額，同時(shí)將計(jì)算好的稅款在項(xiàng)目所在地繳納。 二是外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明方式辦理登記。即采取跨縣市區(qū)、城區(qū)經(jīng)營的建安企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持機(jī)構(gòu)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明及稅務(wù)登記證副本，到其項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“一地一項(xiàng)目一證”的原則。發(fā)票開具、稅款繳納方式同上。 3.關(guān)于建筑業(yè)采取清包、甲供工程的建筑服務(wù)，甲方（開發(fā)商）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題？ 甲方（開發(fā)商）可以抵扣提供給建筑單位材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、重點(diǎn)關(guān)

25、注問題 4.關(guān)于4月30日前，建筑企業(yè)已繳納營業(yè)稅但未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日后能否開具增值稅發(fā)票？收到未差額抵扣完的分包營業(yè)稅發(fā)票，是否還能在后期繼續(xù)抵扣？ 辦法規(guī)定的是：在6月30日前可以抵扣，但是發(fā)票必須是4月30日之前開具的。5月1日以前沒開營業(yè)稅發(fā)票的但已繳納營業(yè)稅的，可以開具增值稅發(fā)票。 5.零星收益稅收納稅問題 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同完成后，處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不確認(rèn)合同收入。但按照增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)出售材料物資，包括施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。三、重點(diǎn)關(guān)注問題 6.本省跨縣市提供建筑服務(wù)預(yù)繳大

26、于計(jì)算應(yīng)納稅額問題。 對(duì)省內(nèi)一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由省局通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。方式一般采取降率或降額方式進(jìn)行。 7.建筑業(yè)中BT項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目、項(xiàng)目、EPC業(yè)務(wù)如何納稅？ （1）什么是BT項(xiàng)目？ BT是英文縮寫形式，意即“建設(shè)-移交”，是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。 BT模式是BOT模式的一種變換形式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。 目前采用BT模式籌集建設(shè)資金成了項(xiàng)

27、目融資的一種新模式。 （2）什么是PPP項(xiàng)目？ PPP:簡(jiǎn)言之指公共部門通過與私人部門建立伙伴關(guān)系提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的一種方式。從各國和國際組織對(duì)PPP的理解來看，PPP有廣義和狹義之分。廣義的PPP泛指公共部門與私人部門為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的各種合作關(guān)系，而狹義的PPP可以理解為一系列項(xiàng)目融資模式的總稱，包含BOT、TOT、DBFO等多種模式。狹義的PPP更加強(qiáng)調(diào)合作過程中的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制和項(xiàng)目的衡工量值原則。 三、重點(diǎn)關(guān)注問題 PPP可以分為外包、特許經(jīng)營和私有化三大類，其中：外包類:PPP項(xiàng)目一般是由政府投資，私人部門承包整個(gè)項(xiàng)目中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)職能，例如只負(fù)責(zé)工程建設(shè)，或者受政府之托

28、代為管理維護(hù)設(shè)施或提供部分公共服務(wù)，并通過政府付費(fèi)實(shí)現(xiàn)收益。在外包類PPP項(xiàng)目中，私人部門承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。 特許經(jīng)營類:項(xiàng)目需要私人參與部分或全部投資，并通過一定的合作機(jī)制與公共部門分擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、共享項(xiàng)目收益。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際收益情況，公共部門可能會(huì)向特許經(jīng)營公司收取一定的特許經(jīng)營費(fèi)或給予一定的補(bǔ)償，這就需要公共部門協(xié)調(diào)好私人部門的利潤和項(xiàng)目的公益性兩者之間的平衡關(guān)系，因而特許經(jīng)營類項(xiàng)目能否成功在很大程度上取決于政府相關(guān)部門的管理水平。通過建立有效的監(jiān)管機(jī)制，特許經(jīng)營類項(xiàng)目能充分發(fā)揮雙方各自的優(yōu)勢(shì)，節(jié)約整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營成本，同時(shí)還能提高公共服務(wù)的質(zhì)量。項(xiàng)目的資產(chǎn)最終歸公共部門保留，因此一

29、般存在使用權(quán)和所有權(quán)的移交過程，即合同結(jié)束后要求私人部門將項(xiàng)目的使用權(quán)或所有權(quán)移交給公共部門。 私有化類: PPP項(xiàng)目則需要私人部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全部投資，在政府的監(jiān)管下，通過向用戶收費(fèi)收回投資實(shí)現(xiàn)利潤。由于私有化類PPP項(xiàng)目的所有權(quán)永久歸私人擁有，并且不具備有限追索的特性，因此私人部門在這類PPP項(xiàng)目中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大。 （3）什么是EPC項(xiàng)目？ EPC：是對(duì)一個(gè)工程負(fù)責(zé)進(jìn)行“設(shè)計(jì)、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。設(shè)計(jì)采購施工（EPC）/交鑰匙工程總承包，即工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。 三

30、、重點(diǎn)關(guān)注問題 EPC總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場(chǎng)中被我國政府和我國現(xiàn)行建筑法積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式。這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場(chǎng)中被采用 BT項(xiàng)目： BT模式的運(yùn)作 1.政府根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，完成項(xiàng)目建議書、可行性研究、籌劃報(bào)批等前期工作，將項(xiàng)目融資和建設(shè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方（依法注冊(cè)成立的國有或私有建筑企業(yè)），銀行或其他金融機(jī)構(gòu)根據(jù)項(xiàng)目未來的收益情況對(duì)投資方的經(jīng)濟(jì)等實(shí)力情況為項(xiàng)目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方組建BT項(xiàng)目公司，投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行融資、建設(shè)、并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險(xiǎn)。 我國實(shí)施BT模式的依據(jù) 1.根據(jù)中華人民共和國政府采購法第二條“政府采購是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集