企業(yè)所得稅匯算清繳注意的的問題

1、企業(yè)所得稅匯算清繳注意的的 問題企業(yè)所得稅匯算清繳注意的的問題企業(yè)所得稅匯算清繳程序和方法首先,將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表,與企業(yè)的利潤表、 總賬、明細賬進行核對,審核賬賬、賬表；其次,針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表進行重點審核, 審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；.最后,將審核結(jié)果與委托方交換意見,根據(jù)交換意見的結(jié)果斷定出具何 種報告,是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告,假設(shè)是鑒證報告, 其報告意見類型可分為：無保存意見鑒證報告、保存意見鑒證報告、否認意見 鑒證報告、無法說明意見鑒證報告.企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的

2、稅收政策歸納如下：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有：(一)工資薪金1、會計規(guī)定?企業(yè)會計準那么第9號一職工薪酬?第二條：“職工薪酬,是指企業(yè)為獲 取職工提供效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出.職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；(8)其他與獲取職工提供的效勞相關(guān)的支出;2、稅法規(guī)定?企業(yè)所得稅法實施條例?第 34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準 予扣除,這里的“合理工資薪金是指

3、企業(yè)根據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員 會或相關(guān)治理機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金.審核人員 在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原那么掌握：(1)企業(yè)是否制訂了較為標準的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的,工資薪金的調(diào)整 是否有序的進行的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義 務(wù)；針對以上情形,作為審核人員在操作時,應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、 工資發(fā)放明細表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實 性,合理性.值得強調(diào)的是?企業(yè)所得稅法實施條例?第

4、 40條、41條、42條所稱的“工 資薪金總額是指企業(yè)根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條列?第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng) 老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金 和住房公積金.“工資薪金應(yīng)當按實際“發(fā)生數(shù)在稅前列支、提取數(shù)大于 一 實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.(二)職工福利費1、企業(yè)會計準那么規(guī)定企業(yè)會計準那么中,將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式,未 對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出標準,不再按職工工資總額14初提職工福利費,而采用按實際列支的處理方法.不再設(shè)置“應(yīng)付福利費 一級會計科目.對符 合福

5、利費條件和范圍的支出,通過“應(yīng)付職工薪酬 -職工福利科目提取計入成 本費用,在實際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬 -職工福利科目.2、稅法規(guī)定?企業(yè)所得稅實施條列?第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不 超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%勺局部,準予扣除.關(guān)于職工福利費的范疇,稅法也作出了明確規(guī)定.?國家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?(國稅函20223號)指出：?實 施條例?第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括內(nèi)容：1尚未實行別離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè) 施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院 等集體福利部門的設(shè)備

6、、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、 社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等.2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性 福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī) 療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困 難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等.3根據(jù)其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安 家費、探親假路費等.稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%,超過 局部作為納稅調(diào)整處理,且為永久性業(yè)務(wù)核算.三工會經(jīng)費1、會計規(guī)定?企業(yè)財務(wù)通那么?第44條規(guī)定："

7、;工會經(jīng)費根據(jù)國家規(guī)定比列提取并撥繳 工會.工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥方法核算,即根據(jù)工資總額的2%計提工會 經(jīng)費.2、稅法規(guī)定?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工 會經(jīng)費,不得超過工資薪金總額2%的局部,準予扣除.在審核工作中：企業(yè) 會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除,取決于兩個前提條件,第一,是 否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織；第二,是否取得工會組織開具的?工會 經(jīng)費撥繳專用收據(jù)?,?工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)?是由財政部、全國總工會統(tǒng) 一監(jiān)制和印刷的收據(jù),由工會系統(tǒng)統(tǒng)一治理.工會經(jīng)費應(yīng)根據(jù)撥繳數(shù)在規(guī)定的 限額內(nèi)扣除,而不是根據(jù)實際發(fā)生數(shù)扣除.四職工教育經(jīng)費1、

8、會計規(guī)定?企業(yè)財務(wù)通那么?第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費根據(jù)國家規(guī)定的比例,專 項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦 法,根據(jù)工資總額的2. 5%計提.2、稅法規(guī)定?企業(yè)所得稅實施條例?第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資總額2.5%的局部,準予扣除；超過局部,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,此時產(chǎn)生時間性差異,應(yīng)做 納稅調(diào)增工程處理；?關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用治理的意見的通知?財建2022 317號文件規(guī)定,以下培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍：1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2各類崗位適應(yīng)性培訓；3崗位培訓、職

