營改增后勞務派遣涉及的法務財務和稅務處理

1、營改增后勞務派遣涉及的法務財務和稅務處理營改增后勞務派遣涉及的法務財務和稅務處理(一 )勞務派遣的相關法務處理1、勞務派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)勞務派遣暫行規(guī)定( 人力資源和社會保障部令第22 號)第三條和中華人民共和國勞動合同法( 中華人民共和國主席令第七十三號)第 66 條的規(guī)定 ,用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者(只有三性崗位才能使用勞務派遣工).前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6 個月的崗位 ;輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi) ,可以由

2、其他勞動者替代工作的崗位.同時 ,勞務派遣暫行規(guī)定 (人力資源和社會保障部令第22號 )第四條規(guī)定 : ”用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%.”前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和.計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位 .2、勞務派遣工的法律地位和享有的權利勞務派遣暫行規(guī)定 (人力資源和社會保障部令第22號)第五條 ,勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2 年以上的固定期限書面勞動合同.第六條 ,勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期

3、.中華人民共和國勞動合同法(中華人民共和國主席第65 號令 )第五十八條 ,勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同,按月支付勞動報酬;被派遣勞動者在無工作期間,勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準,向其按月支付報酬 .勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期 .基于此規(guī)定 ,勞務派遣工是勞務派遣公司的勞動者,是勞務派遣公司聘用的勞動者.中華人民共和國勞動合同法(中華人民共和國主席令第七十三號)第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利.用工單位應當按照同工同酬原則,對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法.用

4、工單位無同類崗位勞動者的 ,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定 .基于此規(guī)定 ,勞務派遣工享有社會保險待遇,用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用.(二 )勞務派遣的稅務處理1、用人單位接受勞務派遣工的企業(yè)所得稅處理國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告(國家稅務總局公告2016 年第 34 號 )第三條規(guī)定 : ”企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除 :按照協(xié)議 (合同 ) 約定直接支付給勞務派遣公司的費用 ,應作為勞務費支出 ;直接支付給員工個人的費用 ,應作為工資薪金支出和職工福利費支出 .其中屬

5、于工資薪金支出的費用 ,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù) ,作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù) . ”注意該條中的 ” 各項相關費用 ”是指工會經(jīng)費、 教育經(jīng)費和職工福利費用 . ”直直接支付給員工個人的費用 ”是指用人單位將工資、 社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者 ,而不是支付給勞務派遣公司 ,由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者 .2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理勞務派遣服務 ,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求 ,將員工派遣至用工單位 ,接受用工單位管理并為其工作的服務 .根據(jù)財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅 2016 36 號

6、 )的規(guī)定,勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%. 具體的勞務派遣服務的增值稅政策,根據(jù)財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知(財稅 201647 號 )第一條的規(guī)定 ,主要體現(xiàn)以下兩點:(1)一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅 201636 號)的有關規(guī)定 ,以取得的全部價款和價外費用為銷售額 ,按照一般計稅方法計算繳納增值稅 ;也可以選擇差額納稅 ,以取得的全部價款和價外費用 ,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,

7、按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅 .(2)小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅 2016 36 號 )的有關規(guī)定 ,以取得的全部價款和價外費用為銷售額 ,按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅 ; 也可以選擇差額納稅 ,以取得的全部價款和價外費用 ,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 ,不得開具增值稅專用發(fā)

8、票,可以開具普通發(fā)票.根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定,勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理:一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅 .即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷(1+6%)×6%計算增值稅銷項稅;二是可以選擇差額納稅,一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅.即應納稅額 =(全部價款和價外費用- 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房

9、公積金的費用) ÷(1+5%)×5%.3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析根據(jù)財稅 201646號文件的規(guī)定,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,都可以選擇差額納稅,不同計稅方法的選擇,影響勞務派遣企業(yè)的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算.(1)一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派遣公司含稅銷售額為A, 其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B,取得增值稅進項稅額為 C,計算稅負的臨界點的計算如下:(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷ (1+6%)×6%-C,由此計算出臨界點:A =,當 A>, 選擇簡

10、易計稅方法 (差額納稅 )有利 ;當 A( 增值稅進項稅額 )-( 支付被派遣勞動者工資、 社保費用、福利費用等 )即 :100>-( ×90), 選擇簡易計稅方法計算增值稅,比選擇一般計稅方法計算增值稅更省萬元增值稅().(2)小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派遣公司含稅銷售額為A, 其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B,計算稅負的臨界點的計算如下 :(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷ (1+3%)×3%由此計算出臨界點:B ÷A =%當 B >A×%,選擇簡易5% 的征收率計

11、稅方法(差額納稅 )有利 ;當 B(3)結論第一 ,勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法(差額納稅 )的臨界點參考值是:含稅銷售額A =( 增值稅進項稅額)-( 支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等)第二 ,勞務派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法( 差額納稅 )或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是:B(支付被派遣勞動者工資、社保費用、 福利費用等 ) ÷(含稅銷售額 )A=%(三 )勞務派遣單位增值稅開票處理關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告(國家稅務總局公告2016 年第 23 號 )第四條第 (二

12、 )款規(guī)定 : ”按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅 ,且不得全額開具增值稅發(fā)票的 (財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外 ),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時 ,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票. ”1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發(fā)票開具 :全額開具增值稅專用發(fā)票.用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ,按照相關規(guī)定抵扣進項稅額 .2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務的發(fā)票開具:依照 5% 征收率 (差額納稅 ),按照差額辦法開具發(fā)票 .根據(jù)財稅 201647號文件的規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工

13、單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 ,不得開具增值稅專用發(fā)票 ,可以開具普通發(fā)票 .按照差額辦法開具發(fā)票:即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時 ,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能 ,錄入含稅銷售額 (全部價款和價外費用 )和扣除額 (支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用),系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印”差額征稅 ”字樣 ,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開.在差額開票的情況下,用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關規(guī)定抵扣進項稅額 .3、小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅

14、的情況下,勞務派遣公司到當?shù)囟悇諜C關全額代開增值稅專用發(fā)票,用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關規(guī)定抵扣進項稅額.(四 )勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理1、一般納稅人提供勞務派遣服務,按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理勞務派遣企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記 ”應交稅費 未交增值稅 ”科目 ,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記 ”主營業(yè)務成本 ”等科目 ,按實際支付或應付的金額, 貸記 ”銀行存款”、 ”應付賬款 ”等科目 .例如 ,一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100 萬元時 ,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/(1+5%)5%=47,619× 元 ,則 :借:應交稅費 未交增值稅47,619主營業(yè)務成本952381貸:銀行存款1000,0002、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,按照簡易計稅方法依 5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理勞務派遣企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記 ”應