企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免 等。（重點掌握有比例、有限額的）可以分為稅基式、稅率式，稅額式。/ /企業(yè)實際應納稅額二（收入-扣除）X稅率-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額- 境外所得稅抵免額一、免稅收入二、免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所 得稅:蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻 類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng) 機作業(yè)和維

2、修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企 業(yè) 所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種 植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列 所得中，免征企業(yè)所得稅的是()。A.海水養(yǎng)殖B.內陸?zhàn)B殖C.香料種植D.家禽飼養(yǎng)【答案】D【解析】(1)選項ABC為企業(yè)所得稅減半征稅 項目；(2)選項D:為免稅項目。(3)企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的 農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可 以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的 免稅項目處理。(4)企業(yè)從事適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種 植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初 加工目錄范圍的，企業(yè)

3、應合理劃分不同項目的各項 成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工 項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。(5)企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策 規(guī) 定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅 依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務 機關按照比例分攤法或其他合理方法進 行核定。(6)企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝 后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政 策。(7)企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易 活 動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅 收優(yōu)惠政策?！纠}多選題】企業(yè)從事下列項目所得， 免征企業(yè)所得稅的有（）。（2015年）A.企業(yè)受托從事蔬菜種植B.

4、企業(yè)委托個人飼養(yǎng)家禽C.企業(yè)外購蔬菜分包后銷售D.農(nóng)機作業(yè)和維修E.農(nóng)產(chǎn)品初加工【答案】ABDE【解析】選項C:企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進 行銷 售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。2 .從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資 經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年 度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半 征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”【解釋】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度” ”成立 年度”。【解釋】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建 自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu) 惠。【例題判斷題】企業(yè)承包建設國

5、家重點扶 持的 公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得 第一筆 收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所 得稅， 第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！敬鸢浮縳(1)企業(yè)投資經(jīng)營符合條件和標準的公共基 礎 設施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、 航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設，凡同時 符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得， 并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：不同批 次在空間上相互獨立；每一批次自身具備取得收入 的功能；以每一批次為單位進行會計核算，單獨 計 算所得，并合理分攤期間費用。(2)居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標準的電網(wǎng) (輸變電設施)的新建項目，可依法享受“三 免三 減

6、半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建 項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增 輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的 比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額，并 據(jù)此享受“三免三減半”的企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3 .從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅 年 度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減 半 征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日 起，可在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減 免 稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重 復享 受減免稅待遇。4 .符合條件的技術轉讓所得符合條件的技術轉 讓

7、所得在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不 超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅孔?015年10月1日起，全國范圍 內的居民企業(yè)轉讓5年（含，下同）以上非獨占許 可使用權取得的技術轉讓所得，也納入上述享 受企 業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍?！窘忉尅渴羌夹g轉讓所得，不是技術轉讓收入。 技術轉讓所得二技術轉讓收入-技術轉讓成本-相 關稅費。其中技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合 同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零 部件、原材料等非技術性收入?！纠}】甲公司2015年將自行開發(fā)的一項專 利 權轉讓，取得轉讓收入900萬元，與該項

8、技術 轉 讓有關的成本和費用為300萬元。在本題中，技術 轉讓所得為600萬元，其中500萬元以內的 部分免 征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收 企業(yè)所得稅，甲公司應納企業(yè)所得稅？收入900萬 300萬（成本.費用）所得600萬500萬免100 萬減半甲公司應納企業(yè)所得稅二（900-300-500 ） X 25%X 50%=12. 50 （萬元）。【解釋】享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅 優(yōu)惠 的企業(yè)，應單獨計算 技術轉讓所得，并合理 分攤 企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術 轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！窘忉尅考夹g轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中， 境內的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省

9、級）科 技部門 認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級） 商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的 轉讓，須省級以上（含省級）科技 部門審批。【解釋】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術 轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策?！窘忉尅烤用衿髽I(yè)從直接或間接持有股權之 和達 到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受 技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！窘忉尅靠梢杂嬋爰夹g轉讓收入的技術咨詢、 技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方 掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的 必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產(chǎn)生的收 入，并應同時符合以下條件：(1)在技術轉讓 合同中

10、約定 的與該技術轉讓 相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；(2)技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該 技術轉讓項目收入一并收取價款。5 .中國鐵路建設債券利息收入 企業(yè)持有2014 年和2015年發(fā)行的中國鐵路 建設債券取得的利息收 入，減半征收企業(yè)所得 稅。6 . QFII和RQFII取得中國境內的股票等權 益性投資資產(chǎn)轉讓所得，從2014年11月17日 起，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年H月17日 之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企 業(yè)所得稅。上述規(guī)定適用于在中國境內未設立機構、場 所，或者在中國境內雖設立機構、場所，但取得的上 述所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的QF

