企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實例分析

1、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實例分析一、根本情況某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2022年度企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額9000萬元,扣除的本錢、費用、稅金和損失總額 8930萬元,會計利潤總額70萬元,已繳納企業(yè) 所得稅14.6萬元.為降低稅收風險,在2022年度匯算清繳前,企業(yè)聘請某會計師事務(wù)所 進行審計,發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：(1)已在本錢費用中列支的實發(fā)工資總額為1000萬元,并按實際發(fā)生數(shù)列支了福利費210萬元,上繳工會經(jīng)費20萬元并取得?工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)?,職工教育經(jīng)費支 出40萬元.(2)企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準備金貸方余額 1.6萬元,當年未發(fā)生壞賬損失,企業(yè)根 據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額200萬

2、元,又提取了壞賬準備金2萬元.(3)收入總額9000萬元中含國債利息收入5萬元,向居民企業(yè)投資收益10萬元(被 投資方稅率25% ,來自于境外甲國的投資收益16萬元(已按被投資方稅率20%繳納了所 得稅).(4)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn),借款期限2年.購建的固定資產(chǎn)于 當年8月31日完工并交付使用(不考慮該項固定資產(chǎn)折舊),企業(yè)支付給銀行的年利息 費用共計12萬元,全部計入了財務(wù)費用.2022年1月1日向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券 1000萬元,按銀行利率支付年利息60萬元(銀行利率6%),全部計入了財務(wù)費用.根據(jù) 企業(yè)提供的資料,會計師事務(wù)所審核確認不符合獨立交易原那么.該企

3、業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000萬元,取得權(quán)益性投資200萬元,乙企業(yè)實際稅負低于該企業(yè),假設(shè) 該企業(yè)無其他投資方.(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用 65萬元,業(yè)務(wù)宣傳費80萬元,技術(shù)開發(fā)費320 萬元,全都據(jù)實作了扣除.(6) 12月份,以使用不久的一輛公允價值53萬元的進口小轎車(固定資產(chǎn))清償應(yīng)付 賬款60萬元,公允價值與債務(wù)的差額,債權(quán)人不再追要.小轎車原值60萬元,已提取了折 舊15%,清償債務(wù)時,企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值(該企業(yè) 不屬于增值稅抵扣試點范圍).(7)該公司新研發(fā)的家電40臺,每臺本錢價5萬元,不含稅售價每臺10萬元,將10 臺轉(zhuǎn)作自用,另外

4、30臺售給本廠職工.賬務(wù)處理時按本錢 200萬元沖減了庫存商品,未確認收入(8) 12月份轉(zhuǎn)讓一項自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán),取得收入700萬元,未作收入處理,該項無形資產(chǎn)的賬面本錢10萬元也未轉(zhuǎn)銷.(9) 12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批,本錢價 35萬元,市場 銷售價格45萬元,企業(yè)核算時按本錢價值直接沖減了庫存商品,按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額7.65萬元與本錢價合計42.65萬元計入(營業(yè)外支出)賬戶.(10)12月份,企業(yè)購置了一項金融資產(chǎn),將其劃分為“可供出售的金融資產(chǎn),期 末該項金融資產(chǎn)公允價值升高了 55萬元,企業(yè)將其計入了 “公允價值變動損益"

5、科目.(11) “營業(yè)外支出賬戶中還列支工商年檢滯納金3萬元,合同違約金6萬元,給購貨方的回扣12萬元,環(huán)境保護支出8萬元,關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出10萬元,全都如實作了扣除.要求：按順序答復(fù)以下問題(金額單位為萬元,保存兩位小數(shù)).二、分析與計算(1)計算職工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(2)計算提取的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 ；(3)計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 ；(4)計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(5)計算業(yè)務(wù)招待費用、業(yè)務(wù)宣傳費及技術(shù)開發(fā)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(6)計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(7)計算新研發(fā)的家電應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

6、；(8)計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費；(9)計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(10)可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(11)計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(12)計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的工程應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(13)計算該企業(yè)2022年應(yīng)納稅所得額；(14)計算審計后該企業(yè)200年度應(yīng)補交的企業(yè)所得稅.解答(1)福利費扣除限額：1000 X14% =140(萬元),實際列支210萬元,納稅調(diào)增70萬 元.職工教育經(jīng)費扣除限額：1000X 2.5%=25(萬元),實際列支40萬元,納稅調(diào)增15萬元超支的15萬元,可以在以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除.工會經(jīng)費扣除

