“走出去”企業(yè)涉稅事項的稅收政策依據(jù)

1、“走出去”企業(yè)涉稅事項的稅收政策依據(jù)日期：2014-04-29 來源： 作者：劉曉琳 “走出去”企業(yè)涉稅事項的稅收政策依據(jù) 一、“走出去”企業(yè)稅務登記管理（一）企業(yè)“走出去”境外設立分支機構稅務登記管理主要內容：納稅人在境外設立分支機構，稅務登記內容發(fā)生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人在辦理稅務登記時，需要填寫稅務登記表，如實填寫分支機構和資本構成等有關情況。當納稅人在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發(fā)生了改變，納稅人應按照規(guī)定辦理變更稅務登記，向稅務機關報告其境外分支機構的有關情況。法律依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理

2、法第15條、第16條及其實施細則第14條、稅務登記管理辦法（國家稅務總局7號令）（二）企業(yè)“走出去”境外設立子公司稅務申報管理主要內容：納稅人在境外設立子公司的，應當在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，就其與境外子公司關聯(lián)關系情況填報中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表及附表一關聯(lián)關系表、附表八對外投資情況表。如果與境外子公司發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的，還應當填報其它關聯(lián)業(yè)務附表，按法律、法規(guī)的規(guī)定準備、保存和提供關聯(lián)交易符合獨立交易原則的相關資料。法律依據(jù)：中華人民共和國稅企業(yè)所得稅法及其實施條例第六章國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的通知(國稅發(fā)2008114號)國家稅務總

3、局關于印發(fā)特別納稅調整實施辦法（試行）的通知(國稅發(fā)20092號) 二、“走出去”企業(yè)稅務證明管理（一）“走出去”企業(yè)支付境外款項的稅務證明管理主要內容：境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）的限定范圍內的服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規(guī)定向主管稅務機關申請辦理服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明。而境內機構支付在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用以及境內機構支付在境外代表機構的辦公經費、境外承包工程所墊付的工程款無需辦理和提交稅務證明。法律依據(jù)：國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅

4、務證明有關問題的通知（匯發(fā)200864號）國家外匯管理局 國家稅務總局關于進一步明確服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知（匯發(fā)200952號）（二）“走出去”企業(yè)中國稅收居民身份證明管理主要內容：稅收居民身份證明由各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國家稅務局、地方稅務局國際稅收業(yè)務部門負責向所轄企業(yè)和個人開具，證明申請人在申請開具證明時應填寫并向具體負責開具的部門遞交中國稅收居民身份證明申請表，負責開具證明的部門根據(jù)有關規(guī)定進行審核后，由局長簽發(fā)。中國居民公司境內、外分公司要求開具中國居民身份證明的，由其總公司所在地稅務機關開具。締約國對方稅務主管當局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設

5、計表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國稅收居民的，在完成對該居民填寫的中國稅收居民身份證明申請表內容審核后，予以辦理。法律依據(jù)：國家稅務總局關于中國稅收居民身份證明開具工作的通知（國稅函2008829號）國家稅務總局關于做好中國稅收居民身份證明開具工作的補充通知（國稅函2010218號）三、“走出去”企業(yè)出口退稅政策（一）“走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項目范圍主要內容：“走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項目范圍包括：經有關部門批準的境外帶料加工裝配業(yè)務、對外承包工程項目、以實物投資出境項目、境外獨資或與外方合資開發(fā)項目等。法律依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理

6、辦法>的通知（國稅發(fā)1994031號）國家稅務總局關于印發(fā)<生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發(fā)200464號）國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿易法>調整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)200551號）（二）“走出去”企業(yè)帶出境國產貨物的出口退稅主要內容：“走出去”企業(yè)需持商務主管部門的相關業(yè)務批準證書等資料，申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。貨

7、物出口后，憑出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票、批準證書等，按管轄關系向稅務機關申報退稅。出口退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。法律依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知（國稅發(fā)1994031號）國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定>的通知（國稅發(fā)1999101號）國家稅務總局關于印發(fā)<生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）國家稅務總局關于外貿（工貿）企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關退稅問題的通知（國稅函2002827號）國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的