11、II 、 RQFIIo7 .經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)稅收優(yōu)惠政 策8 1)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉 制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。9 2)對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制中資產(chǎn)評估 增 值、資產(chǎn)轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合 現(xiàn)行 規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。10 )轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存 呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。8 .滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點稅收政 策(1)對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港 聯(lián) 交所上市股票取得的轉讓差價所得，計入其收入總 額，依法征收企業(yè)所得稅。(2)對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港 聯(lián) 交所上市股

12、票取得的股息紅利所得，計入其收入總 額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民 企業(yè)連續(xù) 持有H股滿12個月取得的股息紅利所 得，依法免征 企業(yè)所得稅(3)香港聯(lián)交所上市H股公司不代扣股息紅利 所得稅款，由內地企業(yè)自行申報繳納，可依法申請 稅收抵免。(4)對香港市場投資者(企業(yè))投資上交所 上 市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得 稅。(5)對香港市場投資者(企業(yè))投資上交所A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行 差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣 所得稅，并向其主管稅務機關辦理扣繳申報。9 .支持魯?shù)榈卣馂暮蠡謴椭亟ㄓ嘘P稅收政金三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠(一)國家需要重點扶持的高

13、新技術企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅1 .認定為高新技術企業(yè)須同時滿足的條件：(1)企業(yè)申請認定時須注冊成立一年 以上；(2)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等 方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術上發(fā) 揮核心 支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；(3)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持 作用的技術屬于國家重點支持的高新技術領域 (2016年修訂)規(guī)定的范圍；(4)企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科 技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿 三 年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用 總額占同期銷售收入總額的比例符合如下 要求：最近一年銷售收入

14、小于5000萬元（含）的 企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%o其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總 額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè) 同期總收入的比例不低于60%o企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重 大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。2 .監(jiān)督管理（1）對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日 常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提 請認 定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資

15、格，并通知稅 務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu) 惠。(2)對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由 認定機構通知稅務機關按稅收征管法及有關規(guī) 定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。【解釋】高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及 稅 收抵免規(guī)定：自2010年1月1日起，以境內、境外全部 生 產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售 收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入 等指標申請并 經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，對其來源 于境外所得可以按 照15%勺優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免 限額時，可按照15%勺優(yōu) 惠稅率計算境內外應納稅 總額。四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠必備

16、要求條件企業(yè)性I不能是非居民企業(yè) 質核算 具備建賬核算自身應納稅所 得 條件額條件盈利水年度應納稅所得額不超過30萬元（不是利潤）從業(yè) 工業(yè)：不超過100人；商業(yè): 人數(shù)不超過80人。資產(chǎn) 工業(yè)：不超過3000萬元；商 總額 業(yè)：不超過1000萬元?！咎崾尽孔?015年10月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%十入 應納稅所 得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。自2015年10月1日至2017年12月31日， 對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬 元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%十入應 納稅所得額，按20%勺

17、稅率繳納企業(yè)所得稅。（新增）【解釋】1.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無 論采取查賬征收和核定征收方式均可按照規(guī)定享受 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月 份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利 企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。3 .小型微利企業(yè)預繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政 策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，符合條件的 可 以預繳時享受減半征稅待遇。(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，符合條件的可 以預繳時享受減半征稅待遇。(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務 機 關根據(jù)優(yōu)惠政策相應調減定額后，按照原辦法征 收。(4)本年度新辦的

18、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得 稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過20萬元 的，應 停止享受減半征稅政策。(5)企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本 年 度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè) 所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策4 .企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政 策， 但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī) 定補繳 稅款。五、加計扣除優(yōu)惠（重點）（一）開發(fā)新技 術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn) 的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%, 直接抵扣當年的應納稅所得額?！窘忉尅坑嬎銜嬂麧檿r

19、，研發(fā)費用已計入 管理 費用全額扣除；在計算應納稅所得額時，研 發(fā)費用 再加扣50%,調減應納稅所得額。（2）研發(fā)費用 形成無形資產(chǎn) 的，按照該無形 資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定 外， 攤銷年限不低于10年。【解釋】研究階段的支出費用化，開發(fā)階段 的支出資本化。A公司投入looz未形成無形資產(chǎn)的,"一（150萬稅前扣除形成無形資產(chǎn)的，當年扣除15萬【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費用一共 3000 萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出 2000萬，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以扣除=1000+1000X 50%=1500（萬元）；形成 無形資產(chǎn)的，則可以分10

20、年攤，每年攤 150%=300（萬元）?！窘忉?】研發(fā)費用歸集范圍（1）人員人工費用。（2）直接投入費用。（3）折舊費用。（4）無形資產(chǎn)攤銷。（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新 藥 研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗 費。（6）其他相關費用。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費解釋21下列活動不適用稅前加計扣除政（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采 用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知 識等（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持 活 動。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝 流 程進行的重復或簡單改變。（5）市場調查研究、效率調