7、限額：1000 X2%=20 萬元,實際列支20萬元,工會經(jīng)費取得專用收據(jù),無需納稅調(diào)整.三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額70+15= 85萬元.2根據(jù)稅法規(guī)定減值準備不能在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增所得額2萬元.3國債利息收入5萬元,符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益10萬元,均是免稅收入,應(yīng)調(diào)減所得額10+5=15萬元.注意：?企業(yè)所得稅年度納稅申報表? 第25行應(yīng)納稅所得額只填報納稅人當期境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅額.該企業(yè)境外甲國的投 資收益16萬元不影響應(yīng)納稅所得額,所以國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為 15萬元.4利息資本化的期限為8個月,該企業(yè)支付給銀行的年利息12萬元全部計入了財 務(wù)

8、費用,應(yīng)調(diào)增所得額12+12X8=8 萬元,屬于會計過失.關(guān)聯(lián)方債資比例為1000+ 200=5,標準債資比例=2乙企業(yè)實際稅負低于該企業(yè),關(guān)聯(lián)方借款準予扣除的利息=200X2X6% =24萬元,關(guān)聯(lián)方借款利息應(yīng)調(diào)增所得額60- 24=36萬元,屬于永久性差異,根據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬 的原那么進行處理.財務(wù)費用納稅調(diào)增利息支出36+8=44萬元.5收入為9000萬元,將30臺自產(chǎn)產(chǎn)品售給本廠職工,視同銷售收入為300萬元,應(yīng) 填入?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?第一行,作為費用扣除的基數(shù).自產(chǎn)產(chǎn)品外捐贈視同 銷售收入45萬元,應(yīng)填入?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?第一行,作為費用扣除的基數(shù). 費用限額基數(shù)=

9、9000- 5-10- 16+300+45= 9314萬元.業(yè)務(wù)招待費扣除限額=9314X 00 5%= 46.57萬元 65X 60% = 39萬元,準予 扣除39萬元,實際發(fā)生65萬元,應(yīng)調(diào)增26萬元.業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=9314X 15限1397.1萬元,實際發(fā)生80萬元,可以據(jù)實扣 除.注意：以固定資產(chǎn)抵債雖視同銷售,但固定資產(chǎn)的公允價值53萬元不屬于銷售收入, 不填入?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?第一行,不作為費用扣除限額的計算基數(shù).轉(zhuǎn)讓專利收入所有權(quán)700萬元,也不作為費用扣除限額的計算基數(shù).另外,技術(shù)開發(fā)費 320萬元 可以加計扣除50%,即應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額160 320X 50

10、%討元.6清償債務(wù)應(yīng)調(diào)增的所得額：處置固定資產(chǎn)損益 =53 60X1 15% =2 萬元.債務(wù)重組收益=60 53=7 萬元.清償債務(wù)業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=2+7= 9萬元.企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值,屬于會計過失.注：此處不適用于?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?財稅2022170號,由于該文件自2022年1月1日開始實施.此處適用財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān) 于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知?財稅202229號.7計算新研發(fā)的家電應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：將30臺自產(chǎn)產(chǎn)品售給本廠職工視同銷售,應(yīng)調(diào)增所得額30X 10 5 =150 萬元.另外,根據(jù)?企業(yè)會計準那么第

11、14號-收入?,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當作為銷售處理 以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢.此處按本錢轉(zhuǎn)賬,屬于會計過失.將自產(chǎn) 的產(chǎn)品10臺自用,企業(yè)所得稅不確認收入,相應(yīng)的也不確認本錢.8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=700X 5險35萬元.應(yīng)繳納城建稅=35X 7%=2.45 萬元,應(yīng)繳納教育費附加=35X3% = 1.05 萬元, 應(yīng)該繳納營業(yè)稅費=35+2.45+1.05 =38.5萬元.9轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整的所得額.轉(zhuǎn)讓專利所得70010 38.5=651.5 萬元,不超過500萬元的局部,免征企業(yè) 所得稅,超過500萬元的局部減半征收所得稅.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增的所得額=651.

12、5 - 500=151.5 萬元.該企業(yè)未作收入和本錢的會計處理,屬于會計過失10可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額.可供出售的金融資產(chǎn)公允價值的變動 55萬元,不應(yīng)該計入損益類賬戶公允價值變 動損益,而是應(yīng)該計入權(quán)益類賬戶“資本公積",屬于會計過失,稅法上對金融資產(chǎn)持有 期間公允價值的變動不予確認,財稅處理一致.此處應(yīng)調(diào)減會計利潤及應(yīng)納稅所得額 55萬 元.11調(diào)整后的會計利潤總額=70+8財務(wù)費用+9 清償債務(wù)利得+150自產(chǎn)產(chǎn) 品+651.5 轉(zhuǎn)讓專利所得55金融資產(chǎn)公允價值的變動=833.5 萬元,公益性捐 贈扣除限額=833.5X12%= 100.02 萬元,實際捐贈支出額為 42.65萬元,可全額 扣除.12稅收滯納金、購貨方的回扣、關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出不得扣除,合同違約金和環(huán)境 保護支出可以扣除.除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出工程應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25 萬元.(