第四章 復(fù)式記賬原理

1、第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第一節(jié) 復(fù)式記賬原理第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類v 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理v一、單式記賬法v 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄、或者同時(shí)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄，但兩個(gè)賬戶之間沒有必然的聯(lián)系，這樣的記賬方法叫單式記賬法。v二、復(fù)式記賬法v （一）定義v 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。v（二）曾經(jīng)出現(xiàn)過的復(fù)式記賬法v 增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法等v三、借貸記賬法v（一）定義v 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的借方和貸方進(jìn)行登記，并且記入借方的金額和記入貸方的

2、金額相等。v（二）理論基礎(chǔ)v 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入v（三）記賬符號v 借 、 貸僅僅是符號而已v（四）賬戶的結(jié)構(gòu)v 1、資產(chǎn)類科目v 科目名稱v 2、負(fù)債類科目v 科目名稱期初余額本期減少額本期增加額期末余額v3、所有者權(quán)益類科目v 科目名稱收入增加額收入轉(zhuǎn)出額費(fèi)用增加額費(fèi)用轉(zhuǎn)出額收入與費(fèi)用轉(zhuǎn)到哪里去了？4、收入類會(huì)計(jì)科目5、費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目v（五）記賬規(guī)則v 有借必有貸，借貸必相等v 或 有借有貸，借貸相等v舉例：v 1、股東張三追加投資50萬元,款項(xiàng)已存入銀行。v 2、用銀行存款購買原材料一批，價(jià)款10 000元。v 3、賒購機(jī)器5臺(tái)，總價(jià)款20萬元。v 4、一筆三個(gè)月的銀行貸

3、款到期，用銀行存款償還。貸款金額為10萬元。v 5、購買原材料一批，價(jià)款10 000元，當(dāng)場用現(xiàn)金支付5000元，一個(gè)月后支付另外5000元。v（六）會(huì)計(jì)分錄v 1、定義： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，分別列示應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄方法。v 2、舉例v A、用銀行存款購買原材料一批，價(jià)款10 000元v 借：原材料 10 000v 貸：銀行存款 10 000v B、賒購機(jī)器5臺(tái)，總價(jià)款20萬元。v 借：固定資產(chǎn) 200 000v 貸：應(yīng)付賬款 200 000v3、分類v 簡單會(huì)計(jì)分錄v 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄v （包括一借多貸、多借一貸和多借多貸）v4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟v a、確定經(jīng)

4、濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶v b、確定所涉賬戶金額的增減v c、根據(jù)賬戶的類別和金額的增減確定賬戶的記賬方向v d、填入金額v（七）試算平衡v 1、所有賬戶期初借方余額之和v 所有賬戶期初貸方余額之和 v 2、所有賬戶本期借方發(fā)生額之和v 所有賬戶本期貸方發(fā)生額之和 v 3、所有賬戶期末借方余額之和v 所有賬戶期末貸方余額之和 v 第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用v一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類v 以生產(chǎn)制造型企業(yè)為例v 籌集資金業(yè)務(wù)v 購進(jìn)業(yè)務(wù)v 生產(chǎn)業(yè)務(wù)v 銷售業(yè)務(wù)v 利潤形成及分配業(yè)務(wù)v二、籌集資金業(yè)務(wù)v （一）分類 v 股權(quán)籌資v 債權(quán)籌資v資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益v 股權(quán)籌資債權(quán)籌資（二）舉例 1、投資者李四追加

5、投資50萬元。 2、某公司發(fā)行股票1000萬股，發(fā)行價(jià)為5元/股。 3、從銀行借款5萬元，期限三年。v實(shí)收資本（股本）v 由投資者（股東）投入、并形成企業(yè)注冊資本的投資。v所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記所有者投入的資本額，借方登記所有者抽回的資本額，期末貸方余額表示所有者投資的實(shí)際數(shù)v銀行存款（cash）v 指企業(yè)存入銀行和金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。v資產(chǎn)類賬戶，借方登記存款增加數(shù)，貸方登記存款減少數(shù)，期末借方余額表示銀行存款的余額v短期借款（short-term debt）v 企業(yè)從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)的款項(xiàng)。v負(fù)債類賬戶，貸方登記借款增加數(shù)，借方登記借款減少數(shù)，貸方余額表示短期借款