8、通知（國稅發(fā)200464號）國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿易法>調整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)200551號）國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知（國稅發(fā)200568號）國家稅務總局 國家外匯管理局關于試行申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單的通知（國稅函20051051號）國家稅務總局國家外匯管理局關于擴大申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單試行出口企業(yè)范圍的通知（國稅發(fā)200691號）國家稅務總局關于修訂出口貨物退（免

9、）稅申報表的通知（國稅發(fā)20062號）國家稅務總局關于外貿企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知（國稅函20071150號）國家稅務總局關于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關問題的通知（國稅發(fā)200847號 ） 四、“走出去”企業(yè)稅收協(xié)定待遇（一）“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇申請主要內容：中國與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，凡中國居民到境外從事經營活動，如所從事活動的國家（地區(qū)）與我國有稅收協(xié)定，可向對方國家（地區(qū)）申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關待遇，同時需要向對方國家（地區(qū)）提供中國稅收居民身份證明。法律依據(jù)：國家稅務總局關于中國稅收居民身份證明開具工作的通知（國稅函2008829號）

10、國家稅務總局關于做好中國稅收居民身份證明開具工作的補充通知（國稅函2010218號） （二）“走出去”企業(yè)境外遭遇稅收協(xié)定締約國稅務問題的處理主要內容：中國居民（國民）在與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）從事經營活動，凡遇有下列對協(xié)定的解釋及執(zhí)行有疑義或認為協(xié)定執(zhí)行有誤遭受不公正待遇時，可以向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局書面申請啟動相互協(xié)商程序:1、需申請雙邊預約定價安排的；2、對聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務往來利潤調整征稅,可能或已經導致不同稅收管轄權之間重復征稅的；3、對股息、利息、特許權使用費等的征稅和適用稅率存有異議的；4、違背了稅收協(xié)定無差別待遇條款的規(guī)定，可

11、能或已經形成歧視待遇的；5、對常設機構和居民身份的認定，以及常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；6、在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭議而不能自行解決的其他問題；7、其他可能或已經形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。啟動相互協(xié)商程序的申請，須在不符合稅收協(xié)定規(guī)定的第一次征稅通知之日起三年內提出，并按要求提供相關資料。法律依據(jù)：國家稅務總局中國居民（國民）申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法（國稅發(fā)2005115號文） 五、“走出去”企業(yè)境外所得稅收抵免管理（一）“走出去”企業(yè)取得境外所得后境外應納稅所得額的確認主要內容：根據(jù)居民企業(yè)境外所得取得方式的不同，分別按照以下兩種方法計算確認境外

12、應納稅所得額：1、居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定確定。居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。2、居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被

13、投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。非居民企業(yè)在境內設立機構場所的，應就其發(fā)生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的各項應稅所得，比照上述第2項的規(guī)定計算相應的境外應納稅所得額。法律依據(jù)：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號）（二）“走出去”企業(yè)境內、外營業(yè)機構及境外分支機構之間的盈虧彌補主要內容：“走出去”企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)

14、）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第17條財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號） （三）“走出去”企業(yè)境外已納稅額的抵免計算主要內容：“走出去”企業(yè)應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收協(xié)定以及財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知的規(guī)定，準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵

15、免限額：1、境內所得的應納稅所得額和分國（地區(qū)）別的境外所得的應納稅所得額；2、分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；3、分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。可抵免境外所得稅稅額，是指按照境外稅收法律及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。但不包括

16、：1、按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；2、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；4、境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?、按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；6、按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應以該項稅

17、額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。法律依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第23條、第24條及其實施條例第三章財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知（

18、財稅2009125號） 六、“走出去”企業(yè)其他稅收規(guī)定（一）“走出去”企業(yè)境外投資企業(yè)所在國不屬于實際稅負明顯低于我國的國家（地區(qū)）主要內容：中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)的當期所得。法律依據(jù)：國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知（國稅函200937號）（二）“走出去”企業(yè)境外投資非境內注冊居民企業(yè)的判定與優(yōu)惠主要內容：由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的境外中資企業(yè)，同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱非境內注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。1、企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；2、企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等