企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及措施

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及措施所謂內(nèi)部控制度是由企業(yè)董事會、 監(jiān)事會、 經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控 制目標的過程。 內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、 財務報告及 相關信息真實完整 , 提高經(jīng)營效率和效果 , 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略, 內(nèi)部控制是一個單位內(nèi) 部的管理控制制度 , 它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、 各個部門和各個崗位 , 并針對業(yè)務處 理過程中的關鍵控制點 ,將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部 控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、 銷售、 生產(chǎn)等經(jīng)營活動的 各種方式方法 , 也包括核算、審核、 分析各種

2、信息資料及報告的程序與步驟 ,還包括為對企 業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、 控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。因此, 捏不控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面 , 只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理, 就需要有相應的內(nèi)部控制。 一、建立內(nèi)部控制制度的重要性建立內(nèi)部控制制度 ,是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度, 保證企業(yè)會 計工作有序進行的重要舉措 , 也是加強會計工作的重要手段之一 , 具有十分重要 的意義。是有利于貫更好地徹執(zhí)行會計法規(guī)制度。 為了加強和規(guī)范會計工作 , 國家 制定發(fā)布了一系列會計法律、 法規(guī), 是進行會計核算、 實行會計監(jiān)督和從事會計 管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為 “統(tǒng)

3、帥”只是國家意志的原則體現(xiàn) , 而作為 “主體”的行業(yè)財務制度 ,也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn) , 不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內(nèi)部控制制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化 ,它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位內(nèi)部會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。 從某種意義上講 , 單位內(nèi)部會計 法規(guī)的必要補充 , 是貫徹執(zhí)行國家法律、 法規(guī)的重要基礎和 保證。管理制度國家法律、二是有利于規(guī)范會計工作秩序。 會計工作涉及各方面的利益關系 , 必須依法 執(zhí)行。從 1996 年以來進行的整頓會計工作秩序情況看 ,有些單位內(nèi)部會計管理 制度不健全,會計核算混亂 ,財務收

4、支失控 ,不僅損害了國家和社會公眾利益 , 也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。 另外, 從建國以來發(fā)生的極其重大的會計 人員貪污案中也 可以看出 , 會計人員之所以能貪污巨款 , 都是與單位會計機構內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。 因此, 必須加強內(nèi)部控制制度的建設 , 使 內(nèi) 部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化 , 這樣才能保證會計管理 工作有章可循、 有據(jù)可依、 規(guī)范有序 , 才能保證會計工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮 應有的作用。三是有利于完善會計管理制度體系。 1993 年我國企業(yè)財務會計制度實行重 大 改革以后 , 會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。 對于會計管理制度通常認為

5、有 四個 層次構成 :第一層次是會計法律 ,即會計法 ;第二層次是會計行政法規(guī) , 如總會 計師條例 、 企業(yè)會計準則等 ;第三層次是會計規(guī)章 ,如行業(yè)會計核 算制度等 ;很顯然, 單位第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計管理制度。即使 是到了二十內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。世紀的今天 , 單位內(nèi)部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不 可缺少的一部分 ,企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物 , 加強內(nèi)部控制 時現(xiàn)代企業(yè)管理制度 的內(nèi)在要求。四是有利于改善企業(yè)經(jīng)濟管理。 內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié) , 是一 項 重要的綜合性、 職能性管理工作。

6、 制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度 , 充分保 證 財務管理工作更好地參于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理 , 使會計工作滲透到企業(yè)承包內(nèi)部 管理 的各個環(huán)節(jié)、 各個方面 , 不僅有利會計工作更好地發(fā)揮職能作用 , 更有利于 改善企 業(yè)內(nèi)部管理 ,提高經(jīng)濟效益。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外 ,同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀 念。要樹立以人為本的新觀念。 人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂 , 企業(yè)制定經(jīng)營目標 , 設置 核算機制 , 都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。 我國傳統(tǒng)文化是儒家文化 , 以人為 本是儒 家管理理念最鮮明、 最重要的標志。 強調(diào)以人為本 , 要求企業(yè)內(nèi)部控制要 充分發(fā) 揮人的作用 , 依靠提高人的綜合

