關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中增值稅問題淺談

1、關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中增值稅問題淺析某鋼廠發(fā)生意外事故，造成軋鋼車間廠房及大型機(jī)器設(shè)備損失， 修理費(fèi)用 200200 余萬元。保險(xiǎn)雙方確認(rèn)損失屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍，但對(duì) 其中所含增值稅是否賠償存在爭(zhēng)議。本文將對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中增值稅問題作簡(jiǎn)要介紹，希望對(duì)大家 的項(xiàng)目操作有所幫助。一、增值稅的概念（一）增值稅的定義增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、 以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值 或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅” 。（二）增值稅

2、的分類根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生 產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基最大， 重復(fù)征稅也最嚴(yán)重；收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值 稅，稅基居中；消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅， 稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上 140140 多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)實(shí)行的 是消費(fèi)型增值稅。（三）我國增值稅的發(fā)展歷史19941994 年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于增加財(cái)政 收入的考慮，另一方面則是為了抑制投資膨脹。20032003 年，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施

3、增值稅轉(zhuǎn)型 改革，“十一五規(guī)劃”也明確提出“十一五期間（2006-20102006-2010 年），在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。20042004 年 7 7 月 1 1 日，我國首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值 稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從 2002007 7年 7 7 月 1 1 日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省 2626 個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。20082008 年 7 7 月 1 1 日，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震 受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。20092009 年 1 1 月 1 1 日，作為積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容，中華人民共

4、 和國增值稅暫行條例1（以下簡(jiǎn)稱條例）開始施行，消費(fèi)型增值稅 開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。1詳見附件一：中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的企業(yè)設(shè)備所含 進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及企業(yè)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、 器具，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋、建 筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。、增值稅的財(cái)務(wù)處理增值稅具有價(jià)外稅 質(zhì)。所謂價(jià)外稅是指與 貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外 核算，不作為價(jià)格的組分。增值稅的價(jià)外稅性要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是發(fā)票方面，開具增值稅專用發(fā)票，并在增

5、值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷 項(xiàng)稅額。”二是企業(yè)會(huì)計(jì)處理方面。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般納稅人 要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的銷售額和增值稅額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，增 值稅通過“應(yīng)交稅金”科目核算，而銷售成本和銷售收入的核算中 不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。（一）房屋構(gòu)筑物等增值稅的財(cái)務(wù)處理銷售的增單獨(dú)成部質(zhì)主固定資產(chǎn)中房屋、構(gòu)筑物、不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）都按實(shí)際成本核算。因此， 房屋、構(gòu)筑物、不動(dòng)產(chǎn)在 建工程（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）的賬面價(jià)值是含增值稅的。值得特別注意的是，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資 產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知2要求，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)

6、施3，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均 應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額 中抵扣。因此， 建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施其 賬面原值包含增值稅。（二）機(jī)器設(shè)備增值稅的財(cái)務(wù)處理20092009 年，增值稅轉(zhuǎn)型改革最大的變化是允許企業(yè)新購入的機(jī)器 設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式也 發(fā)生了變化。例如，某企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，通過銀行支付貨款 468000468000 元，增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備價(jià)款為 400000400000 元，增值稅額為6800068000 元。20092009 年 1 1 月 1 1 日前，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄

7、：2詳見附件三：關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知。3附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。借： 固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備468000468000貸： 銀行存款46800046800020092009 年 1 1月 1 1 日起，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借： 固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備400000400000應(yīng)交稅金稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)6800068000貸： 銀行存款468000468000由此可見，同樣一臺(tái)設(shè)備由于購買時(shí)間的不同，在企業(yè)財(cái)務(wù)的 賬面上體現(xiàn)的價(jià)值也不同。 20092009 年以前入賬的的機(jī)器設(shè)備賬面原值 含增值稅，

