注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)

1、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)是環(huán)境污染最主要的源頭，治理環(huán)境需要政府、和社會(huì)的共同努力。從股 東和廣大社會(huì)公眾的利益考慮，有義務(wù)披露有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息，同時(shí)需要注冊會(huì) 計(jì)師對(duì)披露的信息進(jìn)行客觀公正的鑒定和評(píng)價(jià)。為了滿足不斷增加的環(huán)境審計(jì)業(yè) 務(wù),大力發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用，開展以注冊會(huì)計(jì)師為主體的環(huán)境 審計(jì)十分迫切。一、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的發(fā)展18世紀(jì)60年代第一次工業(yè)革命以來，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的需求導(dǎo)致對(duì)自然 環(huán)境的嚴(yán)重破壞，各種環(huán)境污染事件的發(fā)生，引發(fā)了政府和人們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路 中對(duì)環(huán)境保護(hù)的思索。1969年底，美國率先頒布了國家環(huán)境政策法，這是美 國第一部綜合性的環(huán)境保護(hù)成文法。1

2、972年聯(lián)合國人類環(huán)境會(huì)議通過了聯(lián)合 國人類環(huán)境會(huì)議宣言，呼吁人們保護(hù)環(huán)境為子孫后代造福，開辟了人類環(huán)境保護(hù) 的新紀(jì)元。1974年丹麥、芬蘭、挪威、瑞典共同簽訂了環(huán)境保護(hù)公約。經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的過程中我國也相當(dāng)重視環(huán)境的保護(hù)。1979年全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 通過并頒布了中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）20XX年國務(wù)院又頒布了全 國污染普查條例等。環(huán)境保護(hù)法的發(fā)展與推進(jìn)，為環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。環(huán)境審計(jì)開始于20世紀(jì)70年代的西方發(fā)達(dá)國家，但最初的環(huán)境審計(jì)是在 政府對(duì)其環(huán)境保護(hù)監(jiān)督的壓力下在內(nèi)部實(shí)施的，用以防止因違法而受到處罰的內(nèi) 部審計(jì)。隨著法律制度的完善，尤其是近三十年來，環(huán)境審計(jì)發(fā)展迅速

3、，注冊會(huì)計(jì) 師作為獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)主體參與到環(huán)境審計(jì)中來。1979年美國環(huán)境保護(hù)署（EPA）發(fā)布的公告草稿中要求由獨(dú)立的注冊環(huán)境審計(jì)師向政府報(bào)告對(duì)工廠環(huán)境審 計(jì)的結(jié)果。1992年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）在其研究報(bào)告環(huán)境審計(jì)與會(huì) 計(jì)師職業(yè)界的作用中詳細(xì)分析了環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的關(guān)系，并提出了相應(yīng)的建議。1995年國際最高審計(jì)組織召開國際大會(huì)并把環(huán)境審計(jì)作為專項(xiàng)工作來 進(jìn)行。同年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的ISO14000為環(huán)境審計(jì)研究及環(huán)境管理體系的 建立作出了指導(dǎo)。我國環(huán)境審計(jì)一直是以政府審計(jì)為主，直到20XX年我國頒布了 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

4、 以及相應(yīng)的準(zhǔn)則應(yīng)用指南，標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師已開始正式進(jìn)入環(huán)境審計(jì)領(lǐng) 域。該準(zhǔn)則說明了制定的目的和適用范圍、 環(huán)境事項(xiàng)的含義、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán) 境事項(xiàng)、被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師參與環(huán)境 審計(jì)提供了重要的參考標(biāo)準(zhǔn)。目前我國注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)還處在探索階段 ，還 沒有成為主要力量，但是基于注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的優(yōu)勢，將會(huì)發(fā)揮越來越 重要的作用。二、注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施環(huán)境審計(jì)的優(yōu)勢與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施環(huán)境審計(jì)具有明顯的優(yōu)勢。（一）獨(dú)立性強(qiáng)由于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠強(qiáng) ，其提供的鑒證信息的作用受到 一定程度的限制。注冊會(huì)計(jì)師是三大審計(jì)主體中獨(dú)立性

5、最強(qiáng)的審計(jì)主體。較強(qiáng)的獨(dú)立性能使他們的鑒證意見更加客觀公正，更具說服力。（二）規(guī)模較大政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)由于團(tuán)隊(duì)力量有限，其審計(jì)人員不可能無限增加，所 以人員的限制使得他們不能承擔(dān)全部的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。我國注冊會(huì)計(jì)師人員數(shù)量 眾多,而且數(shù)量仍通過全國統(tǒng)一考試的形式每年都在不斷增加，其規(guī)模是三大審計(jì)主體中最龐大的。注冊會(huì)計(jì)師參與到環(huán)境審計(jì)中來不僅可以加快我國環(huán)境審計(jì) 的發(fā)展,也能擴(kuò)大審計(jì)范圍，以滿足日益增長的環(huán)境管理與保護(hù)需求。（三）適應(yīng)性強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)主要針對(duì)國家大型環(huán)保投資項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)的環(huán)境 管理責(zé)任等方面開展審計(jì)，但由于人力和物力的局限性，有時(shí)也顯得力不從心；內(nèi) 部審計(jì)部門主要針對(duì)本