9、業(yè)技級培訓、高技能人才培訓；4專業(yè)技術(shù)人員培訓；5特種作業(yè)人員培訓；6企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8購置教學設(shè)備與設(shè)施；9職工崗位自學成才獎勵費用；10職工教育培訓治理費用;11有關(guān)職工教育治理費用;值得注意的是：企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參UNini加的在職教育,所需費用應(yīng)由職工個人承當,不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng) 費；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時 扣除;在審核中,超過局部,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實際上是允許企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除,只是在扣除時間上的遞延.職

10、工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2. 5%作為扣除限額,先根據(jù)提取數(shù)與實 際使用數(shù)比照,采用孰低原那么與扣除限額比擬,確定在稅前扣除金額.假設(shè)提取 數(shù)大于允許扣除金額,調(diào)增所得,其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部 分,允許在以后年底扣除.假設(shè)提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額,假設(shè)動用了可遞延 抵扣的新結(jié)余,那么應(yīng)調(diào)減所得.對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的 影響,應(yīng)通過“遞延所得稅科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算.當以前年度 調(diào)增的金額,在本年度納稅調(diào)減時,應(yīng)當核算轉(zhuǎn)回前期以確認的相應(yīng)的遞延所 得稅資產(chǎn),如既不能在本年度調(diào)減所得,也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減,那么應(yīng)沖減 遞延所得稅資產(chǎn).五保險費企業(yè)依

11、照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳 納的“五險一金,準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、 補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費,準予扣除.其 中：住房公積金1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標準,計算應(yīng)計入 “應(yīng)付職工薪酬-住房公積金的金額,并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或 當期損益,借：“生產(chǎn)本錢 “制造費用、“治理費用、“在建工程 “研 發(fā)支出等科目,貸：“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金科目.2、稅法規(guī)定?企業(yè)所得稅法實施條例?第 35條規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有 關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的根本養(yǎng)老

12、保險、基 本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金,準 予扣除.在審核中,會計核算是按規(guī)定標準計提數(shù),稅法還強調(diào)必須是實際繳納的 住房公積金,如果企業(yè)計入當期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)實際繳納數(shù), 應(yīng)做納稅調(diào)增,反之,不作任何納稅調(diào)整.根本社會保證性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的根本社會保證金和補充保險金屬于職工薪酬 的范疇,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金方案規(guī)定的標準,計算 應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費的金額,并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的 本錢或當期費用,借“生產(chǎn)本錢 “制造費用、“治理費用、“在建工程 “研發(fā)支出等科目,貸

13、“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費,企業(yè)為職工購置的商 業(yè)性保險費列入了職工薪酬,應(yīng)當根據(jù)職工薪酬準那么進行確認、計量和披露.2、稅法規(guī)定自2022年1月起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè) 任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不 超過職工工資總額5麻準內(nèi)的局部,在計算應(yīng)納稅額時準予扣除,超過局部, 不予扣除.值得注意是：?企業(yè)所得稅法實施條例?第 36條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有 關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)除財政、稅務(wù).管部門規(guī) 定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險 費,不得扣除.3、業(yè)務(wù)核算會計準那么中按規(guī)定比例和標

14、準的計提數(shù)核算,同時還包括了為 職工購置的各種商業(yè)性保險,而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù),對于購置的商業(yè)保 險,除規(guī)定可以扣除外,均不得在稅前扣除.當計入當期損益的根本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時,應(yīng)作納稅調(diào)增,反之,不作任何 納稅調(diào)整.六利息支出1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn) 的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用,應(yīng) 當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益財務(wù)費用、治理費用. 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達 預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn).在會

15、計核 算上,企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費用或治理費 用；2、稅法規(guī)定1?企業(yè)所得稅法實施條例?第 37條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā) 生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除.2?企業(yè)所得稅法實施條例?第 38條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā) 生的以下利息支出,準予扣除：非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出 和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出.非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不超過根據(jù)金融機構(gòu)同期同 類貸款利息計算的數(shù)額的局部.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而 發(fā)生的利息支出,超過局部不得在發(fā)生當

