裝修企業(yè)預(yù)收工程款的財(cái)稅處理

1、裝修企業(yè)預(yù)收工程款的財(cái)稅處理一、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)占八、最近頒布的營(yíng)業(yè)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則對(duì)建筑裝修企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間做出 了比以前更明確、更清晰的規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得 索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納 稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。顯然，自2016年元月1日開(kāi)始，建筑裝修企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng) 月

2、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入申報(bào)納稅。事實(shí)上，最近幾年各級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了建筑裝修 企業(yè)預(yù)收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業(yè)往往在預(yù)收工 程款項(xiàng)時(shí)向客戶開(kāi)具了稅務(wù)發(fā)票或由從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的專 用收據(jù)作為收款憑證，根據(jù)長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān) 以票管稅、開(kāi) 票交稅”原則，這些預(yù)收款項(xiàng)通常要求在收取當(dāng)月并入應(yīng)稅收 入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。二、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確 認(rèn)時(shí)點(diǎn)建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人的 確認(rèn)時(shí)間與過(guò)去政策基本保持一致，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知中明確規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)

3、應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納 稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度 累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅 期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！比?、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)涉稅賬務(wù)處理【例】華天建筑裝飾公司 2016年11月1日與京華商貿(mào) 公司簽訂了辦公樓裝修合同。 合同約定，裝修工程總造價(jià)120 萬(wàn)元、工期 4個(gè)月，自2016年11月1日至2016年2月28 日。合同約定簽訂合同當(dāng)日京華公司預(yù)付工程款30萬(wàn)元，2016年元月31日裝修主體工程完成并驗(yàn)收合

4、格再支付華天 公司50萬(wàn)元，2016年2月28日工程完工驗(yàn)收合格后由京華 公司支付剩余工程款項(xiàng)。華天公司在2016年12月31日累計(jì)完成總工程量的1/3> 2016年元月31日完成了裝修主體工 程即總工程量的2/3，并在2016年2月28日按照合同規(guī)定時(shí)間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項(xiàng)。假定華天公司工程收入直接通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，不考慮其他核算事項(xiàng)和稅種，僅就營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅 而言，相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：2016年11月1日預(yù)收工程款項(xiàng)30萬(wàn)元，按3 %稅率在 12月15日以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款3000

5、00貸：預(yù)收賬款京華公司300000月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900002016年12月31日完成總工程量的1/3，應(yīng)按工程進(jìn)度 按比例確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 40萬(wàn)元。月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入：借：預(yù)收賬款一京華公司300000應(yīng)收賬款京華公司1000002016年元月31日完成總工程量的 2/3并收款50萬(wàn)元， 由于上月已根據(jù)工程進(jìn)度通過(guò)應(yīng)收賬款確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收 入10萬(wàn)元，本期再確認(rèn) 40萬(wàn)元即可。預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款京華公司400000應(yīng)收賬款 京華公司100000月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入：借：預(yù)收賬款一一京華公司400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000002016年2月28日工程驗(yàn)收合格并收工程尾款40萬(wàn)元收取工程尾款