盤盈盤虧的會計處理

1、1.現(xiàn)金（1）現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準處理后：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應(yīng)收保險賠款（應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明的其他原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2.存貨（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單

2、”所列金額，編制會計分錄如下：借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（2）盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠

3、償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。【例1計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢23400貸：原材料   20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400批準處理后：借：原材料 800貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資

4、產(chǎn)損溢    800借：其他應(yīng)收款11600貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢11600借：營業(yè)外支出11000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢110003.固定資產(chǎn)：（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，

5、借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?！咀⒔狻勘P盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。【例2計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7

6、成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：(1) 借：固定資產(chǎn)70 000 貸：以前年度損益調(diào)整70 000(2) 借：以前年度損益調(diào)整23 100 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅23 100(3) 借：以前年度損益調(diào)整46 900 貸：盈余公積4 690 利潤分配-未分配利潤42 210（2）盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價）按

7、管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）營業(yè)外支出-盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢【識記要點】無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”；盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力

8、的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”帳戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”帳戶的數(shù)額，其借方余額表示清理后的凈收益；貸方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。 編輯本段固定資產(chǎn)清理的核算程序（1

9、）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價值）累計折舊 （已計提的折舊）固定資產(chǎn)減值準備 （已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的帳面原價）（2）發(fā)生清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）計算交納營業(yè)稅時，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（4）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（5）應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費用 （屬

10、于籌建期間）營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）（7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長期待攤費用 （屬于籌建期間）營業(yè)外支出非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）貸：固定資產(chǎn)清理 編輯本段固定資產(chǎn)清理的示例例一某村通過清理資產(chǎn)，出售一臺舊495機器，原值1200元，售價900元收到現(xiàn)金，495機器已提折舊800元。會計分錄：（1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理495機器400累計折舊800貸：固定資產(chǎn)1200（2）收回價款：借：現(xiàn)金900貸：固定資產(chǎn)清理495機器900（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益

11、：借：固定資產(chǎn)清理495機器500貸：其它收入500例二某村因火災(zāi)燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100元，以現(xiàn)金開支清理費1300元。經(jīng)批準，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理，分4年攤銷。資產(chǎn)會計分錄：（1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理倉庫30000累計折舊22000貸：固定資產(chǎn) 倉庫52000（2）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理倉庫1300貸：現(xiàn)金1300（3）保險公司賠償：借：銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理倉庫15000（4）殘料變賣收入：借：現(xiàn)金1100貸：固定資產(chǎn)清理倉庫1100（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（300

12、00+1300-15000-1100）借：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)15200貸：固定資產(chǎn)清理倉庫15200（6）結(jié)轉(zhuǎn)當年攤銷數(shù)（15200/4）借：其他支出3800貸：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)3800例三某村因多日的陰雨天氣，導(dǎo)致辦公室房頂塌陷，經(jīng)過搶修支付磚瓦、水泥、木料等建筑材料費共計12000元，勞務(wù)費2000元，款從銀行支付。經(jīng)過村民理財小組討論通過，決定分4年攤銷。會計分錄：（1）支出時：借：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)14000貸：銀行存款 14000 （2）分年攤銷時：借：管理費用3500貸：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)3500 編輯本段固定資產(chǎn)清理的會計處理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨

13、幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、本科目應(yīng)當按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間