IASB對金融資產(chǎn)重分類與額外披露的新規(guī)則

1、 （9年第2期 ）財會研究務(wù)。銀行要積極推出復(fù)合型金融產(chǎn)品，將幾種產(chǎn)品捆綁起來作為一種綜合性個人金融服務(wù)提供給客戶。再有，開發(fā)潛力巨大的私人金融服務(wù)。當前，在私人金融服務(wù)方面，我國銀行還存在較大的創(chuàng)新空間。在“擴大內(nèi)需、消費為重”的政策下，新的一年我國潛在的消費信貸市場會很大。商業(yè)銀行可以在現(xiàn)有消費信貸的基礎(chǔ)上，從利率折扣、簡化手續(xù)、增加期限檔次、加強個人信用評價、建立個人信用檔案、合理定價、完善擔保方式等方面不斷改進和創(chuàng)新，引導(dǎo)和拓展消費信貸，增強消費信貸業(yè)務(wù)的競爭力。對于住宅消費信貸，還可以結(jié)合資本市場的金融創(chuàng)新，建立消費信貸資金供給機制，解決因儲蓄存款時間短，住房抵押貸款時間長影響銀行流

2、動性的問題。當然，這一切都離不開有效提供差別化和個性化的金融服務(wù)，以及做好金融消費者的心理調(diào)適工作。央行及各金融機構(gòu)應(yīng)設(shè)法通過多種途徑讓社會公眾充分了解和掌握美國金融危機產(chǎn)生的背景、成因及其運行機理，知曉我國的金融機構(gòu)盡管起步較晚、經(jīng)營管理經(jīng)驗和西方還有差距，但是能夠腳踏實地，堅持穩(wěn)健經(jīng)營與發(fā)展創(chuàng)新的緊密結(jié)合，尤其是加入WTO 后嚴格按照國際準則不斷加強對我國金融機構(gòu)的監(jiān)管，嚴格防范和控制金融風險，同時，我國政府也高度重視金融消費者的權(quán)益保護，積極維護消費者在金融消費過程中的拒收權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、安全權(quán)、公平交易權(quán)、金融產(chǎn)品選擇權(quán)、投訴權(quán)以及求償權(quán)等，為金融消費的正常流轉(zhuǎn)創(chuàng)造優(yōu)厚條件。（因無

3、作者詳細通聯(lián)地址，請作者見文后速與本刊編輯部聯(lián)系）責任校對：周海彬一、IAS39的修訂（2008年10月13日）國際會計準則理事會應(yīng)IAS 參與者（特別是歐盟）的要求發(fā)布了IAS39金融工具確認與計量和IFRS7金融工具披露的修訂版，以便就金融資產(chǎn)的重分類建立一個與美國公認會計原則（GAAP ）“同等應(yīng)用平臺”。修訂后的IAS39允許主體在限定條件下，將某些原歸類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益（FVTPL ）”及“可供出售（AFS ）”類別的非衍生金融資產(chǎn)進行重分類。該重分類將導(dǎo)致額外的披露要求。金融資產(chǎn)重分類的范圍：此次對金融資產(chǎn)重分類的修訂，僅限于在特定情況下對非衍生金融資產(chǎn)進行重

4、分類。對初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債、衍生工具等金融資產(chǎn)不得進行重分類。因此，此次對金融資產(chǎn)重分類的修訂僅限于符合特定標準的債務(wù)性和權(quán)益性金融資產(chǎn)的重分類。任何衍生金融資產(chǎn)在持有期間不得從“以公允價值計量且其變動計入當期損益”類分進或分出。不允許將原本歸類為其他類別的金融資產(chǎn)重分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”。允許近期改變持有目的不再為交易目的持有、哪怕根本目的仍然是交易的金融資產(chǎn)從“以公允價值計量且其變動計入當期損益”類重分類。本次修訂的重分類的金融資產(chǎn)包括滿足特定標準的FVTPL 及AFS 金融資產(chǎn)。這個特定標準是：該項金融資產(chǎn)在初始確認時符合“貸

