注冊會計師CPA 知識點(diǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn)總結(jié)

1、會計第一章 總論一 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系1企業(yè)會計準(zhǔn)則-：2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 包括：基本準(zhǔn)則： 受托責(zé)任觀1. .財務(wù)報告目標(biāo)決策有用觀 會計基本假設(shè)：會計主體: 母公司:個別報表+合并報表（法律主體一定是會計主體） 子公司：具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任（個別報表） 分公司：分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不具有、不獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營、會計分期貨幣計量 會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（行政單位適用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)營業(yè)務(wù)可用權(quán)責(zé)發(fā)生制） 會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性 會計要素分類及其確認(rèn)、計量原則：A:資產(chǎn)B：負(fù)債：預(yù)期會導(dǎo)

2、致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 法定義務(wù)：根據(jù)合同/法律規(guī)定的義務(wù) 推定義務(wù):根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣做法等企業(yè)將承擔(dān)的C：所有者權(quán)益：（商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益）包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。 股本（/實(shí)收資本） 資本公積(含股本溢價、資本溢價、其他資本公積) 盈余公積 未分配利潤D：收入E：費(fèi)用F：利潤：收入費(fèi)用，利得損失歷史成本、重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值）、公允價值:只有在能夠取得并可靠計量的情況下，才能使用。我過引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。換入資產(chǎn)入賬成

3、本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。再如不存在活躍市場的報價/不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需采用估值技術(shù)來確定公允價值，這時現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。 財務(wù)報告：應(yīng)當(dāng)是對外報告。專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財報的范疇。 財務(wù)報表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 （小企業(yè)可以不包括） 附注第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量1. 存貨包括：1 原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等，但用于建造固資等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義。2 在產(chǎn)品.3 半成品4 產(chǎn)成品：可以作為

4、商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5 商品：用于銷售的各種商品6 周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品及經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。2. 初始計量1 外購：即采購成本；入庫前的全部支出。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)及其他可歸屬與存貨采購成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷

5、售費(fèi)用。2 加工：采購成本+加工成本+其他成本（為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用）。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；3 其他方式取得的存貨：A:投資者投入（按合同/協(xié)議約定，不公允的情況下，按公允價值入賬） B:通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得 C:盤盈的存貨：按重置成本入賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用4 通過提供勞務(wù)取得的存貨：按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用。不應(yīng)計入存貨成本： A:非常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。如超定額的廢品

6、損失及自然災(zāi)害而發(fā)生的 B：倉儲費(fèi)用：采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi) C:不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 D：企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷費(fèi)）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本1. 計量方法：A：先進(jìn)先出法B：移動加權(quán)平均法C:月末一次加權(quán)平均法D：個別計價法2. 企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。即對已售商品按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3. 企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計入成本。金額較小的，領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用，但應(yīng)在備查簿上登記。第三節(jié)

7、 期末存貨的計量1.存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。(符合謹(jǐn)慎性要求)，當(dāng)成本>可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動。如果不是比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。4.具體方法： A：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標(biāo)

8、的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)； B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量>銷售合同訂購數(shù)量，超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場銷售價格為計算基礎(chǔ)； C：沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)； D：用于出售的材料，以材料的市場銷售價格為計算基礎(chǔ)；5.材料存貨的期末計量：A:對于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍應(yīng)按成本計量。B：如材料價格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計量，差額計提存貨跌價準(zhǔn)備6對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存

9、貨跌價準(zhǔn)備；7與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同/類似最終用途/目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。8.存貨存在下列情況，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0,：A:已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨B：已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨C：生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨D：其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。如存貨按類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，

10、應(yīng)按轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。、9.存貨盤虧/毀損：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善原因計管理費(fèi)用 屬于自然災(zāi)害計營外支 因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧/毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。 第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；不符合固資確認(rèn)條件的，計入當(dāng)期損益；汽車/飛機(jī)，按其預(yù)計行駛/飛行里程估計使用壽命；對于已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固資，先按估值等資料確定成本，計提折舊，辦理竣工結(jié)算后，再按實(shí)際調(diào)整暫估，但不調(diào)整原已計提的折舊額；1. 固資

