財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)核算

1、財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)核算一、教學(xué)要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)情況，熟悉財產(chǎn)保險核算要求，掌握財產(chǎn)保險公司各項收支業(yè)務(wù)的核算方法，掌握財產(chǎn)保險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金提取方法及核算方法。二、內(nèi)容要點（一）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)核算概述 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的種類包括普通財產(chǎn)保險、運輸工具保險、貨物運輸保險、農(nóng)業(yè)保險、工程保險、責(zé)任保險、特殊風(fēng)險保險、信用保險、意外傷害保險、短期健康保險。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算要求是采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務(wù)管理體制；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會計年度結(jié)算損益；實行分險種核算損益辦法；再保險業(yè)務(wù)，應(yīng)按分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分保業(yè)務(wù)的收入、成本費用以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債；

2、公司應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時，對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)合理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；外幣業(yè)務(wù)的核算應(yīng)實行外匯分賬制。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)核算特點是保費收人在簽訂保單時確認(rèn)；只發(fā)生手續(xù)費支出；長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)實行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；不涉及保戶質(zhì)押貸款核算；責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與人身保險業(yè)務(wù)不同。（二）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入的核算1保險業(yè)務(wù)收入的核算  （1）保費收入的核算保費收入是保險公司為了承擔(dān)一定的風(fēng)險責(zé)任而向投保人收取的保險費，或者是投保人為將其風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司而支付的代價。對于保費收入的理解,需要澄清人賬保費、未賺保費和已賺保費三個基本概念。保費收入確認(rèn)

3、應(yīng)同時滿足三個條件: 保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任；與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。  保費收入的核不是               簽發(fā)保單時繳納保費的核算：借: 現(xiàn)金（銀行存款 ）         貸:保費收入預(yù)收保費的核算：向投保人預(yù)收保費時:借: 銀行存款  貸:預(yù)收保費

4、0;      保費收入實現(xiàn)時:借: 預(yù)收保費貸:保費收入分期繳費的保費核算：首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費時:借:銀行存款應(yīng)收保費貸:保費收入以后每期收到應(yīng)收保費時:借: 銀行存款貸:應(yīng)收保費儲金保費的核算保戶儲金是指公司以儲金利息作為保費收人的保險業(yè)務(wù)收到保戶繳存的儲金。保戶儲金具有保險和儲蓄雙重性質(zhì)。收到投保人交存的儲金時：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶儲金上繳儲金時：借:系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃報單時，作相反會計分錄。按規(guī)定計提的利息計算當(dāng)年保費收入時：借：利息支出貸：保費收入   收到儲金存款利息或

5、總公司下劃的儲金利息時：借：銀行存款或系統(tǒng)往來貸：利息支出返還儲金時：借：保戶儲金              貸：現(xiàn)金或銀行存款保戶投資金的核算對于投資保障型的保險業(yè)務(wù)，保險合同成立并開始承擔(dān)保險責(zé)任時，由核算單位按規(guī)定的每份保單年保費及保險年限計算應(yīng)計總保費，計入保費收入和應(yīng)收利息(風(fēng)險保費)，每季度末按照該業(yè)務(wù)已賺保費部分，將應(yīng)收利息(風(fēng)險保費)通過系統(tǒng)往來逐級上劃總公司。從當(dāng)期開始至保險期滿，每月按報單規(guī)定的利率計提保戶紅利，分別計入應(yīng)付保戶紅利和應(yīng)收利息(保戶紅利)科

6、目，每季度末將應(yīng)收利息(保戶紅利)通過系統(tǒng)往來逐級上劃總公司?？偣臼盏缴蟿潏髥危鳛槔⒅С鋈胭~。其賬務(wù)處理程序為：  收到保戶投資金時：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時：借：系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃報單時，作相反會計分錄。保險合同成立并開始承擔(dān)保險責(zé)任計算應(yīng)計總保費時：借：應(yīng)收利息風(fēng)險保費貸：保費收入按期計算應(yīng)付保戶紅利時：借：應(yīng)收利息保戶紅利貸：應(yīng)付保戶紅利上劃保戶紅利時：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息保戶紅利按期計算風(fēng)險保費支出并上劃時：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息風(fēng)險保費返還保戶投資金時：    借：保戶投資金 

7、    貸：現(xiàn)金或銀行存款中途加保的核算保險合同成立并開始承擔(dān)保險責(zé)任后，在保單有效期內(nèi)，保險事項若有變動，比如保險標(biāo)的升值、財產(chǎn)重估等原因，所以保戶中途會要求加保。中途加保的保費收入核算，與投保時保費收人的賬務(wù)處理相同。中途退保的核算中途退?；虿糠滞吮?，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計算退保費，退保費直接沖減保費收入。退保時保戶必須將保費收據(jù)、保險單正本退回,尚結(jié)欠的應(yīng)收保費，則從退保費中扣除。借: 保費收入貸: 應(yīng)收保費銀行存款共保業(yè)務(wù)的核算本公司與其他保險人共同承擔(dān)風(fēng)險的共保業(yè)務(wù)，按保險合同確定的總保費及承擔(dān)風(fēng)險的份額計算應(yīng)得保費，計入保費收入。（2）追償款收

