并購重組中稅務(wù)籌劃點

1、并購重組中稅務(wù)籌劃點并購重組中的10個稅務(wù)籌劃點2015-02-03 09:08 來源：華稅律師我要糾錯 | 打印|大|中|小分享到：并購重組（Merger& Acquisition）泛指在市場機(jī)制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)交易活動，主要表現(xiàn)為兩個以上公司合并、組建新公司或相互參股。并購重組過程中，通常會涉及 企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅等，其中，最為重要的是所得稅， 無論對于企業(yè)還是個人，積極的稅務(wù)籌劃，都可以大大降低并購重組的稅負(fù)成本?；I劃點1：爭取特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅最新頒布實施的關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

2、的通知（財稅2014109號）將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%因此，滿足以下條件可申請?zhí)厥庑远悇?wù)處理，暫時不用繳納稅款：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（50%（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4） 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（85%）（5） 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?；I劃點2:資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的選擇利S交易目標(biāo)公司稅收優(yōu)碼越埃丿2

3、. 沒有海轉(zhuǎn)稅St員F3. 享竟目標(biāo)公司歷定虧播而 帶末的所得稅減免去91務(wù)程序較簡單F常在的穩(wěn)旁鳳驗僉被收購方資產(chǎn) 交稅務(wù)忸憾一敝不皴收購方審u資產(chǎn)交易司能發(fā)產(chǎn)生非幫離的交smsi鮎收購方不能拿登目標(biāo)公司歷史虧損而帶來的顱 御銳減稅丄氛目標(biāo)僉司的稅駛優(yōu)宴無述延維,4、包括評苗價值同各個資產(chǎn)逍行牙 如岌累開并購重組中的10個稅務(wù)籌劃點籌劃點3:資產(chǎn)與債權(quán)、債務(wù)等“打包轉(zhuǎn)讓”的運用根據(jù)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、岀售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián) 的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單

4、位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不 征收增值稅。同時，根據(jù)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第 51號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、岀售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中 涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?；I劃點4:未分配利潤、盈余公積的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實 企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題”規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所

5、 得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中，按該項股權(quán)所可能 分配的金額。同時根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未 分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；股息所得為“免稅收入”，因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，可以先分配股東留存收益?；I劃點5:成本“核定”的使用根據(jù)最新實施的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告 2014年第67號）第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，

6、不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。”從之前部分地區(qū)實踐來看，比如，海南省按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%核定計稅成本。因此，對于部分近年來迅猛發(fā)展的行業(yè)而言（如房地產(chǎn)等），如果按照上述方式進(jìn)行核定 的成本大于實際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額?；I劃點6:變更公司注冊地址為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都岀臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都岀臺了財政返還政策。各地岀臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低 了實際的稅負(fù)率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝

7、 模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。自 *LAJEB并購重組中的10個稅務(wù)籌劃點籌劃點7:“過橋資金”的引入諸如房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個突岀問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過 大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負(fù)成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實踐 中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的 的降低，減少稅負(fù)成本?；I劃點8:搭建境外架構(gòu)引入境外架構(gòu)，可以將直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)稅負(fù)的降低，如下圖:aX措非居民企業(yè)轉(zhuǎn)辻中國國民企業(yè)的股鞭（不包括在公開的證券市場上

8、 買入舁糞出中國昌尾企業(yè)的舉寧）ttgi （1）應(yīng)抽稅所厲翔計悅*卑二 積率：一堆為1曲軽投左萬-轉(zhuǎn)止JEM匹冋揑展公曷般權(quán)間罐異 孜甲國居民企業(yè)嚴(yán)載樓拜 U.ftXiQAXft人未僅法看無謹(jǐn)履行抑*%勞的尸IFEBR企業(yè)應(yīng)冃合 劇、協(xié)逹約定的腋杈牌讓之曰（如果耨訃萬提m取mis靱轉(zhuǎn)讓收入的， 阪自冥際敢斜股敦轉(zhuǎn)讓收入之日起Y日內(nèi)，到鞭蒔it股權(quán)的中國居民 企業(yè)所在遇王稅務(wù)機(jī)關(guān)（貝責(zé)僧層民企業(yè)瞬儒稅證童的稅務(wù)機(jī)關(guān) 申抿緘納龍業(yè)所礙悅*非居民止業(yè)未抿朗叫實申捋ar休腿用収征書 陡有美裁定處理和一段而音，依18稅法規(guī)罡'叢目中國墳內(nèi)，在中國不 產(chǎn)主抽説義務(wù)籌劃點9:分期繳納稅款的爭取根據(jù)關(guān)

9、于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”對于個人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大， 缺少必要資金的現(xiàn)實問題，實踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了與個人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并 購企業(yè)及個人也可以善加利用?；I劃點10：納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃根據(jù)國稅函2010J 79號文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入， 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時， 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公

10、告2014年第67號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方 已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦 法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。” 可見，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂或是價款的支付都會影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生，需要事先籌劃，推遲納稅義 務(wù)的產(chǎn)生。小結(jié)：當(dāng)然，上述十種方法并不是孤立的，通常需要綜合運用，同時，每一種方式也都或多或少的存 在一定的法律風(fēng)險，并購重組方需要控制其中的法律風(fēng)險，如，特殊性稅務(wù)處