生物性資產會計核算(共7頁)_第1頁
生物性資產會計核算(共7頁)_第2頁
生物性資產會計核算(共7頁)_第3頁
生物性資產會計核算(共7頁)_第4頁
生物性資產會計核算(共7頁)_第5頁
已閱讀5頁,還剩2頁未讀, 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領

文檔簡介

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上淺談生物資產的會計核算財政部頒布的企業(yè)會計準則第5號生物資產,其適用范圍主要是規(guī)范與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息披露,而不適用于收獲后的農產品和與生物資產相關的政府補助。筆者就生物資產的會計核算談談自己的看法。一、     生物資產的概述(一)生物資產的概念生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產根據其用途,可以分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類,這種分類的主要目的是便于對不同類別生物資產進行區(qū)別確認與計量,便于為信息使用者提供決策相關的信息。消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為

2、農產品的生物資產,包括生長中的大田作物(如小麥、水稻、玉米等)、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜(如存欄待售的豬、牛、羊)等。生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林(如桃林、梨林等)、薪炭林、產畜(如種牛、種馬等)和役畜(如耕牛)等。公益性生物資產是指以防護、環(huán)保為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保護林和水源涵養(yǎng)林等。(二)生物資產的確認條件生物資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:1、企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或控制的該資產;2、與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè);3、該生物資產的成本能夠可靠地計量。(三)生物資產核算應增設

3、的會計科目為規(guī)范農業(yè)企業(yè)生物資產和農產品的會計核算及相關信息的披露,根據中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計準則等國家有關法律法規(guī),并結合農業(yè)企業(yè)生物資產和農產品的特點,農業(yè)企業(yè)應分別增設下列會計科目:1、“生產性生物資產”科目,核算成熟生產性生物資產的原價;2、“生物性在建工程”科目,核算未成熟生產性生物資產發(fā)生的實際支出;3、“消耗性林木資產”科目,核算已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本,也在本科目核算;4、“公益林”科目,核算已郁閉成林公益林的實際成本;5、“農業(yè)生產成本”科目,核算農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產費用;6、“幼

4、畜及育肥畜”科目,核算實行分群核算的幼畜(禽)的實際成本。實行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費用,在“農業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算。7、“農產品”科目,核算企業(yè)從事農業(yè)活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本,包括種植業(yè)產品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品、水產品和林產品。8、“成熟生產性生物資產減值準備”科目,核算企業(yè)提取的成熟生產性生物資產減值準備;9、“生物性在建工程減值準備”科目,核算企業(yè)提取的未成熟生產性生物資產減值準備;10、消耗性林木資產跌價準備”科目,核算企業(yè)提取的消耗性林木資產跌價準備;11、“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”科目,核算實行分群核算的企

5、業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價準備;12、“存貨跌價準備其他消耗性生物資產跌價準備”科目,核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產跌價準備;13、“存貨跌價準備農產品跌價準備”科目,核算企業(yè)提取的農產品跌價準備;14、“生物資產累計折舊”科目,核算企業(yè)成熟生產性生物資產的累計折舊。15、“公益林基金”科目,核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉郁閉成林后的公益林所形成的基金;16“應收家庭農場款”科目,核算企業(yè)應收、暫付家庭農場的各種款項,如企業(yè)應向家庭農場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農用生產資料款等;17、“應付家庭農場款”科目,核算企業(yè)應付、暫收家庭農場的各種款項,如企業(yè)收購家庭農產品尚未結算的款項、

6、代存家庭農場的其他收入等。18、“待轉家庭農場上交款”科目,核算企業(yè)待結轉的應收家庭農場款,如家庭農場應上交的勞動保險費、福利費、管理費、利潤等。二、生物資產的初始計量及有關賬務處理(一)生物資產的初始計量生物資產的初始計量以成本計量,由于生物資產的取得情形不同,所以其成本形成情況也不一樣。具體分析如下:1、外購生物資產的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關稅費及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。2、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本,應當按下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

7、(2)自行營造的林業(yè)類消耗性生物資產的成本,按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。(3)自行繁殖的育肥畜(如存欄待售的豬、牛)的成本,按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。(4)水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本,按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。3、自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本,應當按下列規(guī)定確定:(1)自行營造的林木類生產性生物資產的成本,按照其達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確

8、定。(2)自行繁殖的產畜和役畜的成本,按照其達到生產經營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。4、自行營造的公益性生物資產的成本,應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。5、投資者投入的生物資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。6、天然起源的生物資產的成本,由于其并沒有實際發(fā)生成本,例如,林場中天然起源的林木,其成本為零,如果對其不進行計量將不能反映林場的實際價值,因此,企業(yè)應當按照名義金額確定并分類反映。7、非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合

9、并取得的生物資產的成本,應當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第12號債務重組和企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定。(二)有關賬務處理:購入的成熟生產性生物資產,按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產性生物資產的相關稅費,作如下會計分錄:借:生產性生物資產 貸:銀行存款等自行營造的具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的時轉入成熟生產性生物資產,作如下會計分錄:借:生產性生物資產借:生物性在建工程減值準備(已計提的減值準備) 貸:生物性在建工程自繁幼畜成齡轉為產畜或役畜,作如下會計分錄:借:生產性生物資產借:存貨跌價準備幼畜及育肥