8、入的核算追償款收入是針對某些保險事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險公司事先按照保險合同約定向投保人支付賠款，與此同時，從投保人處取得對標(biāo)的價款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價款，歸保險公司所有。會計分錄如下:借: 銀行存款貸:追償款收入2其他業(yè)務(wù)收入的核算(1)利息收入的核算利息收入是指財產(chǎn)保險公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。借: 銀行存款（或應(yīng)收利息）貸:利息收入（2）投資收益的核算財產(chǎn)保險公司在國家政策允許的范圍內(nèi)可以進(jìn)行一些對外投資，如購買國債、金融債券等。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。(3)其他收入的核算其他收入是指除保費收

9、入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務(wù)收入，如租金收入、手續(xù)費收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、代保管收入、擔(dān)保收入、理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入等。借: 現(xiàn)金或銀行存款貸:其它收入(4)匯兌損益的核算財產(chǎn)保險公司在經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)往往會因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)е聟R兌收益或損失。(5)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益、教育費附加返還款、出售無形資產(chǎn)收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。   &#

10、160;                   （三）財產(chǎn)保險準(zhǔn)備金的核算1未決賠款準(zhǔn)備金的核算未決賠款準(zhǔn)備金是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案賠款準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金的提取采用差額補提的方法，按月分別計提已報案賠款準(zhǔn)備金、未報案賠款準(zhǔn)備金，直接計入各險種的成本費用，年末根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。（1

11、）已報案賠款準(zhǔn)備金，按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補提，提存數(shù)為正數(shù)時：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案準(zhǔn)備金若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時，則以紅字作相同的會計分錄。（2）未報案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計數(shù)減去上年同期賠款支出累計數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計提，提存數(shù)為正數(shù)時：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案準(zhǔn)備金若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時，則以紅字作相同的會計分錄。（3）根據(jù)精算結(jié)果對提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，按精算的應(yīng)提存數(shù)大于實際提存數(shù)的差額補提時：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決

12、賠款準(zhǔn)備金若精算的應(yīng)提存數(shù)小于實際提存數(shù)時，按其差額沖減實際提存數(shù)，以紅字作相同的會計分錄。2未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱“未滿期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿期保險費準(zhǔn)備金”，它是指公司為承擔(dān)一年期以內(nèi)（含一年）保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借:提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金期末，按規(guī)定轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸:轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核

13、算長期責(zé)任準(zhǔn)備金是指按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)(如出口信用險、長期工程險、再保險),在未到結(jié)算損益年度之前,按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支差額提存的準(zhǔn)備金。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，亦即實行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算年限，如三年、五年和七年等。非結(jié)算損益年度的收支差額，全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算損益年度終了時結(jié)算損益。因此,在業(yè)務(wù)年度內(nèi)、結(jié)算年度前,逐年如此滾動提存,形成穩(wěn)定經(jīng)營、應(yīng)付長期財險業(yè)務(wù)巨額風(fēng)險的資金準(zhǔn)備。 期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務(wù)的長期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度      

14、                貸：長期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度  期末，按規(guī)定轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)的長期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 業(yè)務(wù)年度貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 業(yè)務(wù)年度4分保未決賠款準(zhǔn)備金的核算分保未決賠款準(zhǔn)備金是指公司分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)的未決賠案的保險責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金。期末，按業(yè)務(wù)部門提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準(zhǔn)備金，提存數(shù)為正數(shù)時：借：分保未決賠款

15、準(zhǔn)備金貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金  提存數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字作相同會計分錄。根據(jù)精算結(jié)果對本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時，相應(yīng)調(diào)整分保未決賠款準(zhǔn)備金，調(diào)增時：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金  調(diào)減時，以紅字作相同會計分錄。5分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期內(nèi)(含一年)保險業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來保險責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計提、轉(zhuǎn)回分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計入各險種的當(dāng)期損益；提存時，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。期末，按當(dāng)期提存的未到期責(zé)任

16、準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時：借：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金  轉(zhuǎn)回時  借：轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金6分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期以上(不含一年)保險業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來保險責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計提、轉(zhuǎn)回分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計入各險種的當(dāng)期損益；提存時，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。期末，按當(dāng)期提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金時：借：分保長期責(zé)任準(zhǔn)

