稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法

1、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法(試行)（國稅總局）、總則（一）為加強稅務(wù)師事務(wù)所的會計核算和會計管理工作，依據(jù)企業(yè)會計準則，結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營特點和管理要求，制定本辦法。（二）本辦法適用于經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)機關(guān)批準，在我國境內(nèi)設(shè)立的有限責任稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）。（三）事務(wù)所應按本辦法的規(guī)定， 設(shè)置和使用會計科目。省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)根據(jù)本辦法的規(guī)定，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提 供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可結(jié)合本地區(qū)實際情況，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，并報國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)備案。本辦法統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，是為了便于編

2、制會計憑證、登記帳簿和查閱帳簿、實行會計電算化。對上述科目編號不得任意改變或打亂重編，需要增設(shè)會計科目，其編號必須遵循分類編號原則。事務(wù)所在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目名稱，或者同時填列會計科目名稱和編號。（四）事務(wù)所向省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本辦法規(guī)定；事務(wù)所內(nèi)部管理需要的會計報表由事務(wù)所自行規(guī)定。事務(wù)所的會計報表應按半年、全年報送省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)，省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)匯總年度會計報表按時報送國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)。事務(wù)所會計報表的編報時間應遵守以下規(guī)定：半年報：應于當年 7 月 15 日前報出（如最后一天遇節(jié)假日，可以順延）；

3、年報：應于第二年2 月 15 日前報出。省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)年度匯總報表應于第二年3 月31 日前報出。事務(wù)所應在規(guī)定時間內(nèi)按照本辦法的規(guī)定編制各種會計報表， 要做到編報及時、 情況真實、 內(nèi)容完整、 數(shù)字準確、說明全面，不得借故任意估列數(shù)字、弄虛作假、篡改數(shù)字。事務(wù)所年度會計報表和省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)匯總的會計報表應附送財務(wù)報表附注說明，其內(nèi)容主要包括：業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會費上繳情況；事務(wù)所內(nèi)部管理情況；及其它有關(guān)財務(wù)方面需要說明的問題。事務(wù)所須向省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)按期報送資產(chǎn)負債表及補充資料、損益表、業(yè)務(wù)支出明細表。會計報表必須由事務(wù)所主要負責

4、人和會計主管人員簽名蓋章，并按表號順序裝訂， 加具封面， 加蓋公章。 封面上應注明： 事務(wù)所名稱、地址、開業(yè)時間、報表所屬會計期間以及送出日期等。省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)報送的匯總會計報表有：資產(chǎn)負債表、損益表及報益表附列資料。會計報表應由省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)主要負責人和會計主管人員簽 名和蓋章，并按表號順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面應注明：省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)名稱、地址、報表所屬會計期間以及送出日期等。二、會計科目（）會計科目表(1) 資產(chǎn)類101 現(xiàn)金102 銀行存款109 其他貨幣資金111 短期投資113 應收帳款119 其他應收款121 存貨131 待攤費用141 長期投資15

5、1 固定資產(chǎn)155 累計折舊181 固定資產(chǎn)清理159 在建工程181 無形資產(chǎn)185 遞延資產(chǎn)191 待處理財產(chǎn)損溢(2) 負債類201 短期借款204 應付帳款205 預收帳款215 應付工資216 應付福利費221 應交稅金229 其他應付款231 預提費用232 職業(yè)風險基金233 住房周轉(zhuǎn)金251 長期借款(2) 所有者權(quán)益類301 實收資本311 資本公積313 盈余公積321 本年利潤322 利潤分配(4) 損益類501 業(yè)務(wù)收入502 業(yè)務(wù)支出531 附營業(yè)務(wù)收入541 其他收入545 其他支出550 以前年度損益調(diào)整560 所得稅2、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出

6、現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3、事務(wù)所應按不同的幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款的記帳憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。102 銀行存款1、本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。2、事務(wù)所將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。3、事務(wù)所應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、不同的幣種等設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款的記帳憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)

7、生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次，月份終了，事務(wù)所帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、外幣業(yè)務(wù)的核算，要按國家的有關(guān)規(guī)定進行。109 其他貨幣資金1、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。2、外埠存款，是指事務(wù)所到外地臨時開展業(yè)務(wù)匯往外地銀行開立專戶的存款。事務(wù)所將款項委托當?shù)劂y行匯往外地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。收到經(jīng)辦人交來報銷憑證時