8、而 20092009 年 1 1 月 1 1日實(shí)行新的條例后，機(jī)器設(shè)備賬面原值不含增值稅。（三）存貨增值稅的財(cái)務(wù)處理以企業(yè)存貨的核算為例，如某企業(yè)購入原材料一批，通過銀行 支付貨款 1170011700 元，增值稅專用發(fā)票注明原材料價(jià)款為 1000010000 元， 增值稅額為 17001700 元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅17001700額）貸： 銀行存款1170011700上述會(huì)計(jì)分錄反映：原材料買價(jià)中的增值稅額在入賬時(shí)已作為 應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額而分離。因此，存貨賬面余額中是不含增值稅的。（四）增值稅是否可抵扣條例第四條規(guī)定“納稅人銷售貨物

9、或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以 下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?！彪m然條例規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但條例第十條同時(shí)規(guī)定，如發(fā)生“非正常損失4”，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅 額中扣除。4根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失指因管理不 善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。1000010000在實(shí)際操作中，存在增值稅納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)事先并不能確定是否會(huì)發(fā)生非正常損失，但其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損 失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將購進(jìn)

10、貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。例如， 20102010 年 5 5 月某企業(yè)因管理不善發(fā)生盜竊，丟失生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，同時(shí)，丟失原材料一批，經(jīng)查，丟失設(shè)備為20092009 年 2 2 月 5 5 日購進(jìn)，購入價(jià) 5000050000 元，增值稅 85008500 元，已計(jì)提折舊 84118411 元；原 材料價(jià)值 100000100000元，增值稅 1700017000 元。損失發(fā)生后，企業(yè)會(huì)作如下分錄： 借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備4158941589累計(jì)折舊84118411貸：固定資產(chǎn)5000050000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）70707070 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢486594865

11、9貸：固定資產(chǎn)清理4158941589貸：原材料100000100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅1700017000額轉(zhuǎn)出） 借：營業(yè)外支出（非正常損失）165659165659貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢165659165659可見，發(fā)生以上非正常損失，已抵扣的增值稅轉(zhuǎn)回2407024070 元，造成企業(yè)增值稅金損失 2407024070 元。根據(jù)新中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則5,大部分保險(xiǎn)事故屬于“正常損失”范疇，因受災(zāi)企業(yè)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，就不會(huì)產(chǎn)生增值稅損失，保險(xiǎn)公司無需賠償，但仍存在部分保 險(xiǎn)事故屬于“非正常損失”情況。綜上所述，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)處理中，房屋構(gòu)筑物類固定

12、資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）的賬原價(jià)值是含增值稅的，但增值 稅不可抵扣；機(jī)器設(shè)備賬面原值，20092009 年 1 1 月 1 1 日以前入賬的含增5詳見附件二：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000117000值稅，20092009 年 1 1 月 1 1 日以后入賬的不含增值稅，且增值稅在“正常損失”情況下是可抵扣的； 存貨類資產(chǎn)的賬面余額中是不含增值稅 的， 但增值稅在“正常損失”情況下是可抵扣的。詳見下表：財(cái)產(chǎn)類型是否包含增值稅是否可抵扣房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）賬原價(jià)值含增值稅不可抵扣機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)20092009 年 1 1 月 1

13、 1 日以前的賬面原值含增 值稅，20092009 年 1 1 月 1 1 日以后的賬面原值不含 增值稅在“正常損失”情況卜可抵扣存貨類資產(chǎn)賬面余額不含增值 稅在“正常損失”情況卜可抵扣三、增值稅的投保處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在投保方式上，除賬外財(cái)產(chǎn)和代保管財(cái)產(chǎn)外， 般按資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的會(huì)計(jì)科目上的資產(chǎn)作為保險(xiǎn)標(biāo)的予以投保，增值稅改革引起企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式轉(zhuǎn)變，同時(shí)也會(huì)造成保險(xiǎn)標(biāo) 的保險(xiǎn)價(jià)值及保險(xiǎn)金額的變化。（一）房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)增值稅的投保處理對(duì)于房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)，由于不能抵扣增值稅，且賬面原值中包含增值稅。因此，在投保時(shí)，可參考房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn) 賬面原值（含增值稅）。（二）機(jī)器設(shè)備類