6、單位內(nèi)部環(huán)境政策的實(shí)施情況、環(huán)境保護(hù)資金的使用效率等方面進(jìn)行審計(jì)，但現(xiàn)在相當(dāng)一批特別是中小出于成本考慮 ，或沒有設(shè)立專門的 內(nèi)部審計(jì)部門，或者即使有，也缺乏能夠勝任環(huán)境審計(jì)工作的專業(yè)人員。 注冊會(huì)計(jì) 師審計(jì)因其業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛、適應(yīng)性強(qiáng)，可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì) 需求。三、影響我國注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)發(fā)展的原因（一）相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則不健全我國環(huán)境審計(jì)尚未建立起完善的、統(tǒng)一的法規(guī)和準(zhǔn)則。在現(xiàn)行的相關(guān)準(zhǔn) 則中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 中,只要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中考慮會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事 項(xiàng),對(duì)于環(huán)境審計(jì)中各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)和計(jì)量方法也沒有統(tǒng)

7、一的量化標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊會(huì)計(jì)師缺乏進(jìn)行專業(yè)判斷的依據(jù)。相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失增加了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過 程中的自由度，但也增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響注冊會(huì)計(jì)師開展環(huán) 境審計(jì)的積極性。（二）開展環(huán)境審計(jì)的意愿不強(qiáng)作為一個(gè)新興的審計(jì)領(lǐng)域,環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性并沒有被和 社會(huì)各界充分認(rèn)識(shí)。通常以自身利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo) ，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審 計(jì)需要收取相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，環(huán)境保護(hù)體系的建立及相關(guān)環(huán)保工作人員的配備等 一系列環(huán)境改善行為都需要投入大量的經(jīng)濟(jì)和人力成本。同時(shí)，通過改善環(huán)境狀 況而取得經(jīng)濟(jì)收益在短期內(nèi)難以得到體現(xiàn) ，減少了的短期利潤，加上國內(nèi)大多數(shù) 追求短期利潤，在經(jīng)營上目光不夠長遠(yuǎn)

8、，影響了環(huán)境改善措施的執(zhí)行。這種自身意 愿和需求不足在一定程度上影響到注冊會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)工作。（三）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于環(huán)境審計(jì)的專業(yè)知識(shí)不足環(huán)境審計(jì)由于涉及范圍廣、專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)，需要注冊會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán) 境科學(xué)、環(huán)境工程、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等專業(yè)的知識(shí)有較深入的了解并且能 正確合理地運(yùn)用。但目前注冊會(huì)計(jì)師大多數(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員出身，不具備環(huán)境方面的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)卻不擅長環(huán)境審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，這在 很大程度上限制了注冊會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，使得他們無法對(duì)受托環(huán)境績效 作出客觀、公正、合理的鑒證和評(píng)定。四、推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)發(fā)展的對(duì)策（一）完善環(huán)境審計(jì)的相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則首先

9、,我國應(yīng)加快環(huán)境審計(jì)立法的建設(shè)。目前在我國已頒布的審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例等法規(guī)中，都沒有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容和實(shí)施辦法。通 過完善立法，明確注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的地位、權(quán)力和審計(jì)的范圍，使其在進(jìn) 行環(huán)境審計(jì)時(shí)有法可依。同時(shí),要借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn) 有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上完善其他相關(guān)的配套法律法規(guī) ，彌補(bǔ)法律空隙。例如,美國聯(lián) 邦政府制定了綜合環(huán)境要求、賠償和義務(wù)法案等環(huán)境法律，并在此法律下形 成了房地產(chǎn)交易環(huán)境審計(jì)，以確定房地產(chǎn)環(huán)境負(fù)債和污染治理方案及治理預(yù)算。 其次,我國應(yīng)加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。通過制定專門的環(huán) 境會(huì)計(jì)制度和操作性強(qiáng)的環(huán)境信息披露實(shí)

10、施細(xì)則，讓環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量和披 露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，避免環(huán)境審計(jì)工作及有關(guān)信息披露的隨意性 ，確保注冊會(huì)計(jì)師 在環(huán)境審計(jì)工作的開展上有充分的依據(jù)。目前很多與環(huán)境審計(jì)相關(guān)方面的準(zhǔn)則都 難以在短期內(nèi)制定出來，所以同樣可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)以及組成科研小組來 研究適合我國環(huán)境審計(jì)的相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。比如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的環(huán) 境審計(jì)與會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用、環(huán)境績效報(bào)告等報(bào)告，都為注冊會(huì)計(jì)師等相 關(guān)者提供了環(huán)境審計(jì)指南。（二）提高開展環(huán)境審計(jì)的意愿開展環(huán)境審計(jì)的意愿不強(qiáng)，可以從以下幾方面提高。首先，積極宣傳環(huán)境 保護(hù)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使人們認(rèn)識(shí)到開展環(huán)境審計(jì)的必要性和迫切性 逐步使在政府促進(jìn)、公眾要求和市場壓力的氛圍中，意識(shí)到建立環(huán)境管理體系，認(rèn)真履行環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)對(duì)樹立良好社會(huì)形象和聲譽(yù)的重要性。其次，通過增強(qiáng)投資者對(duì)環(huán)境審計(jì)信息的需求，引導(dǎo)通過開展環(huán)境審計(jì)來改善環(huán)保形象、提 升品牌價(jià)值、增強(qiáng)投資者信心，提高因完善環(huán)境信息質(zhì)量而獲得利益的意愿。最 后,應(yīng)制定合理的約束和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)開展環(huán)境審計(jì)領(lǐng)先和滯后的分別給予適當(dāng) 的政策激勵(lì)和約束制裁，提升開展環(huán)境審計(jì)的積極性。（三）提高注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的積極性和專業(yè)能力環(huán)境審計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域,相關(guān)工作的開展有一定的難度和廣度，需要 一批具備綜合知