7、素質(zhì)、 道德水準和法規(guī)意識 , 充分發(fā)揮控 制者和被 控制者的主動性、 積極性和創(chuàng)造性 , 從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。 內(nèi) 部控制的 成敗, 取決于企業(yè)員工的控制意識和行為 , 而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意 識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴重的甚至 會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關門、 “廣東國投”破產(chǎn),都 與領導者不重視內(nèi)部 控制的重要性有關。 反之, 企業(yè)領導者注重內(nèi)部控制 , 注重 對企業(yè)員工的研究 , 尊重 員工的心理需求 , 強調(diào)溝通和管理交流 , 便能減少管理者與被管理者之間的隔閡 , 形成強大的企業(yè)合力 , 就能促進整個企業(yè)健康、 持 續(xù)、

8、 快速發(fā)展。、內(nèi)部控制存在的問題(一管理層認識不足長期以來, 由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、 方法、手段的影響 , 我國部分企 業(yè)對內(nèi)部 控制制度不夠重視 , 一直與內(nèi)部控制的基礎十分薄弱。 單位負責人行政干 預各項工作 , 致使 內(nèi)部控制制度流于形式 , 不能很好的發(fā)揮監(jiān)督職能。造成這種狀 況的主要原因有 :(1 大多 數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的理論學習不夠 , 認識 跟不上制度的發(fā)展要求。 (2 大多 數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建立和實施重視不足。 即便建立了一些制度 , 但相互脫節(jié) , 各自為 政的現(xiàn)象很重 , 和具體需要差距很大。作 為一個企業(yè)的管理者 ,他是企業(yè)的靈魂 , 在內(nèi)部控

9、 制中期著關鍵的作用。 他們的經(jīng) 營理念是把管理與獨斷混為一談 , 沒有風險防范意識 , 管理 粗放, 任人唯親,濫用職權 ,屬于內(nèi)部監(jiān)督 , 特別是對關鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位隨意安排親 信,造成企業(yè)內(nèi)部控制 制度的確實和形同虛設 ;遵循科學管理理念 ,遵守內(nèi)部控制制度 ,是 一個企業(yè)存亡的 關鍵。(二內(nèi)部控制制度不健全目前, 我國大多數(shù)企業(yè)都建立內(nèi)部控制制度 , 但總體來說 , 我國企業(yè)的內(nèi)部控制 制度比 較零散,且條塊分割 ,有些相互重復甚至相互矛盾。從總體上來看 ,缺乏科學性和連貫性。 主要有以下原因 :(1 是內(nèi)部控制組織機構不健全 , 把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度 完全等同于加強內(nèi) 部控制。自我

10、規(guī)范、 自我約束機制尚未建立、 內(nèi)部控制的組織 網(wǎng)絡不健全 , 以至于制定的內(nèi) 部控制失控。 (2是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的 內(nèi)部控制多是以補救為主的事后控制 , 缺少事前控制和事中控制。 (3 是重錢財?shù)扔?形資源的控制 ,輕人力資源、信息等無形資源 的控制。 (4 是內(nèi)部控制職責、考核的 獎懲標準不明確 ,稽核范圍有限 ,以偏概全 ,以點代 面,缺乏完整性和全面性 ;執(zhí)行的好 壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。(三管理人員水平有限一個企業(yè)的發(fā)展離不開人的智慧 , 扎實的企業(yè)內(nèi)部基礎工作 , 高素質(zhì)的管理人才 是實施 內(nèi)部控制的保證。 一些企業(yè)的管理人員只能局限于數(shù)據(jù)或事實本身 , 而不能

