現(xiàn)金流量表編制培訓(xùn)材料

1、現(xiàn)金流量表編制培訓(xùn)一、現(xiàn)金流量表確定的六個(gè)勾稽關(guān)系：1. 利潤(rùn)表凈利潤(rùn)=現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)2. 現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=補(bǔ)充資料經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~3. 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=補(bǔ)充資料現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4. 現(xiàn)金流量表中補(bǔ)充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末數(shù)5、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）*（1+增值稅率）-（期末應(yīng)收賬款-期初應(yīng)收賬款）-（期初預(yù)收賬款-期末預(yù)收賬款） 6、借款收到的現(xiàn)金-償還債務(wù)收到的現(xiàn)金=資產(chǎn)負(fù)債表短期借款、長(zhǎng)期借款、一年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款的增

2、加額二、補(bǔ)充資料（附表）的作用和理論、實(shí)務(wù)舉例1、作用補(bǔ)充資料起補(bǔ)充說明的作用，是為了使報(bào)表使用者更全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況而設(shè)置的。補(bǔ)充資料附表是將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流的處理過程，也可以驗(yàn)算正表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流的計(jì)算是否正確。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是從利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)調(diào)整至現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~的過程,其主要目的用于反映利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的質(zhì)量,例如公司的凈利潤(rùn)為8億,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~僅僅只有3億,很可能是公司本期確認(rèn)了大額的應(yīng)收賬款和存貨大量積壓，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低,回款速度慢,存貨周轉(zhuǎn)率低，公司的凈利潤(rùn)質(zhì)量不夠好。2、理論說明從凈利潤(rùn)調(diào)整至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)?/p>

3、額的過程實(shí)際上是由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整收付實(shí)現(xiàn)制的過程,如何從利潤(rùn)表中的科目調(diào)整至現(xiàn)金流量表中的科目,實(shí)際上其中通過“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)”科目實(shí)現(xiàn)過渡,現(xiàn)就相關(guān)邏輯關(guān)系推導(dǎo)如下:凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)+投資活動(dòng)的凈利潤(rùn)+籌資活動(dòng)的凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-投資活動(dòng)的凈利潤(rùn)-籌資活動(dòng)的凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù))-投資收益(損失為負(fù))+資產(chǎn)減值損失-營(yíng)業(yè)外收入+營(yíng)業(yè)外支出+財(cái)務(wù)費(fèi)用（對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表項(xiàng)目看）說明:財(cái)務(wù)費(fèi)用僅僅包括與籌資活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用資產(chǎn)減值損失,營(yíng)業(yè)外收支僅僅包括與投資活動(dòng)有關(guān)的損益接下來是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~的邏輯關(guān)系:從上圖

4、所知:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)=本期收入(本期收到現(xiàn)金+本期未收到現(xiàn)金)-本期費(fèi)用(本期付出現(xiàn)金+本期未付出現(xiàn)金)=（A+B）-（C+D）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=本期現(xiàn)金流入(確認(rèn)為本期收入+本期未確認(rèn)收入)-本期現(xiàn)金流出(確認(rèn)為本期費(fèi)用+本期未確認(rèn)費(fèi)用)=（E+F）-（G+H）本期未確認(rèn)費(fèi)用的現(xiàn)金流出H=本期存貨的增加+本期付款本期未取得發(fā)票所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=本期現(xiàn)金流入(確認(rèn)為本期收入+本期未確認(rèn)收入)-本期現(xiàn)金流出(確認(rèn)為本期費(fèi)用+本期存貨增加+本期付款本期未取得發(fā)票)關(guān)鍵轉(zhuǎn)換公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)+本期現(xiàn)金流入未確認(rèn)收入-本期收入未收到現(xiàn)金-本期現(xiàn)金流出未確認(rèn)費(fèi)用+本