16、期和以后年度扣除.債券性投資與其 權(quán)益性投資具體比傷J是：金融企業(yè)： 5: 1,其他企業(yè)2: 1.3、在業(yè)務(wù)審核中,利息支出要區(qū)分被借款對象.企業(yè)向金融企業(yè)的借款, 由于其利息支出可以在稅前扣除,無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出,應(yīng)當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除.七業(yè)務(wù)招待費1、會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,是指企業(yè)在經(jīng)營治理等活動中用 于接待應(yīng)酬而支付的各種費用.主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公 關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用,例如招待飯費、招待用煙茶、 交通費等.新?企業(yè)所得稅法實施條例?中改變了以前的扣除比例,業(yè)務(wù)招待 費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用,會

17、計制度規(guī)定可以據(jù)實列支,稅法規(guī) 定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,超過標準的局部不得扣除.在業(yè)務(wù) 招待費的范圍上,不管是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定,招 待費具體范圍如下：1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；2企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要 贈送紀念品的開支；3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費 及其他費用的開支；4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開企業(yè)會計準那么規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出據(jù)實列入“治理費用-業(yè)務(wù)招待費.2、稅法規(guī)定.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費 擠入會議費.納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費,稅務(wù)機關(guān)要 求

18、提供證實資料的,應(yīng)能夠提供證實其真實性的合法憑證,否那么不得在稅前扣 除.會議費證實材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、 支付憑證等.在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定 而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,那么不允許稅前扣除,?企 業(yè)所得稅法實施條例?第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招 待費支出,根據(jù)發(fā)生額的60%口除,但最高不得超過當年銷售收入營業(yè)收入 的 5%.一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品是納稅 人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可 作為業(yè)務(wù)宣傳費.同時,要嚴格

19、區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不 能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整.業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活 動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷 售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費.3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需 要而支出的一切費用,根據(jù)實際發(fā)生額計入當期治理費用.而稅法有稅前扣除 金額的限定,企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費,就必須根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增.業(yè) 務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的 60%再與銷售收入營業(yè)收 入的5%比擬,金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增工程.八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

20、支出1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費、“銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費科目.2、稅法規(guī)定：?企業(yè)所得稅法實施條例?第 44條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條 件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不 超過當年銷售收入營業(yè)15%勺局部,準予扣除,超過局部,準予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,同“職工教育經(jīng)費 一樣,會產(chǎn)生時間性差異.3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也是業(yè)務(wù) 經(jīng)營的合理而支出的一項費用,根據(jù)實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用.而稅 法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定,應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整.九傭金及手續(xù)費1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出,在銷售

21、費用中據(jù)實列支.2、稅法規(guī)定?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除 政策的通知?財稅202229號規(guī)定：1企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的含本數(shù),下同計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等 后余額的10叱算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機構(gòu)或個人不含交易雙方及 其雇員、代理人和代表人等所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額.2業(yè)務(wù)核算時對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支局部,予以納 稅調(diào)增.十企業(yè)之間支付的治理費用1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額

22、直接計入當期治理費用.2、稅法規(guī)定?企業(yè)所得稅法實施條例?第 49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管 理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi) 營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除.?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問 題的通知?國稅發(fā)202286號第一條規(guī)定：母公司為其子公司以下 簡稱子公司提供各種效勞而發(fā)生的費用,應(yīng)根據(jù)獨立企業(yè)之間公平交易原那么 確定效勞的價格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理,同時第四條規(guī)定： “母公司以治理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的治理費, 不得在稅前扣除.3、業(yè)務(wù)核算時如果母公司向子公司提供效勞,子公

23、司發(fā)生的費用,準予稅 前扣除；如果母公司以治理費形式向子公司收取的費用,子公司發(fā)生的費用屬 于永久性業(yè)務(wù)核算,應(yīng)作納稅調(diào)增.十一罰款、罰金、滯納金1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目2、稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機關(guān)處以的滯 納金,不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失是指納稅 人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定、被有關(guān)部門處以的罰款、以及被司法機關(guān)處 以的罰金和被沒收財務(wù)、均屬于行政性罰款、不得扣除、應(yīng)作納稅調(diào)增.3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上是有扣除限定的.十二捐贈1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出