21、查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質 量 控制、測試分析、維修維護。（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究?！窘忉?特別事項的處理（1）企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動 所 發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計人 委托 方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再 進行加 計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生 額應按照獨 立交易原則確定。2）委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托 方 應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā) 生的費用，不得加計扣除。（3）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方 就 自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。（4）企

22、業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際 情況,對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的 項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和 義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則， 合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間 進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。（5）企業(yè)為獲得 創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性 的 產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以稅前加 計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟 件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設 計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專 項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品 設計、模型設計等?！窘忉?會計核算與管理(1)企業(yè)應按照

23、國家財務會計制度要求，對 研 發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研 發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核 算當年 可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個 納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應 按照不同研發(fā) 項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。(2)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用 分別 核 算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不 清的， 不得實行加計扣除?！窘忉?不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)(1)煙草制造業(yè)。(2)住宿和餐飲業(yè)。(3)批發(fā)和零售業(yè)。(4)房地產(chǎn)業(yè)。(5)租賃和商務服務業(yè)。(6)娛樂業(yè)。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。（二）安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)支付

24、給殘 疾職工的工資，在進行企業(yè)所 得稅預繳申報時，允 許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度 申報和匯算清繳時，再按 照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。（納稅 調減，不影響會計利潤，不 影響計算三項經(jīng)費的工資總額）六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（重點）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2 年以上的，可以按照 其投資額的70%在股權 持有滿 2年的當年抵扣該 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額； 當年不足抵扣 的，可以在以后納稅年度 結轉 抵扣?！纠}單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2013 年8月1日，該企業(yè)向境內某未上市中小 高新技 術企業(yè)投資200萬元。2015年該企業(yè)利潤

25、總額 890萬元；未經(jīng)財稅部門核準，提取風險 準備金 10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%O 2015年該 企業(yè)應納所得稅稅額為（）萬元。A. 82. 5B. 85C. 187. 5D. 190【答案】D【解析】2015年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額= （890+10） -200 X 70%X 25%=190（萬元）。七、加速折舊優(yōu)惠1 . 一般性加速折舊可以采取縮短折舊年限或者 采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定 資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資 產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得 低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的， 可以采取

26、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2 .特殊性加速折舊的特殊規(guī)定（1）對生物藥品 制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和 其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設 備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信 息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1 日后新購進的固定資產(chǎn)，可 縮短折舊年限或采取加 速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1 月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、 設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性 計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再 分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮 短折舊年限或采取加速折舊的方法。(2)對所有行

27、業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新 購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不 超 過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計 算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折10；單 位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加 速折舊的方法。(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值 不超過 5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用 在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折 IHo(4)企業(yè)按上述第(1)、(2)條規(guī)定縮短折 舊年限的，最低折舊年限不得低于 企業(yè)所得稅 法 實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采取 加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù) 總和法。第(1)至(3)條規(guī)定之外

28、的企 業(yè)固定資 產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照 企業(yè)所得 稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。(5)企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購入固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速折舊方法加速折舊政策六大行業(yè)中的小型激利企業(yè)j FA100 ”縮短擁日年限或采取2014年 研發(fā)和,廠 廠加建加I口力法1月1日 經(jīng)營共用的后新購儀器、設備000一次性在計算應納稅萬元所得額時扣除所有行業(yè)的企業(yè)20141月1日后新購入專門用1 研發(fā)的上 備-儀器;1亦一縮短折舊年限或采取兒萬元加速折舊方法<1

29、00一次性在計算應納稅萬元所彳號額時扣除所有行業(yè)的企業(yè)固定單位析值在折余價值部分一次性在計資產(chǎn)50D0元以下算應納稅所得額時扣除【經(jīng)典母題】企業(yè)所得稅加速折舊的表述，正 確的有（）。A.通信企業(yè)購進新機器設備，可加速折舊B.飲料廠購買單位價值10000元的固定資產(chǎn)， 可以一次性計入當期成本費用在稅前扣除C.生物藥品制造企業(yè)新購進120萬的研發(fā) 和生 產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器，可一次性計入當期成本費用在稅 前扣除D.某制造企業(yè)購進80萬元專門用于研發(fā)的設 備，可一次性計入當期成本費用在稅前扣除E.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以加 速 折舊【答案】ADE【同類考題】某電子設備制造廠，總計人數(shù)80人，資