17、備金        貸：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金  轉(zhuǎn)回時借：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金7保費不足準(zhǔn)備金的核算保費不足準(zhǔn)備金是指本公司所提取的未賺保費準(zhǔn)備金(包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金)不足以承擔(dān)未來保險責(zé)任時，而補充提取的準(zhǔn)備金。期末，按精算結(jié)果提存保費不足準(zhǔn)備金時：借：提存保費不足準(zhǔn)備金        貸：保費不足準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回時 ：借：保費不足準(zhǔn)備金貸：轉(zhuǎn)回保費不足準(zhǔn)備金（四）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)支出及其他業(yè)務(wù)支出核算1保險業(yè)務(wù)支出的

18、核算（1）賠款支出的核算賠款支出是指短險業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)），因保險標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險合同約定償付保險事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險事故的相關(guān)費用支出。賠款支出包括:直接賠款、直接理賠查勘費、間接理賠查勘費。收回錯賠騙賠款及損余物資折價應(yīng)沖減賠款支出。當(dāng)時結(jié)案的賠款支出的核算借: 賠款支出貸:銀行存款（或現(xiàn)金）預(yù)付賠款的核算預(yù)付時：借: 預(yù)付賠款 貸:銀行存款（或現(xiàn)金     結(jié)案時：借: 賠款支出貸:預(yù)付賠款銀行存款理賠勘查費用的核算借:賠款支出貸:銀行存款損余物資的核算

19、“損余物資”是指保險標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠付后尚有經(jīng)濟(jì)價值的殘余物資。損余物資企業(yè)不能接受，由保險公司作價出售給其他單位：借: 銀行存款貸:賠款支出損余物資保險公司一時無法處理而收回公司，估價入庫：借:其他資產(chǎn)損余物資貸:賠款支出以后將該損余物資變賣，價款存入銀行時：借:銀行存款貸:其他資產(chǎn)損余物資營業(yè)外收入其他營業(yè)收入或:借: 銀行存款營業(yè)外支出其他營業(yè)支出貸：其他資產(chǎn)損余物資錯賠或騙賠案件的核算在保險理賠過程中，有時會發(fā)生錯賠或騙賠案件，保險公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回賠款，會計上采取沖減賠款支出的賬務(wù)處理。借: 現(xiàn)金 （或銀行存款）貸:賠款支出（2）手續(xù)費支出的核算手續(xù)費支出是指公司支付給受其

20、委托并在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人或保險經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費。                                計提或支付手續(xù)費時：借：手續(xù)費支出貸：銀行存款應(yīng)付手續(xù)費支付應(yīng)付手續(xù)費時：借：應(yīng)付手續(xù)費貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅（3）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及

21、附加是指公司應(yīng)由應(yīng)稅收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。營業(yè)稅營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅保險勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅。營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)額包括保費收人、利息收入、其它收入等。借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單位和個人收取的稅金。它的計稅依據(jù)是保險公司的應(yīng)納營業(yè)稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率有三檔，根據(jù)公司所處的不同地理位置(城市市區(qū)、縣或鎮(zhèn)、縣鎮(zhèn)以下)而定。借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 &

22、#160;                   教育費附加教育費附加是按公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額的一定比例計算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費。與營業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%。借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費附加           

23、;            （4）營業(yè)費用的核算營業(yè)費用是指公司在保險業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括業(yè)務(wù)管理費、業(yè)務(wù)宣傳費、防預(yù)費、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊費、提取的壞帳準(zhǔn)備、理賠查勘費等。業(yè)務(wù)管理費是指公司在辦理保險業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項業(yè)務(wù)費用和管理費用，業(yè)務(wù)宣傳費是指為開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，按公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)掌握使用。開業(yè)不滿三年的公司，按不超過當(dāng)年營業(yè)收人的9掌握使用；開業(yè)滿三年以上的公司，按不超過當(dāng)年營業(yè)收人的6掌握使用。防預(yù)費是指反映公司為增強被保險人的防災(zāi)防損

24、能力，減少或避免財產(chǎn)損失而購置必要的設(shè)施和器材所支付的費用，以及開展防災(zāi)防損培訓(xùn)的費用和獎勵在防災(zāi)防損工作中有突出貢獻(xiàn)的單位和個人的費用，按不超過當(dāng)年自留保費收入1%控制使用。業(yè)務(wù)招待費是指公司為拓展業(yè)務(wù)而發(fā)生的交際招待費用，按不超過營業(yè)收入3掌握使用。固定資產(chǎn)折舊費是指按有關(guān)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費。提取的壞帳準(zhǔn)備是指按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備。理賠查勘費是指公司不在保險責(zé)任范圍內(nèi)的理賠查勘支出和在保險責(zé)任范圍內(nèi)的正當(dāng)拒賠的賠案所發(fā)生的理賠查勘支出。公司對承保的保險標(biāo)的損失進(jìn)行估損鑒定等發(fā)生的支出中，保險責(zé)任范圍內(nèi)賠案不成立的勘查支出。營業(yè)費用的核算按其發(fā)生和支付的時間不同，一般有直接支付、轉(zhuǎn)賬攤