24、科目.2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中,公益性捐贈是 指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級含縣級以上人民政府及其部門,用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈.企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出,不得超過年度利潤總額 12%勺局部,準予扣除.年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤；而非公益性捐贈 不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增.3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除,而稅法上強調(diào)的是首先按 標準區(qū)分,如是公益性捐贈支出,然后再按比例計算扣除限額,超過局部應(yīng)作 納稅調(diào)增；如是非公益性捐贈那么不能扣除,全額做納稅調(diào)增工程處理.十三贊助支出1、會計規(guī)定

25、會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入 營業(yè)外支出科目.2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除,而非廣告性贊助支出不能 扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增工程處理.3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上那么做了 嚴格的區(qū)分,只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除.十四準備金除稅法規(guī)定可提取的準備金之外,其他任何形式的準備金,不得扣除.應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資 所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該 機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益.上述投資收益均不包括 連續(xù)持有居民企業(yè)公

26、開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益.二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部,免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的局部減半征收企業(yè)所得稅.三、國債利息收入企業(yè)因購置國債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅.四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損,可用下一年度的所得彌補,下一年度的所得缺乏以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年.五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和 香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外,企業(yè)從事其他 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程所得,免征企業(yè)所得稅.六、從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得自工程

27、取得第 一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第 六年減半征收企業(yè)所得稅.七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng) 營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征所得稅,第四年至第六年減半征 收企業(yè)所得稅.八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費,未形成 無形資產(chǎn)計入當期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上,根據(jù)研發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150%隹銷.企業(yè)安置殘疾人員的,在根據(jù)支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的根底上,根據(jù)支付給殘疾人職 工工資的100%口除.九、創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高

28、新技術(shù)企業(yè) 2年以 上的,可以根據(jù)其投資額的70%£股權(quán)才I有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當年缺乏抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.十、資源綜合利用企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?中規(guī)定的 資源作為主要原材料.生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn) 品取得的收入,減按90%+入收入總額.十一、購置節(jié)能減排設(shè)備時：企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、 平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備白投資額的10%T從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中 抵免.十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政治理的行政事 業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

29、.總之,企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng) 的計算、繳納過程,不僅涉及大量的稅收法規(guī),而且與企業(yè)的會計處理密切相 關(guān),一些應(yīng)當進行納稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)無視或忽略.具體來講,納稅調(diào) 整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類 3大類調(diào)整工程.收入類工程調(diào)整留神陷入3個誤區(qū)對于納稅調(diào)整,很多財稅人員對收入類工程的調(diào)整關(guān)注度不及對本錢、費 用類工程調(diào)整的關(guān)注度.而事實上,收入類工程的調(diào)整往往金額較大,常見問 題如下：延遲確認會計收入.我們知道,納稅收入是在會計收入的根底上通過 調(diào)整計算得來的,而且主要調(diào)整工程已經(jīng)在納稅中報表的“納稅調(diào)整工程明細 表中列示.“納稅調(diào)整工程明細表在設(shè)計

30、上是基于企業(yè)會計收入確實認,完全符合?企業(yè)會計制度?或新企業(yè)會計準那么的規(guī)定.但在實際情況中,很多 企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計,會計收入確實認并不一定完全正確. 因此,企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入.實際工作中,我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款科目金額很大.對應(yīng)合同、 發(fā)貨等情況,該預(yù)收賬款應(yīng)確認為會計收入,當然亦屬于納稅收入.企業(yè)匯算 清繳工作中,由于延遲確認了會計收入,也忽略了該事項的納稅調(diào)整,事實上 造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果.視同銷售不進行納稅調(diào)整.視同銷售在會計上一般不確認“會計收入, 而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入,因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整.由于視同 銷

31、售種類比擬多,企業(yè)在進行該收入類工程調(diào)整時,容易出現(xiàn)漏項.?企業(yè)所得稅法實施條例?第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及 將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分 配,應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù),國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定的除外.實際工作中,很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用,并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費 用；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利,并在賬務(wù)上作借記“管 理費用.上述事項,不僅屬于增值稅視同銷售行為,而且屬于企業(yè)所得稅視 同銷售行為,企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整.對財政補貼收入不進行納稅調(diào)整.對于國家政府部門包含財政、科技部 門、發(fā)

32、改委、開發(fā)區(qū)管委會等等給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入 應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題,很多企業(yè)存在錯誤的理解.不少 企業(yè)認為,既然是國家財政性補貼,應(yīng)當屬于免稅收入.但事實上,財政性補 貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入,也可能是不征稅收入,還可能是應(yīng)稅收入.?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?財稅202287號文件規(guī)定：對企業(yè)在 2022年1月1日至2022 年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入 收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,具體 包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資

