進項稅額抵扣的那些可與不可

1、進項稅額抵扣的那些可與不可目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人發(fā)生應稅行為時按照銷售額計算銷項稅額，購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，以支付或負擔的稅款為進 項稅額，同時允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。這樣，就相當于僅對發(fā)生應稅行為的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。 增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為當期應納稅額。 進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。 例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購進建筑材料，取得的增值稅

2、專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當期的進項稅額。 哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣? 答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法進行抵扣。 4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進

3、行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。 增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進行認證，海關(guān)進口增值稅專用繳款書需在開具之日起180天內(nèi)進行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。 例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應于7月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額6萬元。會計處理如下： 借：相關(guān)科目 1000000 應交稅金-應

4、交增值稅(進項稅額) 60000 貸：銀行存款 1060000 抵扣方式 (一)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么? 答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選、網(wǎng)上掃描認證、到辦稅服務(wù)廳掃描認證等三種方式。本次營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇確認用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。 (二)海關(guān)進口增值稅繳款書抵扣方式是什么? 答：海關(guān)進口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺先進行稽核比對，比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。 (三)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么? 答：增值稅一般納稅人購

5、進農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法規(guī)定的方法計算抵扣進項稅額。 提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購進農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。 (四)完稅憑證抵扣方式是什么? 答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進行抵扣。 企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票是抵扣進項稅的前提條件，但是，并非取得了專用發(fā)票就能夠抵扣進項稅，下面這幾個會計科目涉及的進項稅就不允許抵扣。 一、應付職工薪酬應付福利費 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條明確，用于非增值稅應稅項

6、目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉(zhuǎn)入“增值稅應交增值稅進項稅轉(zhuǎn)出?！?二、管理費用業(yè)務(wù)招待費 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅【2016】36號，以下簡稱財稅【2016】36號文)，原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不 動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 僅指專用于上述項目的

7、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費的餐飲、旅游等開具的增值稅專用發(fā)票應在認證的當月轉(zhuǎn)入“增值稅應交增值稅進項稅轉(zhuǎn)出。 三、固定資產(chǎn)房屋、建筑屋、土地使用權(quán)(職工宿舍、食堂、活動室) 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 因此，為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉(zhuǎn)入“增值稅應交增值稅進項稅轉(zhuǎn)出?！?但增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經(jīng)營混用，所開具的增值稅專用發(fā)票是可以全額抵扣的。 四、營業(yè)外支出非正常損失 財稅【2016】36號文規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(2)非正常損失的購進 貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服 務(wù)。(4)非正常損失的不