14、固定資產(chǎn)增值稅的投保處理對(duì)于機(jī)器設(shè)備，由于只有發(fā)生“非正常損失”才會(huì)造成增值稅損失，且新條例實(shí)施前后增值稅記賬方式的調(diào)整。在投保時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)機(jī)器設(shè)備的入賬時(shí)間（以20092009 年 1 1 月 1 1 日為時(shí)間點(diǎn)對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行分類），向客戶說明可能發(fā)生增值稅損失的情況（因 管理不善造成被盜、丟失的損失的情況下），由客戶確定是否對(duì)增值稅部分進(jìn)行投保。建議企業(yè)在確定機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)金額 時(shí)，一般應(yīng)扣除增值稅。（三）存貨類資產(chǎn)增值稅的投保處理對(duì)于存貨，由于其賬面余額不含增值稅，且只有發(fā)生“非正常損失”才會(huì)造成增值稅無法抵扣。因此，在投保時(shí)，應(yīng)充分了解存 貨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，一般情況下，其保

15、險(xiǎn)金額應(yīng)扣除增值稅；對(duì)易發(fā)生“非正常損失”的存貨，其保險(xiǎn)金額應(yīng)包含增值稅。四、增值稅額的賠償處理補(bǔ)償原則作為保險(xiǎn)的四大基本原則之一，是指被保險(xiǎn)人發(fā)生損 失時(shí)，通過保險(xiǎn)人的補(bǔ)償使被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益恢復(fù)原來水平。增 值稅的賠償同樣要遵循這一原則。經(jīng)紀(jì)人在保險(xiǎn)事故中對(duì)是否賠償增值稅的判斷依據(jù)有兩點(diǎn)： 一 是增值稅是否屬于保險(xiǎn)標(biāo)的；二是增值稅是否發(fā)生損失，即能否抵 扣。（一）房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)增值稅的賠償處理對(duì)于房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施），其保險(xiǎn)金額中含增值稅，且發(fā)生保險(xiǎn)事故后不能進(jìn)行抵扣，即增值稅屬于 保險(xiǎn)標(biāo)的且發(fā)生損失，賠償時(shí)不應(yīng)扣除增值稅。（二）機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)增值稅的賠償

16、處理對(duì)機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，一般情況下，由于其保險(xiǎn)金額不含增 值稅，計(jì)算賠款時(shí)需扣除增值稅。對(duì)于可能發(fā)生“非正常損失”的機(jī)器設(shè)備，如果其保險(xiǎn)金額中 含增值稅，且僅當(dāng)發(fā)生“非正常損失”的保險(xiǎn)事故，計(jì)算賠款時(shí)應(yīng) 包含增值稅。（三）存貨類資產(chǎn)增值稅的賠償處理對(duì)存貨類資產(chǎn)，賠償處理原則同機(jī)器設(shè)備，一般情況下，由于 其保險(xiǎn)金額不含增值稅，計(jì)算賠款時(shí)需扣除增值稅。對(duì)于可能發(fā)生“非正常損失”的存貨類財(cái)產(chǎn)，如果其保險(xiǎn)金額 中含增值稅，且發(fā)生“非正常損失”的保險(xiǎn)事故，則計(jì)算賠款時(shí)應(yīng) 包含增值稅。（四）增值稅損失賠償其他注意事項(xiàng)除以上判斷依據(jù)外，在增值稅的賠償處理中，還需注意以下幾占：八、1 1、區(qū)別不同納稅人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全 程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人 應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī) 模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。不同納 稅人增值稅財(cái)務(wù)處理不同，保險(xiǎn)賠償計(jì)算也不同。小規(guī)模納稅人是按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。企業(yè)在會(huì)計(jì) 核算時(shí)，購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅 額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而直接計(jì)入購入貨物 的成本。因此，小規(guī)模納稅人的機(jī)器設(shè)備及存貨類資產(chǎn)其保險(xiǎn)金額 是含增值稅的