25、銷、先用后攤、先提后付四種核算形式。發(fā)生費用時：借: 營業(yè)費用 貸:現(xiàn)金（或銀行存款、待攤費用、預(yù)提費用等科目）（5）提取保險保障基金的核算2005年月日中國保監(jiān)會正式頒布了保險保障基金管理辦法規(guī)定，所有境內(nèi)合法保險公司，除其在境外直接承保的業(yè)務(wù)和從境外分入的業(yè)務(wù)、政策性保險業(yè)務(wù)和中國保監(jiān)會認(rèn)定不屬于保險保障基金救濟(jì)范圍的其他保險業(yè)務(wù)外，分別應(yīng)當(dāng)按照其財產(chǎn)險、意外險和短期健康險業(yè)務(wù)自留保費的1%，有保證利率的長期壽險和長期健康險業(yè)務(wù)自留保費的0.15%，無保證利率的長期壽險業(yè)務(wù)自留保費的0.05%繳納保險保障基金。提取時：借: 提取保險保障基金貸:保險保障基金保險保障基金專戶存儲實現(xiàn)利息，轉(zhuǎn)增

26、保險保障基金：借: 銀行存款貸:保險保障基金動用保險保障基金購入債券，期末計算應(yīng)計利息時:借：長期債券投資應(yīng)計利息貸：保險保障基金經(jīng)批準(zhǔn)動用保險保障基金時:借：保險保障基金貸：銀行存款2其他業(yè)務(wù)支出的核算（1）利息支出的核算利息支出是指按規(guī)定借入次級貸款、短期借款、拆入資金以及存入分保保證金等發(fā)生的利息支出。公司投資保障型保險業(yè)務(wù)的保戶紅利支出和風(fēng)險保費支出、保戶儲金的利息支出也包括在內(nèi)。(2)其他支出的核算其他支出是指保險公司咨詢服務(wù)、代理勘查等發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加。公司取得的除保費收入以外的應(yīng)稅收入所交納的營業(yè)稅金及附加，也包括在內(nèi)。借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)交稅

27、金應(yīng)交營業(yè)稅(3)營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、債務(wù)重組損失、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的其他長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、院校經(jīng)費等。（四）財產(chǎn)保險利潤的核算1利潤的構(gòu)成內(nèi)容財產(chǎn)保險利潤分為承保利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤四個層次，其計算公式為:承保利潤=保險業(yè)務(wù)收入保險業(yè)務(wù)支出準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差營業(yè)利潤=承保利潤+投資收益+利息收人+買入返售證券收入+匯總收益+其他收入利息支出-其他支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利

28、潤= 利潤總額所得稅2本年利潤的核算（1） 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時：借：保費收入分保費收入追償款收入其他收入攤回分保賠款攤回分保費用攤回分保稅金轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回保費不足準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金利息收入投資收益買人返售證券收入?yún)R兌損益營業(yè)外收入貸:本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用和支出時：借:本年利潤貸:賠款支出分出保費分保賠款支出分保費用支出手續(xù)費支出營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用利息支出賣出回購證券支出其他支出提存未決賠款準(zhǔn)備金提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存保費不足準(zhǔn)備金提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險保障基金營業(yè)外支出3所得稅的核算（1）所得稅的計算一般情況下，公司的利潤總額并不直接等于納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)

29、定，應(yīng)將保險公司利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后計算保險公司本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅。即:應(yīng)納稅所得額=利潤總額-彌補以前年度虧損-準(zhǔn)予扣除項目金額+納稅調(diào)增項目金額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率其中: 彌補以前年度虧損是指按稅法規(guī)定允許彌補的虧損（前5年內(nèi)的未彌補虧損），準(zhǔn)予扣除項目金額是按稅法規(guī)定允許準(zhǔn)予免稅的項目，如保險公司購買債券的利息收入、對外投資分得的利潤、股利等投資收益、補貼收入等，納稅調(diào)增項目金額主要包括稅法規(guī)定的允許扣除項目中保險公司已計人當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 (如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費

30、、手續(xù)費支出、壞帳準(zhǔn)備、利息支出、公益救濟(jì)性捐贈中超過應(yīng)納稅所得額3的部分)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如被沒收財物的損失、稅收滯納金、罰款、罰金、非公益救濟(jì)性捐贈、非廣告性贊助支出、計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)。（2）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指保險公司不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤多少，在計算繳納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按照應(yīng)納稅所得額計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本

31、期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。（3）納稅影響會計法納稅影響會計法是指保險公司確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅的時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的保險公司，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。采用遞延法核算，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回。采用債務(wù)法核算，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。4利潤分配的核算（1）利潤分配的內(nèi)容和程序抵補保險公司已交納的在成本和營