8、，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3、銀行匯票存款是指事務(wù)所為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。事務(wù)所在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章 退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。事務(wù)所使用銀行匯票應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記 本科目，如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4、銀行本票存款是事務(wù)所為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。事務(wù)所向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存

9、銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。5、事務(wù)所在月終如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 收到款項時， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。6、本科目應設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途貨幣”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和

10、在途貨幣的匯出單位等設(shè)置備查明細帳。111 短期投資1、本科目核算事務(wù)所購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券等投資。2、購入各種有價證券，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到有價證券的本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實際成本）和“其他收入投資收益”科目（利息部分）將購入的有價證券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應于收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實際成本），借記或貸記“其他收入一投資收益”科目。3、本科目應按短期投資種類設(shè)置明細科目。113、應收帳款1、本科目核算事務(wù)所因承辦各項業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應收款項。2、發(fā)生各項應收款項時，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)

11、收入”等科目；收回各項應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。119 其他應收款1、本科目核算事務(wù)所除應收帳款以外的其他各種應收、暫付款項，如備用金、存出保證金、應收賠償款、應向職工收取的各種墊付款項，撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金等。2、發(fā)生各種其他應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；轉(zhuǎn)銷或收回各種其他應收、暫付款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款等有關(guān)科目，貸記本科目。3、本科目應按其他應收款的項目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細科目。121、存貨1、本科目核算事務(wù)所庫存的各種物料用品和經(jīng)銷的會計帳證、表冊、書籍等的實際成本。2、本科目下設(shè)“物料用品”和“庫

12、存商品”兩個明細科目。（ 1）“物料用品”明細科目核算事務(wù)所庫存的各種材料（如燃料、 汽車配件等） 和低值易耗品 （如工具、 家具等）。事務(wù)所應加強物料用品的實物管理，對于購存?zhèn)溆玫母鞣N物料用品以及隨購隨用的或一次大批購用的物料用品，均應設(shè)置“物料用品備查登記簿”，按品名、規(guī)格、單價、金額等分別記錄購入、領(lǐng)用、報廢、結(jié)存等情況。購入物料用品時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。領(lǐng)用物料用品時，如數(shù)量較少、金額不大，直接借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；如 數(shù)量較多、金額較大，通過“待攤費用”科目攤銷，借記“待攤費用”科目，貸記本科目；攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費用”科

13、目。（ 2）“庫存商品”明細科目核算事務(wù)所的經(jīng)營性存貨，主要是指以自購自銷方式銷售的會計帳證、表冊、書籍等。不按自購自銷方式處理的代銷商品，另設(shè)備查簿記錄，不在“庫存商品”明細科目內(nèi)反映，另設(shè)代銷商品明細帳。但代銷手續(xù)費收入應記入“其他收入”科目。庫存商品一般采用進價金額核算法；進價成本包括買價和外地運雜費。結(jié)算本期發(fā)出存貨的成本時，可在會計制度規(guī)定的方法（如：先進先出法和后進先出法）中選擇一種；但在一個會計年度內(nèi)，采用的方法應前后一致。庫存商品應按商品品種和類別設(shè)置明細科目并定期盤點。3、本科目期末余額反映期末存貨的實際成本。131 待攤費用1、本科目核算事務(wù)所已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分

14、別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如物料用品攤銷、預付保險費、 預付固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)大修理費等。2、發(fā)生待攤費用時，借記本科目， 貸記“存貨”、 “銀行存款”等科目；分期攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。3、本科目應按費用種類設(shè)置明細科目。141 長期投資1、本科目核算事務(wù)所不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括債權(quán)投資和股權(quán)投資。事務(wù)所投資辦獨立核算的分支機構(gòu)，其投資在本科目內(nèi)核算。長期股權(quán)投資應按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進行核算。2、本科目設(shè)以下四個明細科目：（ l ）股票投資；（ 2）債券投資；（ 3）應計利息；（ 4）其他投資。3、股票投資：投資時，按實際支付的價款借記“本科

15、目一股票投資”，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放股利的， 應按認購股票 實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記“本科目股票投資”，按應收的股利，借記“其他應收款一應收股利”科目，按實際支付的價款，貸 記“銀行存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款一應收股利”科目。收到除以上說明的股利，列入“投資收益”科目，不在本科目核算。4、債券投資：投資時，按實際支付的價款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記“本科目一應計利息”，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記

