廣告宣傳費(fèi)用巧籌劃三個(gè)方案

1、精選范本,供參考！方案一：設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度我國(guó)現(xiàn)行的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 一定比例。如果能夠通過(guò)分支機(jī)構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，企業(yè) 就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 即，納稅人將原來(lái)的部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú) 立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售。這樣， 雖然整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的銷售收入實(shí)際上并沒(méi)有改變， 但是在原企業(yè)與銷售公司 之間增加了一道名義上的營(yíng)業(yè)收入， 在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提 下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高 。實(shí)例：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生

2、業(yè) 務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何籌劃？根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-160X60%=64萬(wàn)元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000X15%=50 （萬(wàn)元， 超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額為 （64+500） X25%=141萬(wàn)元。如果通過(guò)納稅籌劃將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷 售公司。把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷售。 費(fèi)用在兩個(gè)公司間分配： 生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立 核算

3、的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額； 而因最后對(duì)外銷 售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分 別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額為80X60%=48萬(wàn) 元，超標(biāo)80-48=32萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限 額=18000X15%=270（萬(wàn) 元。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額的32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。 銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80X60%=48萬(wàn)元， 超標(biāo)

4、80-48=32萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額為20000X15%=3000萬(wàn)元。招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：64X25%=16萬(wàn)元。 通過(guò)納稅籌劃，節(jié)約企業(yè)所得稅141-16=125萬(wàn)元。 當(dāng)然，設(shè)立獨(dú)立的銷售公司后還會(huì)有一些影響。 例如，機(jī)構(gòu)設(shè)立后會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下 去，因此企業(yè)應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的市場(chǎng)狀況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；會(huì)有成本、 費(fèi)用項(xiàng)目的增 加；流轉(zhuǎn)稅也可能會(huì)增加。交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品 賣給銷售公司， 才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利， 那虧損一 方的虧損額就產(chǎn)

5、生不了抵稅作用， 盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。 所以，交 易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。 企業(yè)應(yīng)充分考慮以上各種因素， 決定是否設(shè)立分公司。方案二：改變廣告形式增加扣除限額精選范本,供參考！企業(yè)可創(chuàng)新廣告宣傳樣式， 如：通過(guò)雇員到現(xiàn)場(chǎng)宣傳支付工資的形式， 從 而減少納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)例：乙飲料企業(yè)，年初計(jì)劃推出新產(chǎn)品。經(jīng)本廠企劃部提出兩個(gè)宣傳 方案，預(yù)計(jì)銷售額2000萬(wàn)元。方式一：通過(guò)新聞媒體作廣告，年需廣告費(fèi)支出650萬(wàn)元。方式二：派出250名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠 廠名以及宣傳口號(hào)， 到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場(chǎng)， 在酒店和商場(chǎng)進(jìn)行促 銷12個(gè)月。此方

6、案服裝制作費(fèi)需支出50萬(wàn)元，250名雇員每月支付工資2000元，兩項(xiàng)合計(jì)支出50+250X2000X12=650萬(wàn)元。方式一因飲料企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除為30%扣除限額2000X30%=600萬(wàn)元，需納稅調(diào)整650600=50萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)所得稅50X25%=12 5萬(wàn)元。方式二中，特制的服裝制作費(fèi)50萬(wàn)元為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 不超扣除限額2000X30%=600萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除；該項(xiàng)雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予全額 扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅125萬(wàn)元，不需納稅調(diào)整從而減少 納稅負(fù)擔(dān)。方案三：利用扣除方式選擇進(jìn)行籌劃根據(jù)

7、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）第二條規(guī)定，“對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng) 模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除， 也可以將其中的部分或全部歸集 至飲料品牌持有方或管理方， 由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企 業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所 得稅稅前扣除限額時(shí)， 可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 剔除。“由于財(cái)稅200972號(hào)文件明確特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)發(fā)生的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除方式