11、的初始計量：1 外購需要安裝購買價款+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+保險費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)不需要安裝在前者成本基礎(chǔ)上+安裝調(diào)試成本（在“在建工程”科目歸集，交付時轉(zhuǎn)入固資）員工培訓(xùn)費(fèi)不計入成本，應(yīng)計“管費(fèi)”做題時，題目給出的運(yùn)輸費(fèi)（營改增后為11%）金額，記得要算運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（價稅分離，），不考慮相關(guān)稅費(fèi)的除外；具有融資性質(zhì)的合同（一般分期付款>1年），這時固資的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。 實(shí)際支付價款之和與現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)計入固資成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，（即過了信用期間，就計入當(dāng)期損益？）借: 固資/在建工程（即

12、現(xiàn)值，即應(yīng)付本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（是長期應(yīng)付款的備抵科目）（即應(yīng)付利息，然后應(yīng)每期攤銷）貸：長期應(yīng)付款（即應(yīng)付本金+應(yīng)付利息） 購買價款閑置=每期應(yīng)付價款X（P/A，利率，期數(shù)）查年金現(xiàn)值表得知 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=應(yīng)付本金（余額）/攤余成本X實(shí)率在設(shè)備安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固資成本；當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益（即“財費(fèi)”）2 自行建造=工程物資成本+人工+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)1 自營建造=料+工+直接機(jī)械施工費(fèi) 工程完工后，剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的，按實(shí)際成本/計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 建設(shè)期間工程物

13、資盤虧、報廢、毀損-殘料/保險公司賠款后的凈損失計入成本建設(shè)期間工程物資盤盈/處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本完工后的盤盈/盤虧等，計入當(dāng)期損益 高危行業(yè)：按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本/當(dāng)期損益 貸：專項(xiàng)儲備（所有者權(quán)益科目）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)（費(fèi)用化支出應(yīng)沖減專項(xiàng)儲備） 借： 專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀存企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固資的，應(yīng)通過在建工程歸集，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固資，同時，按固資的成本沖減專項(xiàng)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊（即專項(xiàng)剩多少，就提多少？）2 出包建造=建筑工程支出+安裝工程支出+其他分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機(jī)械

14、使用費(fèi)等由建造承包商核算；對于發(fā)包企業(yè)，建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。 待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的，包括建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等；（通過出讓方式取得的土地使用權(quán)不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)）企業(yè)將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時，借：“在建工程-在安裝設(shè)備-XX設(shè)備” 貸:“工程物資-XX設(shè)備” 企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出，借：“在建工程-待攤支出” 貸：“銀存”/應(yīng)付職工薪酬/長期借款.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分

15、配待攤支出： 待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出 在建工程應(yīng)分配的待攤支出=（在建工程的建筑工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設(shè)備支出）X待攤支出分配率 其次，計算已完工固資成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為安裝設(shè)備發(fā)生的支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?明細(xì)科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出3其他方式取得的固資成本：1 接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價值確定，如果不公允的按公允價值作為入賬價值；2 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等:3 盤盈固資：作為前期差錯處理，先通過

16、“以前年度損益調(diào)整”再轉(zhuǎn)到“留存收益”存在棄置費(fèi)用的固資:對于特殊行業(yè)的固資，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。是根據(jù)國家法律法規(guī)，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 需要考慮貨幣時間價值，按現(xiàn)值計算應(yīng)計入固資成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固資的使用壽命內(nèi)按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。（工商企業(yè)的固資發(fā)生報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，在發(fā)生時作為固資處置費(fèi)用處理）-“預(yù)計負(fù)債-棄置費(fèi)用”P/F P/A第二節(jié). 固資的后續(xù)計量1 應(yīng)計折舊額=固資原價-預(yù)計凈殘值-（已提固資累計減值準(zhǔn)備）影響固資折舊的因素：