6、余額。v13、長期借款（long-term debt）v企業(yè)從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上的款項(xiàng)。 負(fù)債類賬戶，貸方登記借款增加數(shù)，借方登記借款減少數(shù)，貸方余額表示長期期借款余額。v（三）示意圖v 實(shí)收資本（股本） 銀行存款v 資本公積v 短期借款（長期借款）股權(quán)籌資債權(quán)籌資v三、購進(jìn)業(yè)務(wù)v（一）分類v 現(xiàn)購v 賒購v 預(yù)付貨款購買v資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 v 現(xiàn)購現(xiàn)購賒購賒購預(yù)付貨款購買預(yù)付貨款購買（二）舉例1、10月1日購買甲材料10000元，用銀行存款支付。2、10月5日購買機(jī)器5臺(tái)，總價(jià)款20萬元，三個(gè)月后付款。3、10月10日支付購乙材料價(jià)款5000元，材料半月后到貨。4、

7、10月25日，上題所購材料乙到貨，總價(jià)款10 000元，余款貨到付款。v（三）示意圖v銀行存款 材料采購 原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款v應(yīng)付賬款（account payable）v 企業(yè)因購買商品或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。v主要用于賒購，和應(yīng)收賬款相對。v負(fù)債類賬戶，貸方表示應(yīng)付賬款增加，借方表示歸還應(yīng)付賬款，期末貸方余額表示實(shí)際應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。v預(yù)付賬款（prepayment）v 核算企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。v資產(chǎn)類賬戶，借方表示預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，貸方表示收到商品，沖銷，借方余額表示尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項(xiàng)v四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)v （一）舉例：v1、投入甲材料2000

8、元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入3000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。v2、投入乙材料1500元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入2000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品v3、企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗費(fèi)人工5000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗費(fèi)人工5000元。v4、企業(yè)為生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，機(jī)器折舊3000元。v5、間接費(fèi)用按人工成本分?jǐn)?。v6、產(chǎn)品完工入庫。v1、直接成本計(jì)入、直接成本計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中賬戶中v2、幾個(gè)產(chǎn)品公共的費(fèi)用計(jì)入、幾個(gè)產(chǎn)品公共的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶中中v3、將、將“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的金額按一定分配方法賬戶的金額按一定分配方法轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”中中v4、將完工產(chǎn)品成本從、將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

9、本”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶v（二）示意圖（二）示意圖原材料庫存商品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬v五、銷售業(yè)務(wù)v（一）分類v 現(xiàn)銷v 賒銷v 預(yù)收貨款銷售v 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入按銷售價(jià)增加按成本價(jià)增加v（二）舉例v 1、銷售A產(chǎn)品10件，單位售價(jià)200元，單位成本 v 100元，貨款存入銀行。v 2、賒銷B產(chǎn)品5件，單價(jià)150元，單位成本70元，v 一個(gè)月后收款。v 3、收到丁廠商預(yù)先支付的貨款3000元。v 4、接上例3，半個(gè)月后發(fā)貨，貨款總價(jià)為5000v 元，成本為3500元，余款貨到收款。（三）示意圖庫存商品營業(yè)收入營業(yè)成本銀行存款預(yù)收賬款應(yīng)收

10、賬款v六、利潤形成及分配業(yè)務(wù)v（一）利潤形成業(yè)務(wù)v 營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利v 營業(yè)毛利-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用=營業(yè)利潤v 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額 （稅前利潤）v 利潤總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤（稅后利潤）v 所得稅費(fèi)用=利潤總額*所得稅稅率v舉例：v 某企業(yè)期末結(jié)賬，當(dāng)期營業(yè)收入為100 000元，營業(yè)外收入10 000元，營業(yè)成本為40 000元，營業(yè)稅金及附加10 000元，銷售費(fèi)用為20 000元，管理費(fèi)用為15000元，營業(yè)外支出為5000元。企業(yè)所得稅稅率為30%。v某企業(yè)期末結(jié)賬，當(dāng)期營業(yè)收入為100 000元，營業(yè)外收入10 000元，營業(yè)成

11、本為40 000元，營業(yè)稅金及附加10 000元，銷售費(fèi)用為20 000元，管理費(fèi)用為15000元，營業(yè)外支出為5000元。企業(yè)所得稅稅率為30%。v1、按10%提取盈余公積 2、向投資者分配利潤10 000元。v（二）利潤分配業(yè)務(wù)v 舉例：v續(xù)上例，1、按10%提取盈余公積v 2、向投資者分配利潤10 000元。v虧損舉例：v某企業(yè)期末結(jié)賬，當(dāng)期營業(yè)收入為100 000元，營業(yè)外收入10 000元，營業(yè)成本為70 000元，營業(yè)稅金及附加10 000元，銷售費(fèi)用為20 000元，管理費(fèi)用為15000元，營業(yè)外支出為5000元。企業(yè)所得稅稅率為30%。（四）利潤形成及分配業(yè)務(wù)營業(yè)成本管理費(fèi)用營