33、金的專項用途；財政部門 或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金治理方法或具體治理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算.對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入應(yīng)稅收入或免稅收入,當且僅當有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的,才屬于免稅收入,在計入會計收入的年度 可進行納稅調(diào)整處理；否那么即屬于應(yīng)稅收入,應(yīng)當在取得財政補貼款項的當年 度計入應(yīng)納稅所得額.例如?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?財稅2022 1號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過 3%即征即退的增值稅補貼就屬于 免稅收入.對于不征稅收入,還應(yīng)關(guān)注?實施條

34、例?第二十八條的規(guī)定,不征 稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.也就是說, 財政性補貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入,對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是 時間性的差異,不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額.另外財稅202287號文還規(guī)定,企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金 作不征稅收入處理后,在 5年60個月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥 付資金的政府部門的局部,應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計 入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.扣除類工程應(yīng)關(guān)注稅法總體要求對于本

35、錢、費用扣除類工程的納稅調(diào)整,我們除了應(yīng)當比照例扣除工程及 政策性限制扣除工程的納稅調(diào)整關(guān)注外,更應(yīng)當關(guān)注稅法對本錢、費用扣除項 目的總體要求.稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除.也就是說能夠扣除的本錢、費用首先需要滿足“真 實性、“合理性及“相關(guān)性的要求.否那么,除稅法明確規(guī)定可以扣除外, 不能在企業(yè)所得稅稅前扣除.當然,滿足上述總體要求后最終能否扣除,還需 要看是否滿足稅法的其他規(guī)定,否那么也不能扣除,需進行納稅調(diào)整,例如行政 罰款、滯納金就屬于此類.事實上,我們通過對企業(yè)本錢、費用扣除工程調(diào)整的分析、匯總后可得知, 由于不滿足稅法對本

36、錢、費用扣除工程“真實性、“合理性及“相關(guān)性 的總體要求而進行的納稅調(diào)整金額,遠遠大于稅法規(guī)定的比例扣除工程及政策 性限制扣除工程的調(diào)整金額.實際工作中,企業(yè)容易無視的調(diào)整工程主要有：不合規(guī)票據(jù)列支本錢、費 用,不進行納稅調(diào)整.企業(yè)以“無抬頭、“抬頭名稱不是本企業(yè)、“抬頭 為個人、“以前年度發(fā)票、甚至“假發(fā)票為依據(jù)列支本錢、費用、這些 費用違反了本錢、費用列支的真實性原那么、應(yīng)當進行納稅調(diào)整.未實際發(fā)放工資不進行納稅調(diào)整.能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須 是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資,企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅 前列支,應(yīng)進行納稅調(diào)整.本錢歸集、核算、分配不正確、不準確.企業(yè)所得稅

37、法對本錢的結(jié)轉(zhuǎn)遵從 會計準那么,企業(yè)可在會計準那么規(guī)定范圍內(nèi),選擇本錢核算、本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法,且 不能隨意改變.我們在實際工作中發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)對產(chǎn)品本錢的歸集、核算、 結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準那么的規(guī)定,也就不符合稅法的規(guī)定.本錢結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實 性原那么,應(yīng)進行納稅調(diào)整.列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整.能夠在企業(yè)所得稅稅前列支 的本錢、費用必須具有合理性,否那么應(yīng)進行納稅調(diào)整.例如,一些企業(yè)列支明 顯不合理金額的“辦公費用.列支與經(jīng)營不相關(guān)的本錢、費用卻不進行納稅調(diào)整.除稅法明確規(guī)定外, 能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的本錢、費用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的,否那么應(yīng)當 進行納稅調(diào)整.例如,一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方 支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用.福利費余額未用完,卻依然在費用中列支.?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅假設(shè)干稅務(wù)事項銜接問題的通知? 國稅函202298號文件規(guī)定：企業(yè)2022 年以前根據(jù)規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額,2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額,缺乏局部按新稅法規(guī)定扣除； 仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用.根據(jù)上述文件,福利費有余額的企業(yè), 新發(fā)生的福利費支出,應(yīng)領(lǐng)先沖減應(yīng)付福利費余額,如果未