稅收籌劃全文

1、稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理是現(xiàn)代企業(yè)治理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值治理系統(tǒng),滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中.稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量,對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)至關(guān)重要.因此,從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的影響由發(fā),研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義.一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原那么企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的一個(gè)重要組成局部.從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)治理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)決定的.也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收本錢的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的

2、其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益.因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原那么：一 合法性原那么.合法性原那么要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守 GJGJ 的各項(xiàng)法律、法規(guī).具體表現(xiàn)在：1 1企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,躲避稅收負(fù)擔(dān)；2 2企業(yè)稅收籌劃不能違背 GJGJ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；3 3企業(yè)稅收籌劃必須緊密關(guān)注G GJ J法律法規(guī)環(huán)境的變更.企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)

3、間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著時(shí)間的推移,GJGJ 的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)治理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善.二服從于財(cái)務(wù)治理總體目標(biāo)的原那么.稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化,取得“節(jié)稅的稅收利益.這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù),即降低稅收本錢,提升資本回收率；二是拖延納稅.不管是哪一種,其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支由的節(jié)約.要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)治理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行.稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體本錢的降低和收益水平的

4、提升.例如,稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息同意在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).但是,隨著負(fù)債比率的提升,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)本錢也隨之增加,當(dāng)負(fù)債本錢超過(guò)了息前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)由負(fù)的杠桿效應(yīng),這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提升而下降.因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)治理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)治理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).三效勞于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原那么企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決

5、策,必須效勞于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策.如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必定會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至透導(dǎo)企業(yè)作由錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策.例如,稅法規(guī)定企業(yè)由口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的由口經(jīng)營(yíng)策略,必定為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益.但是,如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納水平和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)水平,片面追求由口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作曲錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策.四本錢效益原那么.稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益.但是,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著莫一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得局部稅收利益的同時(shí),必定會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付由額外的費(fèi)用,以及由于選擇

6、該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)時(shí)機(jī)收益.當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案.一項(xiàng)成功的稅收籌劃必定是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮.一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上,由于各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳；另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比擬,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,由于一個(gè)能降低當(dāng)前稅1收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)治理者在評(píng)估納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念,把不同納稅方案、同

7、一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比擬.五事先籌劃原那么.事先籌劃原那么要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在 GJGJ 和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù) GJGJ 稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的.如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃.二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性一稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們把稅收看作企業(yè)對(duì) GJGJ 應(yīng)有的奉獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的 G

8、JGJ 角度研究稅收,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,特別突生G GJ J在征納關(guān)系中的權(quán)威性,無(wú)視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財(cái)務(wù)治理者開始熟悉到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理中的作用；另外,稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定.可以說(shuō),目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)根本消除.二稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保證.綜觀世界各國(guó),重視企業(yè)稅收籌劃的 GJGJ 都有一個(gè)比

9、擬完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度,由于如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化,甚至?xí)挂粋€(gè)最正確的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案.19941994 年稅收制度改革以后,我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向進(jìn)展,表達(dá)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財(cái)務(wù)治理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保證.三稅收差異待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、 投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獵取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為,這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間.隨著我國(guó)稅收制度日趨完善,為了表達(dá)產(chǎn)業(yè)政策、 充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,GJGJ 在已經(jīng)公布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差異、 稅率差異和優(yōu)惠政策差異,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成.四經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅收籌劃制造了條件.世界經(jīng)濟(jì)的一體化,要求我國(guó)企業(yè)必須提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平以迎接來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn),構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)