12、業(yè)稅金營業(yè)收入本年利潤銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外支出應(yīng)付利潤利潤分配盈余公積v營業(yè)成本 本年利潤 營業(yè)收入v v營業(yè)稅金及附加 v 營業(yè)外收入v銷售費(fèi)用v管理費(fèi)用v營業(yè)外支出利潤分配v（三）利潤形成及分配步驟v 1、結(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤賬戶v 2、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用到本年利潤賬戶v 3、計(jì)算所得稅費(fèi)用v 4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用到本年利潤v 5、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤到利潤分配v 6、按法定比例提取盈余公積v 7、向投資者分配利潤利潤形成步驟利潤分配步驟v補(bǔ)充：v1、利潤分配賬戶余額的含義，賬戶余額固定與否v2、資不抵債的賬戶含義v七、整體示意圖v 練習(xí)題v一、編制分錄v以下是A企業(yè)2006年1月份的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

13、寫出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。v1. 1月1日 A企業(yè)賒銷甲產(chǎn)品500件,共計(jì)15000元.v2. 1月2日 A企業(yè)收到上月銷貨款10000元,存入銀行.v3. 1月3日 用銀行存款支付上個(gè)月稅金4520元.v4. 1月5日 賒購X材料一批,貨款共計(jì)150,000元.v5. 1月7日 收到國家投資的設(shè)備一臺(tái),價(jià)值35000元.v6. 1月10日 職工張偉出差預(yù)支差旅費(fèi)500元.開現(xiàn)金支票支付.v7. 1月15日 以現(xiàn)金購買零星辦公用品180元.供行政管理部門使用.v8. 1月16日 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 領(lǐng)用X材料2000公斤,單價(jià)6元/公斤.領(lǐng)用Y材料700公斤,單價(jià)8元/公斤.v9.1月21日 向銀行借入半

14、年期借款45000元.利率為10%,轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶.v10.1月23日 接到銀行通知收到1月1日銷貨款.v11.1月23日開出銀行支票支付5日購X材料款.v12.1月23日預(yù)收C公司貨款10000元.v13.1月28日銷售甲產(chǎn)品給C公司,總計(jì)12000元,沖銷1月23日預(yù)收C公司的貨款，余款尚未支付。v14. 1月30日 本月工資總額為52000元，其中： v 其中: 制造甲產(chǎn)品工人工資 21 000元v 制造乙產(chǎn)品工人工資 17 000元v 車間管理人員工資 5 600元v 公司行政管理人員工資 8 400元v 合計(jì) 52 000元v15. 1月30日本月完工甲產(chǎn)品1108件,單位成本為2

15、0元/件.v16. 結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)收入100000元，營業(yè)成本60000元，管理費(fèi)用20000元。v17. 計(jì)算所得稅，稅率為30%。v18. 按10%計(jì)提法定盈余公積.。v（二） A企業(yè)為家具生產(chǎn)企業(yè)，為生產(chǎn)產(chǎn)品，本月購買木頭500立方米，單價(jià)2元/立方米，用來生產(chǎn)桌子和椅子，其中桌子消耗300立方米，椅子消耗200立方米；生產(chǎn)桌子的人工工資為400元，生產(chǎn)椅子的人工工資為300元；制造費(fèi)用共500元，按材料成本分?jǐn)?。生產(chǎn)完工后，桌子的產(chǎn)量為25個(gè)，椅子的產(chǎn)量為50個(gè)。全部本月完工。v寫出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。v 第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類v一、盤存賬戶v 包括貨幣資金賬戶和實(shí)物資產(chǎn)賬戶。v 如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等v二、資本賬戶v 指所有者權(quán)益類賬戶v 如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等v三、結(jié)算賬戶v 包括： v 債權(quán)結(jié)算賬戶 如：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等v 債務(wù)結(jié)算賬戶 如：應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等v 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 v四、期間賬戶v 指沒有期初期末余額的賬戶。v 包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。v 如：營業(yè)收入、營業(yè)外收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用等v五、跨期攤提賬戶v 指一次性支付，應(yīng)有幾個(gè)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。v 包括： 跨期攤賬戶 如：待攤費(fèi)用v 跨期提賬戶 如：