國際視野下我國環(huán)境稅收制度的設(shè)計

1、國際視野下我國環(huán)境稅收制度的設(shè)計【摘要】近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)開展的突飛猛進(jìn),環(huán)境問題也日 益突顯,環(huán)境稅的開征已刻不容緩.為此,我們必須建立完善的環(huán)境 稅收制度.文章立足于中國根本國情,在借鑒其他國家環(huán)境稅制成功 經(jīng)驗的根底上,對我國環(huán)境稅制設(shè)計和實施中遇到的問題做有針對性 的探討,并提出了一系列建設(shè)性意見.【關(guān)鍵詞】可持續(xù)開展 外部性 環(huán)境稅 稅收制度設(shè)計近年來,我國經(jīng)濟(jì)開展所帶來的環(huán)境問題越來越嚴(yán)重,而且,質(zhì) 量日益惡化的環(huán)境已成了制約經(jīng)濟(jì)開展的一個不可無視的因素.鑒于此,許多學(xué)者已經(jīng)提出我國要開征環(huán)境稅. 本文試圖借鑒國外有關(guān)環(huán) 境稅的經(jīng)驗,設(shè)計一套適合我國的環(huán)境稅收制度, 用以指導(dǎo)我國

2、環(huán)境 稅收制度的建立和完善.我國環(huán)境稅收制度設(shè)計的難點稅種的選擇和引入的次序.開征環(huán)境稅必須具備普遍性,將那些 對生態(tài)環(huán)境造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入環(huán)境稅的征收 范圍,就我國而言,目前環(huán)境問題已經(jīng)非常嚴(yán)重,所以,環(huán)境稅收制 度的稅種選擇應(yīng)該不能過少.但考慮到可操作性以及征收本錢等因素, 而且開征環(huán)境稅不可能一步到位,所以只能是根據(jù)國家當(dāng)前的環(huán)境問 題和環(huán)保政策目標(biāo)分階段、有方案地進(jìn)行.目前我國尚缺乏這一稅種 的制度設(shè)計理論,更不用說實際征管經(jīng)驗,因此,要解決環(huán)境稅收制第1頁共7頁 度設(shè)計的第一難點,可以借鑒世界上其他國家的經(jīng)驗.稅率設(shè)計理論與實際應(yīng)用的難點. 在環(huán)境稅收制度設(shè)計時,我

3、們 用一個一般均衡模型來設(shè)計了次優(yōu)環(huán)境稅率, 在理論上是成立的.但 在具體的實施過程中,還要根據(jù)我們的具體情況,如真實的經(jīng)濟(jì)開展 水平、污染物的排放量、企業(yè)的利潤和消除污染所采取的行動等,在 保證這些問題的數(shù)據(jù)都真實的情況下才能根據(jù)理論上的設(shè)計得出最 優(yōu)的稅率.而就目前我國的現(xiàn)實情況,一些問題還有待進(jìn)一步解決.環(huán)境稅款的專用問題.目前的許多研究者認(rèn)為,環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)專 款專用,應(yīng)當(dāng)用于改善生態(tài)環(huán)境方面.但是,即便真的如此執(zhí)行,也 伴隨其他相關(guān)問題,例如,根據(jù)相應(yīng)的稅收理論,認(rèn)為稅收款項應(yīng)該 進(jìn)行統(tǒng)籌安排,不宜過于具體化,只有如此才能提升稅收款項的使用 效率.對此,稅收款項的使用效率和環(huán)境稅款的專

4、用問題也就產(chǎn)生了 沖突.而目前我國對此方面的研究文獻(xiàn)還較為缺乏.稅種、稅率及稅款應(yīng)用設(shè)計的國際經(jīng)驗借鑒由于各國的國情不同,因此,環(huán)境稅的具體設(shè)計和實踐經(jīng)驗也不 同.目前,我們還處于開展中國家階段,保持經(jīng)濟(jì)的快速開展仍然是 我們當(dāng)前以至今后一段時間的主要任務(wù). 同時環(huán)境不能再忍受這樣的 破壞和浪費速度,我們的環(huán)境稅收制度還相當(dāng)?shù)牟煌晟? 我們需要在 設(shè)計具體制度的時候借鑒其他國家的成功經(jīng)驗.瑞典與荷蘭環(huán)境稅稅種選擇經(jīng)驗借鑒. 瑞典與北歐鄰國一起,是 歐盟第一批在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域開展和實施經(jīng)濟(jì)手段的國家, 在環(huán)境保護(hù) 中廣泛運用了環(huán)境稅、費和其他眾多的經(jīng)濟(jì)手段.其主要特點是稅種第2頁共7頁 集中,注重