16、“本科目一債券投資”，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：（ 1）按面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記“本科目一應計利息”，貸記“其他收入一投資收益”科目。（ 2）按溢價購入的債券，其溢價應當在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。投資時，按實際支付的價款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目一債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為溢價額。當期應計的利息，借記“本科目一應計利息”；當期應分攤的溢價額，貸記“本科目債券投資”；應計利息與分攤的溢價額之間的差額，貸記“其他收入投資收位置”科目。（ 3）按折價購人的債券，其折價應當在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤

17、銷。投資時，按實際支付的價款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記人“本科目一債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為折價額。當期應計的利息，借記“本科目應計利息”；當期應分攤的折價額，借記“本科目債券投資”；應計利息與分攤的折價額合計數(shù)，貸記“其他收入投資收益”科目。債券到期收回本息時，按本息合計借記“銀行存款”科目，債券本金部分，貸記“本科目一債券投資”；按已計利息部分，貸記“本科目一應計利息”，按未計利息部分，貸記“其他收入一投資收益”科目。5、其他投資向獨立核算的分支機構(gòu)投資時，按實際支付的款項借記“本科目一其他投資”，貸記“銀行存款”等科目。6、本科目應按股票、債券種類、其

18、他投資對象設(shè)置明細科目。151 固定資產(chǎn)1、本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價。事務(wù)所購建的實物資產(chǎn)，單價在2000 元以上，使用期在一年以上的，應列為固定資產(chǎn)核算，具體核算方法按固定資產(chǎn)目錄處理。2、事務(wù)所應加強各項固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)定期盤點制度，清查盤點至少每年進行一次，對于盤盈、盤虧和毀損的固定資產(chǎn)應及時核實情況，查明原因，按照有關(guān)規(guī)定處理。3、收到投入的固定資產(chǎn)，應按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。購入固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價加包裝費、運雜費和安裝成本等費用作為原價，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付帳款”等科目。自建完成的固定資產(chǎn)，按實際

19、發(fā)生的全部工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置完全價值借記本科目，按估計折舊額貸記“累計折舊”科目，按其凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按原價貸記本科目。發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)科目。固定資產(chǎn)變賣、報廢時，在“固定資產(chǎn)清理”科目內(nèi)核算。4、事務(wù)所應設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。對租入的固定資產(chǎn)，

20、應另設(shè)“租入固定資產(chǎn)備查登記薄”進行登記。155 累計折舊1、本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊使用年限參照旅游、飲食服務(wù)業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的 3確定。2、固定資產(chǎn)折舊按月計提。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊；已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)，不再提取折舊；若因提前報廢而未提足折舊的，也不再補提折舊。3、當月計提折舊的，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。4、固定資產(chǎn)清理時應查明該項固定資產(chǎn)的累計折舊，按固定資產(chǎn)卡片所載的購建時間及折舊率計算確定。5、本科目只進行總分類核算，不進行明細

21、分類核算。156 固定資產(chǎn)清理1、本科目核算事務(wù)所因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。2、固定資產(chǎn)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理時，應做如下會計處理：（ 1）按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。（ 2）發(fā)生的清理費用等支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（ 3）按變賣所得價款、入庫殘料價值，或由過失人和保險公司賠償?shù)膬r款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”“其他應收款”等科目，貸記本科目。（ 4）清理完畢時，差額在借方（凈損失），借記“其他支出”科目，貸記本科目；

22、差額在貸方（凈收益），借記本科目，貸記“其他收入”科目。3、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細科目。159 在建工程1、本科目核算事務(wù)所修建房屋、建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出也作為在建工程的核算內(nèi)容，一并計入房屋建筑物價值。2、發(fā)生各項工程支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；各項工程完工，經(jīng)驗收交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3、事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；屬于交付使用后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長期借款”等科目

23、。4、本科目應按建筑工程項目設(shè)置明細科目。181 無形資產(chǎn)1、本科目核算事務(wù)所的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。2、事務(wù)所購入或自行開發(fā)按法律程序取得無形資產(chǎn)權(quán)利的，應按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。3、各種無形資產(chǎn)應合理推銷。攤銷期限原則上應按受益期均攤。攤銷時借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。4、事務(wù)所向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。對外投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，按對外投資的有關(guān)規(guī)定處理。185 遞延資產(chǎn)1、本科目核算