8、有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據(jù)實(shí)扣除，扣除方式的不同，導(dǎo)致了稅收籌劃空間。實(shí)例：甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企 業(yè)，2009年的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元，假設(shè)以前年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均已稅前扣除， 以后年度發(fā)生的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均超限額。甲、乙企業(yè)所得稅稅率均為25%.則兩種不同方式下的稅務(wù)處理如下：方式一：乙企業(yè)選擇按比例扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年， 甲企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為450萬(wàn)元（1500X30%，

9、實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，有50萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年度 稅前不得稅前扣除， 又因?yàn)橐院竽甓劝l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均超過(guò)稅法規(guī)定 的扣除限額，因此，精選范本,供參考！該50萬(wàn)元未扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年度和以后年度 均不得稅前扣除。乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)限額為300萬(wàn)元（1000X30%,實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元, 有100萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年度稅前不得稅前扣除， 又因?yàn)橐院竽甓劝l(fā) 生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額， 因此，該100萬(wàn)元未扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年度和以后年度均

10、不得稅前扣除。甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為750萬(wàn)元。方式二：乙企業(yè)選擇歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實(shí)扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處 理：2009年，乙企業(yè)歸結(jié)至甲企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元，作為甲企業(yè)的銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。甲企業(yè)自身發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為450萬(wàn)元（1500X30%,實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，有50萬(wàn)元廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年度稅前不得稅前扣除， 又因?yàn)橐院竽甓劝l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)均超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額,因此,該50萬(wàn)元未扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)在本年度和以后年度均不得稅前扣除。乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下

11、：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為0.甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為850萬(wàn)元 （400450）。對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)：第二種方法比第一種方法稅前多扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)100萬(wàn)元,即為乙企業(yè)選擇比例扣除法超限額不得扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)。第二種方法由此節(jié)約的稅收收益為25萬(wàn)元（100X25%，甲、乙企業(yè)可以 協(xié)商共享。 由此可見(jiàn), 如果預(yù)計(jì)以后年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將超過(guò)稅法 規(guī)定限額， 可以采取結(jié)轉(zhuǎn)至品牌持有方或管理方據(jù)實(shí)扣除的方法。 如果預(yù)計(jì)以后 年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額， 則可選擇按比 例扣除方式或結(jié)轉(zhuǎn)至

12、品牌持有方或管理方據(jù)實(shí)扣除的方法。納稅人可以權(quán)衡利 益，合理選擇稅務(wù)處理方法進(jìn)行籌劃。稅務(wù)籌劃要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益對(duì)于廣告宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃，應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷戰(zhàn)術(shù)，不能夠?yàn)榛I劃而籌劃，否則可能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告根據(jù)稅務(wù)政 策不允許稅前扣除。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 即使不能稅前扣除廣告支出， 但企業(yè)為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額， 每 年還是要投入相當(dāng)金額的廣告費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。精選范本,供參考！以2012年為例，當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告費(fèi)用6000萬(wàn)元，因不能 在稅前扣除，將調(diào)

13、增應(yīng)納所得額6000X25%=150（萬(wàn)元。有人認(rèn)為，該公司從事 的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不允許在稅前扣除， 而代理行業(yè)政策不同， 可考慮設(shè)立 一個(gè)代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，其實(shí)這種思路不可取。根據(jù)財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策 的通知 （財(cái)稅200929號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合 法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 （不含交易雙方及其雇員、 代理人和代表人等） 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。甲公司如投資設(shè)立一個(gè) 全資代理公司，負(fù)責(zé)原材料的代理采購(gòu)。以全年代理采購(gòu)200000萬(wàn)元、按5%手 續(xù)費(fèi)計(jì)算為200000X5%=10000萬(wàn)元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費(fèi)限額為10000X15%=1500萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為1500X25%=375萬(wàn)元。代理手續(xù)費(fèi)應(yīng) 按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅的7%和3%分別計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加 （不考慮印 花稅等） ， 則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加10000X5%X1+（7%+3%）=550萬(wàn)元，對(duì)凈利潤(rùn)的影響為550X