節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1、我國現(xiàn)有促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析一、國家促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的總體要求1、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策要求«中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法 明確規(guī)定，國家對促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的 產(chǎn)業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠，并運用稅收等措施鼓勵進口先進的節(jié)能、 節(jié)水、節(jié)材等 技術(shù)、設(shè)備和產(chǎn)品，限制在生產(chǎn)過程中耗能高、污染重的產(chǎn)品的出口。2、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求為了實現(xiàn)“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低 20 %左右，主要污染 物排放總量減少10 %的約束性指標的任務(wù)。節(jié)能減排綜合性工作方案明確 指出，中國將抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品目錄及相應(yīng)稅收優(yōu) 惠政策。實行節(jié)能環(huán)保項目

2、減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所 得稅政策。對節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進項稅抵扣。 完善對廢舊物資、資源 綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī) 定的產(chǎn)品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。實施鼓勵節(jié)能 環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收優(yōu)惠政策。抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平。適時出臺燃油稅。研究開征 環(huán)境稅。研究促進新能源發(fā)展的稅收政策。 實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進口 的稅收優(yōu)惠政策。二、現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的具體稅收政策在國家促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求下，國家制定了

3、不少促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，主要體現(xiàn)以下幾方面：1、企業(yè)所得稅政策減免企業(yè)所得稅的稅收政策企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè) 所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處 理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 （三 免三減半）。其中享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受 讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠； 減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)

4、讓的， 受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。投資抵免的稅收政策企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按 一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 環(huán)境保護 專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵 免：當年不足抵免的.可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該規(guī)定的企業(yè) 所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止

5、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。減計收入計算所得稅政策企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。所謂減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合 國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入， 減按90%計入收入總額。前款所稱原 材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定 的標準。環(huán)保高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過政府有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)可 以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，即比正常的企業(yè)所得稅率低五個百分點。

6、 據(jù)次規(guī)定，只要環(huán)保企業(yè)采用新的高新技術(shù)，經(jīng)過政府有關(guān)部門認定為高新技術(shù) 企業(yè)的也可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。2、增值稅政策再生資源增值稅優(yōu)惠政策所謂的再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有 全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理（僅指清洗、挑選、整理等簡單加工） 能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。 為了促進再生資源的回收利用，國家 調(diào)整了再生資源回收與利用的有關(guān)增值稅政策，具體如下：第一，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的

7、普通發(fā)票上注明的金額，技10%計算抵扣進項稅額”的政策。第二，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依照中華人民共和國增值稅暫行條 例（以下簡稱增值稅條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及 財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售 自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取 得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。第三，規(guī)定了銷售再生資源納稅人的退稅政策。在 2010年底以前，對符合 條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

8、即對符 合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回 給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納 稅人。資源綜合利用增值稅政策第一，免征增值稅政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)的再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn) 原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材 產(chǎn)品實行免征增值稅政策。第二，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合 GB18918-2002 有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。第三，增值稅即征即退政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)的下列貨物：以工業(yè)廢氣為原 料牛產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品， 以垃圾為燃料牛產(chǎn)的電力或者熱力

9、， 以煤炭開采 過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生 產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）實行即征即退增值稅政策。另外.自2008年7 月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即 征即退政策。第四，即征即退50%增值稅的政策。對企業(yè)銷售自產(chǎn)下列貨物：以退役軍 用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙 氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的 蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤什石、煤泥、石煤、油母蟲

10、巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品，實 行即征即退50%增值稅的政策。第五，增值稅先征后退政策。對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先 征后退政策。第六，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、 瓦，一律按適用稅率征收增 值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。3、資源稅政策在資源開采、原料投入環(huán)節(jié)，為了限量開采、節(jié)約投入而設(shè)置的稅種有資源 稅。4、消費稅政策根據(jù)消費稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，在產(chǎn)品消費使用環(huán)節(jié)，為了倡導(dǎo)綠色 消費,限制損害環(huán)境的消費，國家將高耗能、不可再生以及產(chǎn)生環(huán)境污染的消費品 如成品油、實木地板、木制一次性筷子等商品納入消費稅的征稅范圍，通過消費稅的高

11、稅率合理引導(dǎo)人們的消費。5、營業(yè)稅政策污水處理費營業(yè)稅政策根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)（國稅函 20041366號）文件的規(guī)定：按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的 營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。垃圾處置費的營業(yè)稅政策根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函20051128號）的規(guī)定：單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅 勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。（三）現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題現(xiàn)行稅收政策對促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一定的成效 ，但其作用

12、是零星的、不 系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度遠遠不夠。存在的主要問題有：1、資源稅。稅率過低脫收級次之間的差距過小，對資源合理利用所起的激勵 作用不明顯，同時征稅范圍過于狹小，不利于對資源進行全面保護。2、消費稅。未將造成環(huán)境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍，沒有對許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消費作用。3、營業(yè)稅。從現(xiàn)有的環(huán)保產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅政策來看，只有污水處理和垃圾處置費才免營業(yè)稅。而其他的環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍然要交納營業(yè)稅， 在某種程度上影響了投資 者投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性。4、增值稅。從現(xiàn)有的增值稅政策來看，對于垃圾處置費沒有明確是免增值 稅，意味著從事垃圾處置業(yè)務(wù)的企業(yè)收取的垃圾處置費收入是要繳納增值稅的， 這對垃圾處置企業(yè)而言顯然是不公平的。5、企業(yè)所得稅。盡管環(huán)保企業(yè)符合一定條件可以享受企業(yè)所得稅“三免三 減半”，投資抵免和減計收入計算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策， 但是對于環(huán)保設(shè)備的 固定資產(chǎn)折舊方法沒有明確采用加速折舊法。 雖然新的企業(yè)所得稅法有加速折舊 和縮短折舊年限的規(guī)定，但條件很苛刻，必須滿足兩個條件：一是由于技術(shù)進步， 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。許多環(huán)保企業(yè)都很難達到這兩項條件，在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投資。在2009