24、事務(wù)所發(fā)生的不能全部計人當年損益，應在本年和以后年度分期攤銷的各項費用，如開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 其中開辦費的攤銷期一般不少于 5 年，租入固定資產(chǎn)改良支出按不高于租期的收益期均攤。2、事務(wù)所發(fā)生的遞延資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “現(xiàn)金”等科目。 攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。3、本科目應按照費用的種類設(shè)置明細帳。191 待處理財產(chǎn)損溢1、本科目核算事務(wù)所在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2、本科目應設(shè)置以下兩個明細科目：（ 1）待處理固定資產(chǎn)損溢；（ 2）待處理流動資產(chǎn)損溢。3、盤盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，

25、貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時：（ 1）流動資產(chǎn)的盤盈， 借記本科目， 貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除殘料的價值，可以收回的保險、過失人的賠償，借記“存 貨”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部分，借記“其他支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失，借記“業(yè)務(wù) 支出”科目，貸記本科目。（ 2）固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“其他收入固定資產(chǎn)盤盈”科目。固定資產(chǎn)的盤虧，借記“其他支出一固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。4、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為

26、貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。201 短期借款1、本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。2、借入各種短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記本科目； 歸還時， 借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目。3、本科目應按債權(quán)人設(shè)置明細帳，并按借款種類進行明細核算。204 應付帳款1、本科目核算事務(wù)所因購買財產(chǎn)物資、接受勞務(wù)供應等應付供應單位的款項。2、發(fā)生各項應付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應單位款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照合同規(guī)定預付購貨定金或部分

27、貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；在實際收到貨物時，根據(jù)帳單等列明的金額， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目； 補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，作相反分錄。3、本科目應按應付款項的種類或不同的債權(quán)人設(shè)置明細科目。205 預收帳款1、本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)尚未完成但已收取款項或取得收取款項的憑據(jù)時，根據(jù)完成進度或完成時間分期結(jié)轉(zhuǎn)的收入。2、按照合同規(guī)定預收各種款項時，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，待實際業(yè)務(wù)終了，結(jié)算業(yè)務(wù)收入時，再按應收款項借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目。對方補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反分錄。3、

28、本科目應按不同的委托人設(shè)置明細科目。4、本科目年未可有余額，反映跨年度項目。215 應付工資1、本科目核算事務(wù)所應支付給全體工作人員的工資總額。工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、補貼、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。2、計算出應支付的工資，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；發(fā)放時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”等科目。3、本科目應按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。216 應付福利費1、本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定計提的職工福利費。2、計提福利費時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；按規(guī)定使用時，

29、借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、本科目的期末貸方余額為福利基金的結(jié)余。221 應交稅金1、本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定應繳納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、代交個人所得稅等。2、事務(wù)所計算出應繳的各種稅金時， 借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 上繳時，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。事務(wù)所與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后補繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多繳的稅金，作相反分錄。3、本科目應按稅金種類設(shè)置明細科目進行核算。4、本科目期末借方余額為多繳或預繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。229 其他應付款1、本

30、科目核算事務(wù)所除應付帳款、應交稅金、應付工資、應付福利費等以外的其他各種應付、暫收款項。包括存入保證金、應付租入固定資產(chǎn)的租金、應付利潤等。事務(wù)所應交納的教育費附加也在本科目核算。2、發(fā)生上述各項應付及暫收款時，應借記“利潤分配”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；償付或轉(zhuǎn)銷各項應付、暫收款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。3、本科目應按應付、暫收款項的類別或不同的債權(quán)人設(shè)置明細科目。231 預提費用1、本科目核算事務(wù)所按規(guī)定預提但尚未實際支付的費用，如預提的利息支出、租金、保險費等。2、預提各項費用時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀

31、行存款”等科目。實際支出大于預提數(shù)的差額，應視同待攤費用，分期攤銷。3、本科目應按費用種類設(shè)置明細科目。232 職業(yè)風險基金1、本科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于因工作失誤應依法進行賠償?shù)臏蕚浣稹?、提取職業(yè)風險基金時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果提取職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額應計入當期損益。3、本科目的期末貸方余額為提取的職業(yè)風險基金結(jié)余。233 住房周轉(zhuǎn)金1、本科目核算事務(wù)所按照規(guī)定設(shè)置的用于職工住房的周轉(zhuǎn)金。2、增加職工住房周轉(zhuǎn)房時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。使用住房周轉(zhuǎn)金時（包括交納由企業(yè)負擔的住房公積金），借記本科