17、1.固資原價；2. 固資使用壽命：如該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力/實(shí)物產(chǎn)量； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計有形損耗； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計無形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的損失； 法律/類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。（如融資租賃的固資，如無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計提折舊。如能合理確定，應(yīng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提合計。）3. 預(yù)計凈殘值4. 固資減值準(zhǔn)備 ：固資計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固資賬面價值和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。1.對于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨(dú)計價入賬的土地、提前報廢的固資不再提折

18、舊。 2.固資終止確認(rèn)時/劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊，按賬面價值與公允價值-處置費(fèi)用后的凈額熟低進(jìn)行計量。當(dāng)固資轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資，應(yīng)按估價確定成本計提折舊，待決算后按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固資折舊方法： 年限平均法（直線法）年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價X月折舊率 工作量法單位工作量折舊額=固資原價X（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量月折舊額=固資當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法（在最后2年，要將固資凈值-預(yù)計凈殘值后的余

19、額/2，平均攤銷）年折舊率=2/預(yù)計使用壽命月折舊率=年折舊率/12加速折舊法月折舊額=固資凈值（每期期初固資原價-累計折舊）X月折舊率（使用早期多提折 年數(shù)總和法（年限合計法） 舊，后期少提折舊） 年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固資原價-預(yù)計凈殘值）X月折舊率未使用的固資，計提的折舊計入管理費(fèi)用。企業(yè)至少于每年年度終了，對固資的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變，作為會計估計變更。固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分，符合資本化條件計入固資成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。對于固資定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用符合資本化

20、條件的計入成本，不符合的計入當(dāng)期損益。在定期大修理間隔期間，照提折舊。但對固資的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固資修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入管理費(fèi)用。第三節(jié) . 固資的處置1. 固資轉(zhuǎn)入清理：借 “固定資產(chǎn)清理” “累計折舊” “固資減值準(zhǔn)備” 貸：“固資”2. 發(fā)生清理費(fèi)用：借 “固資清理” 貸 “銀存”、“應(yīng)交稅費(fèi)”3. 出售收入和殘料： 借 “銀存”、“原材料” 貸 “固資清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”4. 保險賠償?shù)奶幚恚航?“其他應(yīng)收款”、“銀存” 貸 “固資清理“5. 清理凈損益的處理：借 “營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失”（屬于生產(chǎn)

21、經(jīng)營期間正常處理損失） “營業(yè)外支出-非正常損失”（自然災(zāi)害） 貸 “固資清理”（凈收益則相反）同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)（包括固資）應(yīng)劃分為持有待售：1. 企業(yè)已經(jīng)就處置該項(xiàng)資產(chǎn)作為決議；2. 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；3. 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。（持有待售非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個資產(chǎn)組并按規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固資名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。 某項(xiàng)資產(chǎn)后來不滿足持有待售的固資的確認(rèn)條件，應(yīng)停止

22、將其劃歸為持有待售，并按照兩項(xiàng)金額中較低者計量：1 資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價值-原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷、減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2 決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理。這里所指的其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會計準(zhǔn)則22號規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。 第六章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量1 是企業(yè)擁有/控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即

23、說明企業(yè)控制了該無資。 某些無資存在有賴于實(shí)物載體。如計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固資處理。如不是不可缺少的部分，則作為無資處理。 商譽(yù)不構(gòu)成無資。某些情況下無資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無資。（客戶關(guān)系、人力資源無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益不符合無資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分，也不應(yīng)確認(rèn)為無資）2.內(nèi)容專利權(quán)： 發(fā)明專利權(quán)（期限20年） 實(shí)用新型專利權(quán)（期限10年） 自申請日起計算 外觀設(shè)計專利權(quán)（期限10年）非專利

24、技術(shù)（專有技術(shù)）：各種技術(shù)和訣竅。 工業(yè)專有技術(shù) (非專利技術(shù)不是專利法的保護(hù)對象， 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù) 具有經(jīng)濟(jì)、機(jī)密性、動態(tài)性它是用自我保密的方式） 管理專有技術(shù)商標(biāo)權(quán)： 商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)（有效期10年，自商標(biāo)局核準(zhǔn)之日起計算，需要續(xù)展的應(yīng)提前6個月申請，未提出申請的可以給與6個月的寬展期，過后仍未申請則注銷，每次續(xù)展有效期10年） （保護(hù)期不受限制） 著作權(quán)（版權(quán)）： 署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等。（由法人/其他組織主持，代表法人/其他組織意志創(chuàng)作，并由