5、款和應(yīng)收款項（L&R）”的定義；而不是其在初始確認時沒有被分類為FVTPL 或AFS 。IASB 對金融資產(chǎn)重分類與額外披露的新規(guī)則/陳敏趙小鹿編譯會計論壇24 （9年第2期） 財會研究一項符合L&R定義的債務(wù)工具，可被重分類為L&R（而無論其在初始確認時是否沒有被指定為FVTPL 或AFS ）。前提是主體有意圖及能力在可預(yù)見的未來持有該項金融資產(chǎn)或?qū)⑵涑钟兄恋狡凇Ｈ魏纹渌麄鶆?wù)工具或權(quán)益工具都可從FVTPL 重分類至AFS 類別，或者從FVTPL 重分類至“持有至到期（HTM ）”類別（僅適用于債務(wù)工具），前提是該項金融資產(chǎn)不再是為近期出售而持有。但是，這種重分類僅限于

6、“極少數(shù)情況”下進行。二、IAS39和IFRS7修訂內(nèi)容的生效日期和過渡期規(guī)定（2008年10月24日）（一）重分類日的計量所有重分類金融資產(chǎn)必須在重分類日按其當天公允價值計量。重分類前確認的任何利得或損失均不得轉(zhuǎn)回。重分類日的公允價值即為該金融資產(chǎn)新成本或攤余成本（如適用）。（二）重分類日后的計量重分類日后的計量適用IAS39關(guān)于以成本或攤余成本計量金融資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定（僅存在一種例外情況）。因此，對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，要在重分類日確定一個新的實際利率。如果一個有固定利率的債務(wù)工具重分類至“貸款或應(yīng)收款”。如果金融資產(chǎn)之后發(fā)生減值，在權(quán)益中遞延的金額也需要重分類至損益?，F(xiàn)行計量要求的例

7、外情況是對于重分類后的債務(wù)工具。如果主體在重分類日后上調(diào)了對未來現(xiàn)金流量可收回性的估計，該工具的賬面金額并不按現(xiàn)行IAS39.AG8的要求隨現(xiàn)金流量估計的變化而調(diào)高，而是確定一個新的實際利率并自重分類日起采用該利率。因此，現(xiàn)金流量可收回性的增加額將在金融資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命內(nèi)予以確認。三、披露為了向使用者清晰反映新要求下的重分類情況，IFRS7已作出相應(yīng)修訂。雖然IAS39.51-54中有關(guān)重分類的要求未作變更（1FRS7.12），但對屬于本次修訂范圍的分類存在下述額外的披露要求（新的IFRS7.12A ）：（一）重分類后轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出每一類別金融資產(chǎn)的金額；（二）在終止確認前的每一個報告期間，當期

8、或前期予以重分類的所有金融資產(chǎn)的賬面金額和公允價值；（三）如果金融資產(chǎn)是基于“極少數(shù)情況”下進行的重分類，有關(guān)此類情況的詳情，包括該情況發(fā)生的因素；（四）在重分類的當期和前期在損益或“其他綜合收益（OCI ）”中確認的公允價值變動損益；（五）在重分類的當期和直至終止確認前的后續(xù)期間內(nèi)，未被重分類的金融資產(chǎn)在損益表中確認的損益或在其他綜合收益（OCI ）中確認的利得或損失，以及在損益表中確認的實際損益、收入和費用金額：（六）在金融資產(chǎn)重分類日的實際利率及主體預(yù)期將收回的預(yù)計現(xiàn)金流量。四、生效日期和過渡期規(guī)定上述修訂自2008年7月1日起生效。不允許主體在2008年7月1日之前按照本修訂對金融資產(chǎn)

9、進行重分類。本修訂規(guī)定，在2008年11月1日或此日期后開始的期間內(nèi)，金融資產(chǎn)的重分類僅自重分類日起生效。按照本修訂對金融資產(chǎn)進行的重分類不得追溯應(yīng)用在截止日早于生效日的報告期間內(nèi)。IASB 就上述規(guī)定進行解釋：對于2008年11月1日前進行的重分類，生效日期可以是自2008年7月1日（但不得早于該日）開始至2008年10月31日結(jié)束的期間內(nèi)的任何一個日期。這些重分類的資產(chǎn)必須在2008年11月1日前確認入賬。例如，一個會計年度在10月截止的主體，可能希望選擇8月1日作為重分類生效日期，而不是7月1日。這樣，該主體的重分類就可以在第四季度開始時生效，而不是在第三季度的中間生效。同樣的，在一個期間內(nèi)，主體為交易目的而持有不同貸款的意圖可能因為在某些日期比如9月5日、9月25日，發(fā)生的某些具體事件而改變。因此，只要滿足重分類的標準且有證據(jù)表明持有意圖改變，主體可以在不同日期重分類這些金融資產(chǎn)。在2008年11月1日或此日期后的重分類（無論會計年度從何