10、畜跌價準備(已計提的跌價準備) 貸:幼畜及育肥畜、農業(yè)生產成本等科目自行營造的生物性在建工程,按發(fā)生的實際成本,作如下會計分錄:借:生物性在建工程 貸:現金、銀行存款、原材料、應付工資等科目消耗性林木資產郁閉成林時,作如下會計分錄:借:消耗性林木資產 貸:農業(yè)生產成本郁閉成林后的消耗性林木資產發(fā)生的管護費用,作如下會計分錄:借:營業(yè)費用 貸:現金、銀行存款、原材料等科目消耗性林木資產采伐時,作如下會計分錄:借:農業(yè)生產成本借:消耗性林木資產跌價準備貸:消耗性林木資產公益林郁閉成林時,作如下會計分錄:借:公益林 貸:農業(yè)生產成本同時,借:專項應付

11、款國家撥款或育林基金借:資本公積貸:公益林基金國家撥款或育林基金 三、生物資產的后續(xù)計量及有關賬務處理(一)生物資產的后續(xù)計量1、生物資產后續(xù)支出和生物資產后續(xù)計量的概念生物資產后續(xù)支出是指生物資產形成后所發(fā)生的支出,如果因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出,應當計入林木類生物資產的成本,如果生物資產的郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出,應當計入當期損益。生物資產的后續(xù)計量是指生物資產按成本計量之后,如何對其成本進行分攤或折舊。2、生產性生物資產后續(xù)計量企業(yè)對達到預定生產經營目的的生產性生物資產應按期計提折舊,并根據用途計入相關資產

12、的成本或當期損益,可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數和原先估計數有差異的,或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當作為會計估計變更,調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因使生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備,并確認為當期損失。生產性生物資產的減值準備一經計提,不

13、得轉回。3、消耗性生物資產后續(xù)計量企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產的可變現凈值(即在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額)低于其賬面價值的,應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額,計提生物資產跌價準備,并確認為當期損失。消耗性生物資產減值的因素已經消失的,減記金額應當予以恢復,并在原已計提的跌價準備金額內轉回,計入當期損益。4、公益性生物資產后續(xù)計量公益性生物資產不計提減值準備。5、公允價值的概念及公允價值計量應滿足的條件公允價值是

14、指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或者債務清償的金額。有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,應當對生物資產采用公允價值計量,采取公允價值計量的應當同時滿足下列條件:(1)生物資產有活躍的交易市場;(2)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產的公允價值作出合理估計。(二)有關賬務處理:企業(yè)按月計提的成熟生產性生物資產折舊,作如下會計分錄:借:農業(yè)生產成本等科目 貸:生物資產累計折舊生物資產計提跌價準備或減值準備,應計入當期損益,作如下會計分錄:借:營業(yè)外支出計提的成熟生產性生物資產減值準備  &

15、#160;     計提的生物性在建工程減值準備計提的消耗性林木資產跌價準備 貸:成熟生產性生物資產減值準備 貸:生物性在建工程減值準備 貸:消耗性林木資產跌價準備 借:管理費用計提的存貨跌價準備 貸:存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備                 其他消耗性生物資產跌價準備四、生物資產的收獲、處置、披露及有關賬務處理(一)生物資

16、產的收獲、處置和披露1、收獲的概念及生物資產的收獲后進行會計處理的基本原則收獲是農產品從生物資產上分離,或生物資產的生長過程的結束,生物資產收獲后,根據其不同用途對其進行不同的會計處理:(1)對于消耗性生物資產,應當在收獲或者出售時,按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。(2)生產性生物資產收獲的農產品成本,按照產出成本或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定,并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法,將其賬面價值結轉為農產品成本。2、生物資產的處置生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時,應當

17、將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。3、生物資產的披露企業(yè)為了更準確地為信息使用者提供與生物資產相關的信息,按本準則的規(guī)定應披露下列有關信息:(1)生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值(2)各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額,以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。(3)天然起源生物資產的類別、取得方法和實物數量。(4)用于擔保的生物資產的賬面價值。(5)與生物資產相關的風險情況與管理措施。除此之外,企業(yè)還應披露與生物資產增減變動相關的信息,如增加、盤虧或死亡等信息。(二)有關賬務處理:清查盤點中發(fā)現的農產品盤盈、盤虧和毀損,作如下會計分示:盤盈:借:農產品 貸:待處理財產損溢經批準后:借:待處理財產損溢   貸:管理費用盤虧和毀損:借:待處理財產損溢   貸:農產品經批準后:借:管理費用 貸:待處理財產損溢幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,作如下會計分錄:借:待處理財產損溢借:存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備 貸:幼畜及育肥畜經批準后:借:管理費用借:營業(yè)外支出非常損失 貸:待處理財產損溢因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產性

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論