25、法人/其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人/其他組織視為作者）-其他保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日。如是合作作品，截止于最后死亡的作者第50年的12月31日）特許權(quán)（經(jīng)營特許權(quán)、專營勸）土地使用權(quán)：我國土地實(shí)行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得，外購取得（如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資。3.無資的確認(rèn)條件無資產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無資而減少/節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4.無資的初始計量外購下列不包括在無資的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接

26、費(fèi)用；（在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，為運(yùn)作該無資發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)及在無資達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的經(jīng)營活動并非是達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則應(yīng)與發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益）外購的無資超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，按取得無資購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。投資者投入無資成本:按合同/協(xié)議約定價值，不公允的按公允價值確定；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無資;在有支付補(bǔ)價情況下，支付補(bǔ)價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入無資的成本。收到補(bǔ)價方以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價

27、值-補(bǔ)價）和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入無資成本。債務(wù)重組取得的無資成本：公允價值入賬政府補(bǔ)助取得的無資成本：按公允價值入賬，不能可靠取得公允的，按名義金額計量。土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物，其賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本而作為無資核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計入房屋成本； 2.企業(yè)外購的建筑物，實(shí)際支付價款包括土地與建筑物的價值應(yīng)對支付價款按合理的方法進(jìn)行分配。如實(shí)在無法合理分配，應(yīng)全部作為固資處理。企業(yè)合并中取得的無資成本： 1.同一控制

28、下吸收合并，按被合并企業(yè)無資的賬面價值確認(rèn)，同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)按照被合并方無資賬面價值作為合并基礎(chǔ)。 2.非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無資。 企業(yè)合并中，如取得的無資本身可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其計量/處置必須與有形或其他無形資產(chǎn)一并作價，在這種情況下，如該無資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量，則將該資產(chǎn)組（即無資與其相關(guān)有形資產(chǎn)）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。第二節(jié). 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量1.研究階段特點(diǎn)：計劃性、探索性2.開發(fā)階段特點(diǎn)：針對性、形成成果可能性較大。3.開發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件：完成該

29、無資以使其能夠使用/出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時，應(yīng)說明在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)和材料。具有完成該無資并使用/出售的意圖。因此企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無資的目的。無資產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場/無資自身存在市場。在內(nèi)部使用的，應(yīng)證明其有用性。有足夠技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無資的開發(fā)提供所需資金的聲明等。歸屬于該無資開發(fā)階段的支出能可靠計量。企業(yè)同時從事多項(xiàng)開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生支出應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在個項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，不計入成本。第三節(jié).

30、 無資的后續(xù)計量使用壽命不確定的無資不需要攤銷但應(yīng)于每個會計期間進(jìn)行減值測試。使用壽命有限的，其殘值一般視為0。持有待售無資不攤銷，按賬面價值與公允價值-處置費(fèi)用后的凈額熟低計量。1.估計無資使用壽命應(yīng)考慮的因素：該資產(chǎn)通常的壽命周期，及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命信息；技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計；該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品/服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在/潛在競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，及使用的法律/類似限制如特許使用期間等與企業(yè) 持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如合同性權(quán)利/其他

31、法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(即延續(xù)付出的成本相對于預(yù)期從延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性)，續(xù)約期才能包括在使用壽命中，如在延續(xù)前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據(jù)。如沒有明確合同/法律規(guī)定無資使用壽命的，應(yīng)聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證/與同行業(yè)情況進(jìn)行比較等。如果經(jīng)過這些努力仍無法確定期限，才能將無資作為使用壽命不確定的。無資至少應(yīng)與每年年度終了復(fù)核，按會計估計變更處理。2.攤銷方法：直線法（無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的）產(chǎn)量法無資攤銷一般計入當(dāng)期損益，但專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品/其他資產(chǎn)中實(shí)