5、期費(fèi)用未付出現(xiàn)金，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=（A+B）-（C+D）+F-B+D-H=（A+F）-（C+H）=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)+本期現(xiàn)金流入未確認(rèn)收入-本期收入未收到現(xiàn)金-（本期存貨的增加+本期付款本期未取得發(fā)票）+本期費(fèi)用未付出現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少-本期存貨的增加+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。 補(bǔ)充資料的有些數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取數(shù)，有些數(shù)據(jù)是需要分析的。比如財(cái)務(wù)費(fèi)用，其影響了企業(yè)的凈利潤(rùn)，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用中有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，也有籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，有實(shí)際產(chǎn)生現(xiàn)金流量的，也有沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的。所以在編制補(bǔ)充資料時(shí)，由凈利潤(rùn)推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流

6、量的時(shí)候，就要將財(cái)務(wù)費(fèi)用中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有實(shí)際產(chǎn)生現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)費(fèi)用在凈利潤(rùn)中加回來，因?yàn)檫@些抵減了凈利潤(rùn)，但是不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這樣也可以看出，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中有多少是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，有多少是沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的等，例如借款利息支出和集團(tuán)內(nèi)往來產(chǎn)生的利息支出。3、實(shí)務(wù)舉例：（1）、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活

7、動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。 由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~.（0）=凈利潤(rùn)（-1000）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000），附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000；企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-1000。 （2）、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：管理費(fèi)用1000 貸：累計(jì)折舊100

8、0 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000），由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。（3）、假設(shè)企業(yè)支付股利625萬元，并在當(dāng)月進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：應(yīng)付股利 625萬 貸：銀行存款500萬 應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 125萬元；借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利息 625萬元，應(yīng)付股利 625萬元。 顯然，

9、企業(yè)的凈利潤(rùn)=0萬元，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=500萬元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0，應(yīng)交稅費(fèi)往來增加125萬元（因?yàn)樵撏鶃韺儆谕顿Y活動(dòng)），所以，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加應(yīng)扣除125萬元（因?yàn)樵撏鶃韺儆谕顿Y活動(dòng)）。次月繳納個(gè)稅125萬元，計(jì)入分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金，往來回歸正常，不需要考慮。但如果12月計(jì)提和支付股利，而在次年1月支付個(gè)稅，即對(duì)往來影響了往來，在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加中應(yīng)增加125萬元。同樣，涉及投資、籌資活動(dòng)涉及往來也影響次年的往來調(diào)整。白板舉例。假設(shè)企業(yè)支付股利625萬元，并在當(dāng)月不進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下

10、： 借：應(yīng)付股利 625萬 貸：銀行存款500萬 應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 125萬元；企業(yè)的凈利潤(rùn)=0萬元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0萬元，應(yīng)交稅費(fèi)往來增加125萬元，所以，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加應(yīng)扣除125萬元。次月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，分錄借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利息 625萬元，應(yīng)付股利 625萬元，企業(yè)的凈利潤(rùn)=0萬元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0萬元，不進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)付股利不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，也不進(jìn)行調(diào)整。三、現(xiàn)金流量表主表填列說明及注意問題經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：包含銷項(xiàng)稅。2、收到的稅費(fèi)返還：=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）

11、等3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括政府補(bǔ)助。4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：包含進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買電腦、辦公家具、軟件設(shè)備等資產(chǎn)計(jì)入投資活動(dòng)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，含進(jìn)項(xiàng)稅，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅視同已抵扣，需要在報(bào)表中，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)之間進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增投資活動(dòng)，調(diào)減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。理解：購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是投資活動(dòng)-購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金的抵減項(xiàng)，繳納時(shí)，作為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的抵減項(xiàng)，所以在月末應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。例如，本月實(shí)繳27萬，其中3萬進(jìn)項(xiàng)是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該繳納30萬元，3萬

12、作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的抵減，而實(shí)際應(yīng)該是投資活動(dòng)的抵減。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：在建工程中的工資、福利費(fèi)計(jì)入投資活動(dòng)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅、所得稅、土地使用稅返回）=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加。分股利的個(gè)稅，應(yīng)計(jì)入分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。7、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金罰款支出、網(wǎng)銀手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)計(jì)入支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。利息收入計(jì)入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，不

