農(nóng)民專業(yè)合作社的資金及賬務(wù)處理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社的資金及賬務(wù)處理農(nóng)民專業(yè)合作社的資金及賬務(wù)處理發(fā)表日期：2012年2月2日出處：中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：山東省沂水縣農(nóng)業(yè)局 黃傳博 本頁(yè)面已被訪問(wèn)725次 合作社的資金包括自 有資金和借入資金。 自有資金是通過(guò)成員出資、 提取公積金、 國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)等途徑獲得的，合作社對(duì)其享 有占有、使用和處分的權(quán)利，并以此作為參與盈余分配和承 擔(dān)債務(wù)的依據(jù)，體現(xiàn)的是合作社與成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。借入資 金是通過(guò)向成員借款、向外單位或個(gè)人借款、向銀行貸款等 途徑獲得的，合作社對(duì)其只有使用權(quán)，到期后要償還本金和 支付利息，體現(xiàn)的是合作社與債權(quán)人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。正確 區(qū)分和核算自有資金和借入資金

2、，對(duì)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資 產(chǎn)處置、盈余分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要意義。一、自有資金1、成員出資。成員出資是成員按照合作社章程規(guī)定， 自愿繳納的資金，是區(qū)別合作社成員與非成員的標(biāo)志，是成 員參與合作社盈余分配的重要依據(jù)，也是承擔(dān)合作社經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)的主要依據(jù)。成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的 金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其合作 社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確 認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬(wàn)元，存款10萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺(tái)評(píng)

3、估確認(rèn)價(jià)為3萬(wàn)元，協(xié)議確認(rèn)股金 額32萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借:庫(kù)存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金320000資本公積100002、公積金。公積金是合作社按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取的。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金要按照章程規(guī)定量 化為每個(gè)成員的份額。合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取 公積金時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積” 科目。會(huì)計(jì)分錄為：【例2】 年終， 合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元， 按章程規(guī) 定提取10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配各項(xiàng)分配10000貸：盈余

4、公積各成員100003、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金。國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金是國(guó)家 財(cái)政為支持和鼓勵(lì)合作社發(fā)展直接撥付的補(bǔ)助資金。形成財(cái) 產(chǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金要平均量化為每個(gè)成員的份額，該份 額僅作盈余分配依據(jù)， 成員退社后不再享有。 合作社在解散、 破產(chǎn)清算時(shí)，這部分財(cái)產(chǎn)也不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給 成員，處置辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國(guó) 家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)” 、“牲畜（禽） 資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)” 、“無(wú)形資產(chǎn)” 等科目，

5、貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記 “專項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng) 目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款” 科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”等科目?！纠?】合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬(wàn)元，其中：7萬(wàn)元用來(lái)購(gòu)買辦公場(chǎng)所,1萬(wàn)元購(gòu)買辦公桌椅，1萬(wàn)元用于 農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬(wàn)元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為： 收到補(bǔ)助資金時(shí)： 借:銀行存款100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款100000購(gòu)買管理用固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公室70000桌椅10000貸：銀行存款80000同時(shí)， 轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”

6、科目 借： 專項(xiàng)應(yīng)付款80000貸： 專項(xiàng)基金80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：借： 專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣10000成員培訓(xùn)10000貸：銀行存款200004、他人捐贈(zèng)資金。他人捐贈(zèng)資金是合作社收到他人捐贈(zèng)的 貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)的總稱。形成財(cái)產(chǎn)的他人捐贈(zèng)資金也 要平均量化到每個(gè)成員，作為盈余分配依據(jù)，成員退社后不 再享有。合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)” 、“產(chǎn)品物資”等科 目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售 價(jià)為1.7萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄 為：借：固

7、定資產(chǎn)拖拉機(jī)20000貸：專項(xiàng)基金20000二、借入資金1、借款。借款是指合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)以及外部單位 和個(gè)人借入的各項(xiàng)款項(xiàng)。包括短期借款和長(zhǎng)期借款，借款期 限在一年以下（含一年）為短期借款，借款期限在一年以上 的為長(zhǎng)期借款。合作社借款從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位 和個(gè)人借入款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記 “短期借款” 、“長(zhǎng)期借款”科目。【例5】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個(gè)月， 直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款20000貸：短期借款20000【例6】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票 存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款信用社30000貸：長(zhǎng)期借款甲公司30000 2、成員往來(lái)。成員往來(lái)是指合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè) 務(wù)。成員往來(lái)雖然不屬于負(fù)債類科目，但農(nóng)民專業(yè)合作社 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行） 規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付款項(xiàng)” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”和“成員往來(lái)”各明細(xì)賬戶年末貸方 余額合計(jì)數(shù)填列，因此將成員往來(lái)貸方余額列為負(fù)債。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“成員往 來(lái)”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往 來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存