32、現(xiàn)的，攤銷費(fèi) 應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.除下列情況外，殘值一般視為0：有第三方承諾在無資使用壽命結(jié)束時購買該項(xiàng)無資；可以根據(jù)活躍市場得到無資預(yù)計殘值信息，并且該市場在無資使用壽命結(jié)束時可能存在。至少每年年末復(fù)核，如殘值重新估計高于其賬面價值，則不再攤銷。直至低于時再恢復(fù)攤銷。第四節(jié). 無資的處置1.出售、報廢：營業(yè)外收入/支出2.出租：其他業(yè)務(wù)收入/成本記得轉(zhuǎn)銷“累計攤銷”、”無資減值準(zhǔn)備” 第七章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié). 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1.房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國，土地歸國家/集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2.特征：是一種經(jīng)營性活動

33、：主要形式是出租建筑物、土地使用權(quán)、持有 并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營性活動及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)繳納營業(yè)稅。我國實(shí)務(wù)中，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)情況較少； 應(yīng)區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)； 企業(yè)通常采用成本模式對投房進(jìn)行后續(xù)計量，除非有確鑿證據(jù)表明其投房的公允價值能持續(xù)取得，才可以采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。同一企業(yè)只能采用一種模式對投房進(jìn)行后續(xù)計量。3.投房范圍：已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓（一級市場交納土地出讓金）或轉(zhuǎn)讓（二級市場接受其他單位轉(zhuǎn)讓的）方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單

34、位的，不能確認(rèn)為投房；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會/類似機(jī)構(gòu)）作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投房。但國家認(rèn)定的閑置土地不屬于投房；已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的，包括自行建造、開發(fā)活動完成后尚未使用的/正在建造、開發(fā)過程將來用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié)議，應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起確認(rèn)。尚未開發(fā)完工的商場不屬于空置建筑物，不屬投房。按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn) 為投房。如企業(yè)將辦公樓出租，同時向承租人提供維護(hù)、保安等輔助服務(wù)。也應(yīng)

35、確認(rèn)為投房。下列不屬于投房：自用房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍；作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。實(shí)務(wù)中，某項(xiàng)房產(chǎn)部分自用部分作為存貨出售、部分出租賺取租金的應(yīng)分別單獨(dú)計量，分別確認(rèn)為固資、無資、存貨和投房。第二節(jié). 投房的確認(rèn)和初始計量1.投房的確認(rèn)時點(diǎn)：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2.外購：成本模式計量：部分用于出租，部分自用的應(yīng)予以單獨(dú)確認(rèn)，按不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。公允價值模式：實(shí)際成本的確定與成本模式計量一致。需在“投房”科目下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”2個明細(xì)科目。即“投房-成本”3.自行建造：成本包括土地開發(fā)費(fèi)、

36、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。建造中的非正常性損失直接計入當(dāng)期損益，不計入建造成本。4.非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。企業(yè)改擴(kuò)建/裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)予以資本化。對某項(xiàng)投房進(jìn)行改擴(kuò)建再開發(fā)且將來仍作為投房的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投房，再開發(fā)期間不計提折舊/攤銷。（采用公允價值計量的投房也不計提折舊/攤銷）費(fèi)用化后續(xù)支出，如日常維護(hù)產(chǎn)生的支出。借：“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“銀存”第三節(jié). 投房的后續(xù)計量根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用成本模式計量的應(yīng)按期（月）計提折舊/攤銷。（投房的減值得以恢復(fù)的不得轉(zhuǎn)回）借“其他業(yè)務(wù)成本” 借 “資產(chǎn)減值損失”貸“投

37、房累計折舊” 貸 “投房減值準(zhǔn)備”在極少數(shù)情況下，采用公允價值模式對投房進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投房（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房）時，該投房公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)對其采用成本模式計量直至處置，并假設(shè)無殘值。對于在建投房（包括企業(yè)首次取得的在建投房），如其公允價值無法可靠確認(rèn)但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)以成本計量該在建投房，其公允價值能可靠計量時或其完工后（兩者孰早）再以公允價值計量。但，采用成本模式計量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得投房時其公允價值能持續(xù)可靠取得，該企業(yè)仍應(yīng)對該項(xiàng)投房采用成本模式計量。公允價值除了