5、級差.根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與開展組織 2022年對其成員國作出 的評估,瑞典實行了約70項以市場為根底的手段,是在環(huán)境保護(hù)方 面運用最多經(jīng)濟(jì)手段的國家.而荷蘭在世界上一直以環(huán)境優(yōu)美著稱, 近年來,荷蘭政府在環(huán)境保護(hù)方面采取了許多舉措, 他的環(huán)境稅政策 是一項非常重要也非常有效的手段.這兩個國家值得我們借鑒的經(jīng)驗 是環(huán)境稅收制度稅種的選擇方面.參照瑞典和荷蘭的經(jīng)驗并結(jié)合我國 過去對環(huán)境污染的收費情況,近期可開征以下稅種：燃料稅、水污染 稅、廢物稅和噪音稅.美國的稅率設(shè)計.美國是世界上環(huán)境稅稅率設(shè)計比擬合理的國家 之一,其在具體的環(huán)境稅率方面的設(shè)計有許多可借鑒之處：第一,對 于化學(xué)品損害臭氧層的征收消費稅

6、. 在此種稅收方面,是根據(jù)相應(yīng)的 不同的化學(xué)品進(jìn)行確定稅率,而這個稅率以某個根底稅額以及調(diào)整因 素計算而來,計算方法為以根底稅額乘以該類化學(xué)品臭氧損害系數(shù). 第二,和汽車相關(guān)的稅收.在美國,和汽車使用相關(guān)的稅收是環(huán)境稅 的重要組成局部,對于汽油稅來說,不同的州之間的差距比擬大,目 前的稅率呈現(xiàn)逐步提升的趨勢.除了汽油稅之外,美國聯(lián)邦政府對卡 車使用者征收消費稅,其稅率為12%第三,資源開采稅.資源開采 稅是環(huán)境稅收的主要組成局部,同時也是美國各州財政收入的主要來 源,占州總收入的1%A上,其稅率比擬高.第四,環(huán)境收入稅.其 稅率為0.12%,其實行比例稅率,稅率比擬低.在目前我們還不具備 根據(jù)

7、上述公式計算我國環(huán)境稅稅率的情況下, 我們可以借鑒美國的經(jīng) 驗,設(shè)計我國的環(huán)境稅稅率.第3頁共7頁波蘭專款專用性質(zhì)的環(huán)?；鹬贫?從國際上其他國家環(huán)境稅款 的應(yīng)用來看,波蘭?？顚Ｓ眯再|(zhì)的環(huán)?；鹬贫戎档梦覀兘梃b.波蘭 從1970年起就有了環(huán)境稅與資源稅,當(dāng)時的目的是為了鼓勵污染者 調(diào)整其行為.像大多數(shù)中東歐的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)一樣, 波蘭主要依靠一套環(huán) 境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題. 就環(huán)境 稅的應(yīng)用來看,它的主要特點是利用稅率調(diào)整的污染稅為環(huán)境保護(hù)投 資籌集資金,并采用了資源稅和一些與環(huán)境有關(guān)的稅收手段等舉措來 鼓勵環(huán)境投資、資源再利用與綠色產(chǎn)品的消費.環(huán)境稅的收入被用來 對污

8、染削減工程提供資金支持.在 90年代,波蘭的環(huán)境投資開支有 了大幅度地增長,其原因被認(rèn)為主要是?？顚Ｓ脵C制, 而不是稅收本 身.我國環(huán)境稅收制度設(shè)計路徑探析建立我國環(huán)境稅收制度的相關(guān)建議.首先是增強立法,運用法律 手段來保護(hù)環(huán)境.當(dāng)前,我國應(yīng)對排污費收取工作的經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)分 析,在此根底上征收環(huán)境保護(hù)稅,將征收的范圍從“排污擴(kuò)大到所 有環(huán)境污染的行為,并且提升征收的標(biāo)準(zhǔn),將環(huán)境稅收納入國家法律 法規(guī)體系,切實加大征收力度,對于違反征收規(guī)定的企業(yè)、其他組織 和個人依法根據(jù)法律規(guī)定予以嚴(yán)厲懲辦.完善我國的環(huán)境稅收法律制 度,既要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開展,也要借 鑒興旺國家的成功