32、目，貸記“銀行存款”等科目。3、本科目的期末貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金結(jié)余。251 長期借款1、本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。2、借入各種長期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購建固定資產(chǎn)的長期借款利息支出，應區(qū)別以下兩種情況處理；尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗收并交付使用之后發(fā)生的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記本科目。歸還借款本息時， 借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。3、本科目應按貸款銀行、單位、借款種類設(shè)置明細科目。4、本科目的期末余額為事務(wù)所尚未償還的長期借款本息。301 實收資

33、本1、本科目核算事務(wù)所實際收到的資本。2、收到投資人投入的貨幣資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；投人固定資產(chǎn)時，應按投出單位的帳面原價值記“固定資產(chǎn)”科目，按確認的價值 貸記本科目，按帳面原價大于確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如果確認的價值大于投出單位帳面原值，應按確認的價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3、將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。4、本科目應按投資人設(shè)置明細帳。311 資本公積1、本科目核算事務(wù)所取得的資本公積。2、事務(wù)所接受的現(xiàn)金捐贈，按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；事務(wù)所接受的實

34、物捐贈，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計折舊”科目和本科目。對于投資人交付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資人實際交付資本時，按實際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，按借貸方差額，貸記本科目。事務(wù)所按規(guī)定對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。事務(wù)所以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。3、本科目應按資本公積形成的不同類別，進行明細核算。4、本科目期末貸方余額為資本公積結(jié)余。313 盈余公積1

35、、本科目核算事務(wù)所提取盈余公積。事務(wù)所提取的公益金也在本科目核算。2、事務(wù)所提取盈余公積、公益金時， 借記“利潤分配”科目，貸記本科目。事務(wù)所用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。3、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。4、本科目應設(shè)置法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金等三個明細科目。321 本年利潤1、本科目核算事務(wù)所在本年度實現(xiàn)的利潤或虧損總額。2、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時， 應將“業(yè)務(wù)收入”、 “其他收入”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”等科目。貸記本科目。期未結(jié)轉(zhuǎn)利

36、潤時， 還應將“業(yè)務(wù)支出”、 “其他支出”、“所得稅”等科目的借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”等科目。貸記本科目。3、年度終了，事務(wù)所應將本年度收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)利潤或虧損凈額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。322 利潤分配1、本科目核算事務(wù)所利潤分配或虧損的彌補和歷年分配或彌補后的結(jié)存余額。2、本科目一般應設(shè)置“盈余公積補虧”、“應付利潤”、“未分配利潤”、“提取盈余公積”等明細科目。3、事務(wù)所發(fā)生利潤分配業(yè)務(wù)時：（ 1）盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。（ 2）應付投資人的利潤，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。（ 3）

37、提取盈余公積金時，借記本科目，貸記“盈余公積金”科目。4、年度終了， 事務(wù)所將全年利潤凈額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損凈額，作相反分錄。同時將本科目 項下的明細科目的余額轉(zhuǎn)人本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為未彌補虧損，貸方余額為未分配利潤。年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。5、本科目的年末借方余額即為歷年積存的未彌補的虧損。501 業(yè)務(wù)收入1、本科目核算事務(wù)所從事各項稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)收入，包括：（1）代辦稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記收入；（ 2）代辦除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)收入；（ 3）代辦納稅申報或扣繳稅款報告收入；（ 4）代辦繳納稅款和申請退稅收入；（ 5）代理制作涉稅文書收入；（ 6）代理審查納稅情況收入；（ 7）辦理建帳建制、辦理帳務(wù)收入；（ 8）稅務(wù)咨詢、受聘擔任稅務(wù)顧問收入；（ 9）代理稅務(wù)行政復議收入；（ 10）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他代理業(yè)務(wù)收入；（ 11）事務(wù)所組織的各種培訓收入；（ 12）其他業(yè)務(wù)收入。2、各項業(yè)務(wù)收入，應在業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到或取得了收取款項的憑據(jù)時，作為收入的實現(xiàn)；跨年度項目可根據(jù)完成進度法和