38、參照同類或類似房地產(chǎn)價格，也可基于預(yù)計未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。1.資產(chǎn)負(fù)債表日，投房公允價值>賬面余額的差額 借“投房-公允價值變動” 貸 “公允價值變動損益”（低于就做相反分錄）計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投房從成本模式變更為公允價值模式計量。作為會計政策變更處理。并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。（已采用公允模式的投房不得轉(zhuǎn)為成本模式）第四節(jié). 投房的轉(zhuǎn)換和處置1.轉(zhuǎn)換形式：轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；（轉(zhuǎn)換日為達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)/經(jīng)營

39、管理的日期）存貨轉(zhuǎn)為出租；（轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期）自用轉(zhuǎn)為出租：即無資/固資轉(zhuǎn)為投房；房地產(chǎn)企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。(轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會/類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確標(biāo)明將重新開發(fā)對外銷售的日期)2.投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借 “固資”/“無資”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“ 貸 “投房”、“累計折舊”/“累計攤銷”、“固資/無資減值準(zhǔn)備”公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期損益。 借 “固資” 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價值變動”、借/貸“公允價值變動損益”3.投房轉(zhuǎn)為存貨：成本

40、模式：借 “開發(fā)產(chǎn)品”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“ 貸 “投房”公允模式: 應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期損益。 借 “開發(fā)產(chǎn)品” 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價值變動”、借/貸“公允價值變動損益”4.存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借 “投房”、“存貨跌價準(zhǔn)備” 貸 “開發(fā)產(chǎn)品”5.自用轉(zhuǎn)為投房：成本模式： 借 “投房”、“累計折舊”/“累計攤銷”、“固資/無資減值準(zhǔn)備”貸 “固資”/“無資”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“公允模式:借 “投房-成本”、“累計折舊”/“累計攤銷”、“固資/無資減值準(zhǔn)備”、 借/貸“公允價值變動損益”

41、 貸 “開發(fā)產(chǎn)品”、“其他綜合收益”（公允>賬面價值）處置時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益6.存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借 “投房-成本”、/“存貨跌價準(zhǔn)備”、借/貸“公允價值變動損益” 貸 “固資”/“無資”、“其他綜合收益”（公允>賬面價值）處置時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7.處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損，將處置收入-賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。成本模式：借 “銀存”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備” 貸 “其他業(yè)務(wù)收入”“投房”公允模式：借 “其他業(yè)務(wù)成本”（若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)轉(zhuǎn)） 貸 “投房-成本”、借/貸“投房-公允價值變動”、同時結(jié)轉(zhuǎn)借/貸“

42、公允價值變動損益” 第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié). 金融資產(chǎn)的定義和分類1.金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀存、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（本章不涉及貨幣資金、長期股權(quán)投資）分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié). 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以XXXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)。1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件： 目的是為了近期內(nèi)出

43、售，賺取差價。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（將金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值計量，并將其公允變動計入當(dāng)期損益） 屬于衍生金融工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允變動>0時，將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交融，同時計入當(dāng)期損益。但，如衍生工具被企業(yè)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允套期、現(xiàn)金流量套期/境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。 2.劃分為指定為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)條件：該指定可以消除/明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或

44、損失在確認(rèn)/計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理/投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合/該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。如企業(yè)集團(tuán)對所轄范圍內(nèi)全資子企業(yè)/分公司的風(fēng)險敞口進(jìn)行集中管理以總體控制財務(wù)風(fēng)險，該企業(yè)集團(tuán)采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式進(jìn)行管理，每日均以公允價值對該組合進(jìn)行評價以及時調(diào)整組合來應(yīng)對相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。3.相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（為購買金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于此處講的交易費(fèi)用） 公

45、允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。購入：借 “交易性金融資產(chǎn)-成本”“應(yīng)收股利”（如支付的款項(xiàng)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到期尚未領(lǐng)取的債券利息） “投資收益”(交易費(fèi)用)貸 “銀存”股價變動：借 “交融-公允價值變動“貸 “公允價值變動損益”第三節(jié). 持有至到期投資1.特征:到期日固定（從而權(quán)益工具投資不能劃分為持XXXXXX）、回收金額固定/可確定：如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持XXXXXX；且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)性投資，具有長期性質(zhì)。但期限較短（1年以內(nèi)）的債券

