一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對于通知中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務(wù)處理，目前實務(wù)界有兩種會計處理方法。2008年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）（以下簡稱通知），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用

2、過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對于通知中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務(wù)處理，目前實務(wù)界有兩種會計處理方法。一、固定資產(chǎn)清理案例分析2005年12月15日，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，增值稅票上注明價稅合計860000元（根據(jù)舊增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設(shè)備成本）。由于技術(shù)更新，該企業(yè)需要采購更先進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)董事會研究決定于2009年12月22日出售該設(shè)備，售價為

3、582000元。假定該設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。由于該設(shè)備出售符合通知中所規(guī)定的銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因此應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及兩種會計處理方法如下：方法（一）：按增值稅全額計提，即4%稅率體現(xiàn)應(yīng)交增值稅，然后通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目體現(xiàn)減半的增值稅（銷項稅），并把減免的增值稅作為補貼收入（新會計準(zhǔn)則作為營業(yè)外收入中政府補助科目）。（1）固定資產(chǎn)清理時4年累計計提折舊=（860000-10）X4=344000（元），2009年由售時應(yīng)繳納增值稅=582000+（1+4%）X4%X50%=1119

4、2.31（元）。借：固定資產(chǎn)清理516000累計折舊344000貸：固定資產(chǎn)860000（2）收到價款時582 000借：銀行存款應(yīng)交稅費未交增值稅11192.31貸：固定資產(chǎn)清理559615.38應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）22384.62營業(yè)外收入政府補助收入11192.31借：固定資產(chǎn)清理43615.38貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理43615.38方法（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅）。（1）固定資產(chǎn)清理時，會計處理同上。（2）收到價款時借：銀行存款582000貸：固定資產(chǎn)清理570807.69應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）11192.31借：固定資產(chǎn)清

5、理54807.69貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理43615.38營業(yè)外收入政府補助收入11192.31由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知（國稅函20081075號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售

6、發(fā)票，在填寫增值稅申報表附列資料（表一）時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財務(wù)賬上是把簡易辦法計算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅進(jìn)行合計后，扣減進(jìn)項稅和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時，如果采取方法（一）進(jìn)行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟活動真實過程，但在填報增值稅申報表時，會出現(xiàn)增值稅主表上的期末

7、留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時，增值稅申報表上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財務(wù)賬數(shù)據(jù)同增值稅申報表納稅數(shù)據(jù)不一致。方法（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時，在填報增值稅申報表時也會出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，增值稅納稅申報表附列資料（表一）上并無2%稅率一欄，如果按照方法（二）直接在“應(yīng)

8、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務(wù)人員帶來填報時的困擾。二、對固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的完善設(shè)想筆者認(rèn)為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)時應(yīng)采用第一種會計處理方法。因為任何財務(wù)會計分錄都應(yīng)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈，方法（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時也滿足目前增值稅申報表中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財務(wù)賬上所反映的當(dāng)期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與增值稅申報表的主表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)把當(dāng)期銷售固定資產(chǎn)按照4%征收率征收的增值稅轉(zhuǎn)入

9、“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細(xì)科目，會計處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）22384.62貸：應(yīng)交稅費未交增值稅22384.62這樣，當(dāng)期企業(yè)財務(wù)賬上當(dāng)期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報上所遇到的困難。三、對增值稅申報表項目設(shè)計改進(jìn)的一點建議企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)經(jīng)過上述會計處理，雖然保持了增值稅申報資料同財務(wù)資料的數(shù)據(jù)一致，但是目前所使用的增值稅申報表仍然存在一些不合理的地方。例如該表未把簡易征收辦法征稅貨物應(yīng)納銷項稅納入按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅中，這樣使得企業(yè)所填報的增值稅申報表和財務(wù)賬上都反映企業(yè)當(dāng)期有數(shù)額較大的留抵稅時，增值稅申報表卻反映企業(yè)當(dāng)期仍然要交納增值稅和按增值稅計提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。筆者建議，稅務(wù)部門在設(shè)計增值稅申報表時可考慮把簡易征收辦法征稅貨物應(yīng)納銷項稅納入按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅中，同時在增值稅申報表附列資料（表一）增加優(yōu)惠稅率欄，讓企業(yè)財務(wù)人員填寫所享受的減免稅。如果這樣處理