30、產(chǎn)900萬,2014年的應納稅所得額28 萬元。企業(yè)2015年購入價值50萬元的研發(fā)和生 產(chǎn)經(jīng)營共用的設備，購入同類型筆記本10臺，每臺 4000元，總計價款4萬元，2015年的企業(yè) 應稅 收入是146萬元，發(fā)生的其他成本費用總計 72萬元，為了當年納稅最少，則該企業(yè)當年的 企業(yè) 所得稅應納稅額為（）萬元。A. 4B. 2C. 8D. 10【答案】B【解析】從該企業(yè)的規(guī)?？梢耘袛喑鲈撈髽I(yè) 為 小型微利企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%o 2015年，該企業(yè)的應納稅所得額=146- 50-72-4=20 （萬元），可以享受超小微企業(yè) 的待 遇。2015年購進的50萬元的設備和筆記本 可在 稅前一

31、次性扣除。該企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅 額二（146-50-72-4 ） X 50%X 20%=2 萬元）。3.四個領域重點行業(yè)加速折舊（新增）（1 ）對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域 重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行 建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速 折舊方 法。四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為 主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收 入占企業(yè)收入總額50% （不含）以上的企業(yè)。（2）對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年 1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀 器、 設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允

32、許在 計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值 超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折 IH方法。（3）企業(yè)按上第（1）、（2）條規(guī)定縮短折舊 年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不 得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的 折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)， 最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限 減去已使用年限后剩余年限的60%o最低折舊年限一 經(jīng)確定，不得改變。八、減計收入優(yōu)惠（重點）1 .減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企 業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相 關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入

33、總 額。2 .農(nóng)村金融減計收入。自2014年1月1日 至2016年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸 款的利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供 保 險業(yè)務的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90% 比例減計收入。九、環(huán)保設備抵免應納稅額（重點）企業(yè)“購 置并實際使用”環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用 設備的，該專用設備的投資額 的10%可以從企業(yè)當 年的應納稅額中抵免；當年 不足抵免的，可以在以 后5個納稅年度結轉抵免。【解釋1稅額抵免是直接抵應納所得稅額， 而不是抵免

34、應納稅所得額。這是該條優(yōu)惠最特殊的 地方?！窘忉?享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)， 應當實際購置并自身實際投入使用上述 規(guī)定的專用設 備?！窘忉?企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉 讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補繳 已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！窘忉?】進項稅額抵免時，如增值稅進項 稅額 允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項 稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設 備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計 金 額。企業(yè)購買專用設備取得 普通發(fā)票的，其專用設 備投資額為 普通發(fā)票上注明的金 額。【經(jīng)典母題】某小型微利企業(yè)(增值稅一般 納稅 人)2014年購買符合規(guī)定的國

35、產(chǎn)環(huán)保設備一臺，取 得的普通發(fā)票，貨物價款200萬元，增 值稅34萬 元。已知該企業(yè)2009年尚未彌補的虧損20萬元， 2014年經(jīng)審核的未彌補虧損前應納稅所得額為65 萬元，2015年經(jīng)審核的未彌補虧損前應納稅所得額 為5萬元。該企業(yè)2015年實 際應繳納企業(yè)所得稅()萬元。A. 13B. 0C. 10D. 13.9【答案】B【解析】2009年的虧損，到2014年彌補期 滿。所以，2014年彌補虧損后的所得為65-20=45 （萬元）。國產(chǎn)設備投資抵免限額=234 X 10%=23. 4 （萬 元）2014年應納稅額=45X 25%=11.25 （萬元）， 抵免限額23.4萬元，國產(chǎn)設備投資

36、可以在2014年 部分抵免11.25萬元，剩余12.15萬元留抵到 2015 年。2015年企業(yè)應納稅額=5X 50%X 20%=0. （5萬 元）抵免后實際應繳納企業(yè)所得稅0萬元，而剩余部分 =0. 5-12. 1511.65 （萬元），繼續(xù)結轉。十、民族自治地方的減免稅1 .民族自治地方的自治機關對本民族自治 地方 的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分 享的部分， 可以決定減征或者免征。自治洲I、自治縣決定減征或 者免征的，須報省、自治區(qū)、直 轄市人民政府批準。2 .對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè) 的企 業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。一、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種 類具體規(guī)定低稅率非居

37、民企業(yè)減按10%勺稅率征收 企業(yè)所得稅免征企 業(yè)所得 稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1 .外國政府向中國政府提供貸款 取得的利息所得；2 .國際金融組織向中國政府 和居 民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息 所得；3 .經(jīng)國務院批準的其他所得【例題單選題】下列利息所得中，應征企 業(yè)所得稅的是（）。A外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所 得B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款 取得 的利息所得C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提 供貸 款取得的利息所得【答案】D【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè) 所 得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利 息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居 民企業(yè) 提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務院批準 的其他所得。十二、促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠對符合條 件的節(jié)能服務公司實施合同能源 管理項目，符合企 業(yè)所得稅法有關規(guī)定的，自項目取得 第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企 業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率 減半征收企業(yè)所得 稅。（三免三減半）十三、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠（選擇題）1 .關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展 的優(yōu)惠政策（1）符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)實行即征即退 政 策所退還的增值稅，