46、投資，符合持有至到期投資條件的，也可劃分為持有至到期投資。表明企業(yè)沒有明確意圖持有到期：該金融資產(chǎn)期限不確定；發(fā)生市場利率變化，流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒有明確意圖的情況。表明企業(yè)沒有能力持有XXX的情況：沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持；受法律法規(guī)的限制的情況；其他（企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債日對持XXXXXX的意圖和能力進(jìn)行評價，發(fā)生變化的應(yīng)重分類為

47、可供出售金融資產(chǎn)）企業(yè)將尚未到期的持XXXXXX在本會計年度內(nèi)出售/重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于持XXXXXX在出售/重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置/重分類后應(yīng)立即將剩余的持XXXXXX重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值計量。且在本會計年度及以后2個完整會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃為持XXXXXX，但下列情況除外：出售日/重分類日距離該投資到期日/贖回日較近(如到期前3個月內(nèi))且市場利率對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響）根據(jù)合同約定的定期償付/提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售/重分類；出售/重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的

48、獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持XXXXXX予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持XXXXXX的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將其出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并/處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸/維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將其出售； 因法律法規(guī)對允許投資的范圍/特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將其出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性/大幅度提高持XXXXXX在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將其出售。對于發(fā)行發(fā)可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費(fèi)用）那么投資者可將此類投資劃分為持XXXXXX，

49、但對于投資者有權(quán)要求發(fā)行發(fā)贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃為持XXXXXX。2.企業(yè)不能將下列劃分為持XXXXXX：在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時，被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.初始確認(rèn)成本=公允價值+交易費(fèi)用（初始時，應(yīng)計算確定其實(shí)際利率并在存續(xù)期間/使用更短期間內(nèi)保持不變）確定實(shí)際利率時，應(yīng)考慮金融資產(chǎn)/負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。（未來現(xiàn)金流量無法可靠預(yù)計時應(yīng)用整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量）4.攤余成本指

50、初始確認(rèn)金額: 扣除已償還的本金； 加上/減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； 扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息收入（攤余成本X實(shí)率）-實(shí)際應(yīng)收的錢（面值X票率）5.購入：借 “持XXXXXX-成本” 貸 “銀存” 、借/貸 “持XXXXXX-利息調(diào)整” 確認(rèn)： 借 “應(yīng)收利息”、借/貸 “持XXXXXX-利息調(diào)整” 貸 “投資收益”實(shí)際利息收入（攤余成本X實(shí)率）6.轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：（書P29）出售部分時： 借 “銀存” 借 “可供出售金融資產(chǎn)” 貸 “持XXXXXX-成本”、“投資收益” 貸 “持XXXXXX-成

51、本”、“其他綜合收益”全部出售時：借 “銀存” 借 “其他綜合收益” 貸 “可供出售金融資產(chǎn)” 、“投資收益” 貸 “投資收益”分類為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn)，其會計處理與持XXXXXX基本相同。第四節(jié). 可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。1. 初始確認(rèn)成本=公允價值+交易費(fèi)用（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動應(yīng)先計入其他綜合收益）利息/現(xiàn)金股利計入投資收益，發(fā)生的減值損失計入當(dāng)期損益，如是外幣可供出售金融資產(chǎn)則形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計算的利息應(yīng)計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金股利在被投資單位宣發(fā)發(fā)放時計入當(dāng)期損益。處置時，將取得價款與賬面之間差額計入投資損益，同時將原計入其他綜合收益的累計額對應(yīng)處置部分轉(zhuǎn)出計入投資損益。購入時：借 “可供出售金融資產(chǎn)-成本” -利息調(diào)整貸 “銀存”收利息時：借 “應(yīng)收利息” 貸 “投資收益” “可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”根據(jù)末攤余成本與賬面之間: 借 “其他綜合收益” 貸 “可供出