11、 進行深層次的分 析,給管理層提出有意義的建議、改進措施。 不能及時發(fā)現(xiàn)工作中 存在的問題 ,對自己工作 認識不足等等。 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟責任制的建立 , 對數(shù)據(jù)管理 的要求更高、 更準。從經(jīng)營決策的 提出、計劃指標的制定 ,直到考核、分配 ,都必須要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實 現(xiàn)管理電算化 , 但不少管理人員計算機水 平不高, 文化素質(zhì)偏低 , 都影響其管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。(四內(nèi)部控制的實施和監(jiān)督不規(guī)范僅靠內(nèi)部監(jiān)督制度本身還不能發(fā)揮管理效能 , 切實實施并嚴格按制度辦事 , 并在 運行過 程中適時加以審計和評價 , 才能真正實現(xiàn)提高效能的目的 , 保證內(nèi)部控制的 有效性。 但幾千 年儒家

12、文化的影響根深蒂固 , 重人治輕法制 , 把人情關系至于公司 利益之上。 許多單位雖有 各種各樣的規(guī)章制度 , 但是卻不能有效的落實 , 同時也沒 有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施 , 內(nèi) 部控制不能行之有效 ,形同虛設。很多企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式 , 稽核的范圍有限 ,缺乏完 整性、 全面性, 缺少一個獎賞有度的獎懲制 度。有的企業(yè)雖然也設立一些獎懲制度 ,但執(zhí)行 過程中缺乏力度 , 致使部分人員認為 執(zhí)行與否無關緊要 , 加之缺乏相應的檢查、 考核內(nèi)部會 計控制制度實施情況的得力 機構, 從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。 同時內(nèi)部控制監(jiān) 督體系不健全 ,各職能部門之間、個崗位之間缺乏必要的督

13、導 ,導致各職能部門各成體系、 各自為 政。（五風險評估不足、意識薄弱隨著我國加入 WTO ,企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險 ,企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、 技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、 破產(chǎn)重組、電子 商務等。在諸多風險中 , 大多數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。 但不管是什么風 險, 企業(yè)都應該建立可以辨認、 分析和管理風險的機制 , 并確認高風險領域 , 以加強 管理, 但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制 ,往往出現(xiàn)盲目擴張等風險。三、應采取的措施（一企業(yè)領導高度重視內(nèi)部控制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 , 企業(yè)

14、領導是關鍵。從近幾年對會計信息失真的原 因調(diào)查來看,企業(yè)領導者法制觀念淡薄 ,追求局部利益而違法違紀 ,授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息的占很大的比例。為此 , 會計法對企業(yè)領導者的會 計責任做出了明確的規(guī) 定, 內(nèi)部會計控制規(guī)范也再一次強調(diào) “單位負責人對單 位內(nèi)部控制建立健全及有效實施 負責”。 同時, 一個富有魅力和影響的企業(yè)領導 ,自然會把全體人員緊緊團結在自己的周圍。 反之,就會人心渙散 ,更談不上團隊精神了。威望取決于領導的人格、品德和思想修養(yǎng) ;知識、經(jīng)驗、膽略、才干和能力狀況,是否嚴于律己 ,率先垂范 ,以身作則 ,能否全身心的投入事業(yè);能否公平、公正待人。因此要求企業(yè)

15、領導要不斷的學習 , 掌握各項內(nèi)部控制制度的 更新、發(fā)展。同時 要提高學法、守法、執(zhí)法的自覺性 ,遵守各項內(nèi)控制度。（二設立有效的控制活動1、職責分離。職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求 , 對于企業(yè)的一切交易或事項都應嚴 格按照不相容職務相分離的原則 , 科學地劃分各職責權限 , 形成相互制衡機制。2、工作流程。明確每個崗位的職責 , 使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多 人 的工作 , 從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標 , 可以采用對每一個崗位 設 計工作流程圖的辦法 , 在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、 何時 做以及正確進行工作的結果等。 工作流程圖設

16、計的目的應達到使管理的過程 標準 化 , 也就是說 , 要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作 , 得到 的工 作結果將是相同的。3、票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生的證據(jù)。實行票據(jù)保管、 收款與會計記錄人員的崗位分 離 ; 對所有 票據(jù)進行預先編號 , 所有作廢的票據(jù)都要妥善保存 , 對已經(jīng)使用的票據(jù) 由會計人員進行定期消 號 , 并及時與票據(jù)保管人員進行核對 , 以防止交易漏記或重 復記錄現(xiàn)象 , 保證全部收入、 結算款 項等能夠及時準確入賬。4、資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄, 以保證資產(chǎn)和記 錄的安 全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施