9、經(jīng)驗,同時兼顧我國具體國情,具有可行性和可操 作性.其次是設(shè)計和完善環(huán)境稅征稅的治理系統(tǒng).針對環(huán)境稅的技術(shù)性第4頁共7頁比擬強,征收難度大的特點,為了提升環(huán)境稅征收治理水平,必須設(shè) 計建立科學(xué)嚴(yán)密的征收體系,建立一套正常的環(huán)境稅收征收治理程序 和工作平臺.應(yīng)建立由國家稅務(wù)總局和國家環(huán)?？偩止餐M成的環(huán)境 稅收工作平臺.以國家稅務(wù)總局為核心,國家環(huán)保總局提供技術(shù)支持； 在國家稅務(wù)總局設(shè)立環(huán)境稅收司.專門負(fù)責(zé)全國環(huán)境稅收的政策制定、 征收與監(jiān)管工作；在各級稅務(wù)機關(guān)包括國稅局和地稅局,設(shè)立相應(yīng)的環(huán)境稅收部門.負(fù)責(zé)本地的環(huán)境稅收政策制定、征收與監(jiān)管工作, 并負(fù)責(zé)與環(huán)境保護(hù)部門相協(xié)調(diào).再次是保持我國環(huán)境

10、稅征收的穩(wěn)定性. 現(xiàn)代國際貿(mào)易中,綠色壁 壘越來越多,也越來越嚴(yán),設(shè)立環(huán)境稅,提升企業(yè)環(huán)保意識是十分必 要的.然而,我國的許多企業(yè)和西方興旺國家的企業(yè)相比擬而言普遍 具有較大差距,企業(yè)的實力有待于進(jìn)一步提升.假設(shè)環(huán)境稅征收過高, 勢必增加企業(yè)的本錢,使企業(yè)在國際競爭中處于更加不利的地位, 所 以稅率不應(yīng)太局.健全完善環(huán)境稅制相關(guān)配套舉措.環(huán)境稅收制度的建立和實施是 一項涉及多部門、多學(xué)科的系統(tǒng)工程,我們不能說建立上述符合我國 現(xiàn)階段國情的環(huán)境稅收制度就等于可以付諸于實踐了. 從理論設(shè)計到 現(xiàn)實的實現(xiàn)還需要一系列配套舉措：一是建立環(huán)境會計系統(tǒng).在我國,環(huán)境保護(hù)問題已對經(jīng)濟(jì)社會發(fā) 展產(chǎn)生了十分重要

11、的作用,我國經(jīng)濟(jì)在快速開展的同時,我國的生態(tài) 環(huán)境遭受了較大程度的破壞,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中務(wù)必高度重視生 態(tài)環(huán)境的保護(hù)問題,將生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中給生態(tài)環(huán)境造成的損害納第5頁共7頁 入企業(yè)的生產(chǎn)本錢,建立企業(yè)環(huán)境稅收制度已經(jīng)成為目前促進(jìn)企業(yè)關(guān) 注環(huán)境問題的重要制度.企業(yè)環(huán)境會計系統(tǒng)的建立應(yīng)包括： 企業(yè)環(huán)境 會計相關(guān)理論研究；環(huán)境資產(chǎn)會計的研究；環(huán)境費用會計的研究；環(huán) 境效益會計的研究；環(huán)境會計報告研究；環(huán)境會計法律法規(guī)研究.二是培訓(xùn)環(huán)境稅收人員.環(huán)境稅收制度的組織實施是一項系統(tǒng)性 的事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)社會開展全局的重大事項, 在組織實施的過程中要涉 及多個部門、多門學(xué)科,尤其是稅收根底數(shù)據(jù)的收集工作其工作量十 分巨大,同時,對于環(huán)境影響的評價工作、污染排放的測量等工作涉 及許多學(xué)科的專業(yè)知識及多方面的技術(shù)問題.在征收環(huán)境稅收的過程 中,對稅收人員的素質(zhì)提出了較高要求, 不僅要求其懂得根本的稅收 知識,還必須懂得相應(yīng)的環(huán)境知識技能,才能保證稅收工作的高效進(jìn) 行.所以,我國目前急需建立一支高素質(zhì)的環(huán)境稅收隊伍,要針對隊 伍培訓(xùn)的需要專門編寫培訓(xùn)教材,切實加大培訓(xùn)力度,提升環(huán)境稅收 隊伍的整體素質(zhì),更好地適應(yīng)環(huán)境稅收征收工作的需要.結(jié)語我國環(huán)境收稅制度的設(shè)計應(yīng)從如下方面進(jìn)行：從制度的功能上來 說,我國的環(huán)境稅收制度應(yīng)該是鼓勵型環(huán)境稅, 完善現(xiàn)有的環(huán)境稅費