13、需要在補(bǔ)充資料財(cái)務(wù)費(fèi)用中進(jìn)行調(diào)整。投資活動(dòng)1、收回投資所收到的現(xiàn)金：收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，在取得投資收益所收到的現(xiàn)金中列示） =短期投資收回的本金及收益(出售、到期收回) +長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、到期收回) +長(zhǎng)期債券投資收到的本金。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額：=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額 （包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償） 4、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未

14、領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映。6、投資所支付的現(xiàn)金：=本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金。7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：=購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出?；I資活動(dòng)1、 吸收投資所收到的現(xiàn)金：2、借款所收到的現(xiàn)金：取得銀行借款計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借款所收到的現(xiàn)金，償還銀行貸款本金計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)所支

15、付的現(xiàn)金，償還銀行貸款利息計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金3、 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，作為資金來源的一種渠道，與籌資有關(guān)聯(lián)。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金：應(yīng)收票據(jù)銀的貼現(xiàn)利息，利潤(rùn)表計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，涉及集團(tuán)往來的計(jì)入籌資活動(dòng)-支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，補(bǔ)充資料財(cái)務(wù)費(fèi)用要進(jìn)行調(diào)整，不涉及集團(tuán)往來的計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)-其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：集團(tuán)發(fā)行短期融資券支付的發(fā)行承銷費(fèi)、兌付兌息服務(wù)費(fèi)計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，發(fā)行股票、債券的審計(jì)費(fèi)

16、、咨詢服務(wù)費(fèi)還有捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)等在此處列示。解釋：“對(duì)外捐贈(zèng)是資金減少的一種途徑，與分紅有相似之處。為什么有些捐贈(zèng)不能在稅前扣除呢，就是怕股東轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在稅后未分配利潤(rùn)里捐贈(zèng)愛咋捐就咋捐?！彼摹F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列說明1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：本期發(fā)生額，即計(jì)提額和沖銷額的差額，轉(zhuǎn)銷額不計(jì)入。2、固定資產(chǎn)折舊：非資產(chǎn)負(fù)債表期初期末相減，而是年初至本期計(jì)提。3、無形資產(chǎn)攤銷：非資產(chǎn)負(fù)債表期初期末相減，而是年初至本期計(jì)提。4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷：年初至本期攤銷額（貸方）。5、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失收益差額。（區(qū)分收益是不是全部是

17、投資活動(dòng)的收益，有些是銷售材料造成的，合在一起收取的。）6、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失收益差額。7、公允價(jià)值變動(dòng)損失：公允價(jià)值變動(dòng)損失收益差額。8、財(cái)務(wù)費(fèi)用：包含償還銀行貸款利息、付子公司利息（往來體現(xiàn)）、付短期融資券承銷費(fèi)手續(xù)費(fèi)、計(jì)提的短融利息費(fèi)、銀承貼現(xiàn)利息等非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及不產(chǎn)生現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)9、投資損失：投資損失收益差額。10、遞延所得稅資產(chǎn)減少：現(xiàn)金流量表期初期末相減。11、遞延所得稅負(fù)債增加：現(xiàn)金流量表期末期初相減。12、存貨的減少：取與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及用于工程

18、的原材料。例如存貨年初500萬元，含用于工程的原材料50萬元，當(dāng)年沒有采購(gòu)工程用原材料，年末原材料600萬元，含用于工程的原材料30萬元。存貨的減少額=-【（600-30）-（500-50）】=-120萬元13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）（科目余額表的數(shù)據(jù)）預(yù)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付職工薪酬（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)付款（期末數(shù)期初數(shù) ）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的注意事項(xiàng)：（1）發(fā)放股利時(shí)，計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金，在填列經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加時(shí)應(yīng)該扣除發(fā)放股利時(shí)繳納的個(gè)稅，因?yàn)橛绊憫?yīng)交稅金科目余額。（2）集團(tuán)與子公司之間的往來款計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、集團(tuán)代子公司繳納的職工社保和公積金計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在填列經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加時(shí)應(yīng)減除與子公司的往來項(xiàng)目、減