17、是采用實物和技術防護措施。比如 , 將 存貨存入倉庫以 防偷盜 , 如果這一倉庫由勝任的職工管理 , 還能夠減少存貨的殘損 ;對憑證和記錄進行實物安 全保護 , 能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立 所需支付的成本。在采取電算化核 算的情況下 , 每個崗位只能使用自己設置的密碼 接觸由自己負責的數(shù)據(jù) , 復核崗位只能進行數(shù) 據(jù)查詢和復核 , 而不能具備修改已經(jīng) 形成數(shù)據(jù)記錄的權限。5、績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標 , 應實施有效的激勵、獎懲機制 , 激勵全體員工參與 企業(yè)管理和 控制的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議 , 作為對其工作 目標完成情況的事后 控制 , 不僅可以

18、總結一定時期的工作成果 , 同時也是發(fā)現(xiàn)問 題、改進工作的過程。通過績效考 評 , 配合一些必要的獎懲措施 , 將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起 , 部門的 工作目標也將通過個人工作目標的實 現(xiàn)而達到。（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強化內(nèi)部審計 建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系， 在企 業(yè)內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機構。在科學的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構應是 獨立于財務部、人事部的一個獨立部門。它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有 重大的內(nèi) 部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、 違法事件時， 還可直接向股東 大會及其常設機構董 事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構中，內(nèi)審部門應有不可置疑 的權威性，以保

19、證內(nèi)部審計報告 能引起管理當局的足夠重視。 針對內(nèi)審報告中提 出的整改意見和處置意見， 應及時予以研究 并給予反饋，這樣才能保證在科學、 完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度的完成企業(yè) 的經(jīng)營目標。不論是經(jīng)營 層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷 ,都應當及時地向適當?shù)墓?理層報告 ,并使其得到果斷處理 ,要樹立全員控制意識 ,幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標 , 促進企業(yè) 控制環(huán)境的建立 ,為改進內(nèi)控制度提供建設性建議 ,實現(xiàn)預期達到的內(nèi)控水平。 （四）建立積極向上的企業(yè)文化 內(nèi)部控制是一項綜合管理活動和系統(tǒng)工程，涉及 組織、人事、業(yè)務等方面。真正有效的 內(nèi)部控制制度應建立在遵守職業(yè)道德、誠

20、 實守信、客觀公正的企業(yè)文化基礎上。要充分發(fā)揮 管理人員的自律性，增強自覺 性。內(nèi)部控制的成敗不僅取決于制度設計的完善，更有賴于工 作人員的素質(zhì)， 企 業(yè)不要把職業(yè)道德和誠實守信看作是空洞的教材， 領導應根據(jù)企業(yè)價值取 向引導 員工正確樹立價值觀念，強化職業(yè)道德和反腐倡廉的意識，加強對管理人員的培 訓， 最大限度的發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)新性。 通過健康的企業(yè)文化營造一個誠信 的環(huán)境， 盡量減 少欺詐誘導因素來避免內(nèi)控失效。保證內(nèi)部控制的有效實施。 建 立健全內(nèi)控框架， （五） 建立健全內(nèi)控框架，加強風險評估 企業(yè)要有一個健全有 效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制 度的組織結構，加強董事 會的職能及其獨立性；提高管理者素質(zhì)，轉(zhuǎn)變管理者理 念，憑借經(jīng)濟市場的競 爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè) 文化，加強管理者和員 工激勵機制，明晰權責。 企業(yè)還應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理，隨著 經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán) 境的變化， 企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并更具有不確定性， 業(yè)必須設立可以辨認、 分析和管理風險的機制，以確認企業(yè)的風險因素，如資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、 兼并重組風險、經(jīng)營活動風險、內(nèi)外環(huán)境風險等，要加強 董事會各專業(yè)委員會的 作用，及早進行風險評價，確定風險領域和重要程度，建 立風