減免稅的會(huì)計(jì)處理

1、減免稅的會(huì)計(jì)處理(2008-12-24 15:08:00)減、免增值稅的會(huì)計(jì)處理按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定， 減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理也有所不同。一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征 收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒(méi)有按比例減征的規(guī)定；3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的 超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；4、先征后退

2、：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。(一)先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理1.按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理。(1) 用于新建項(xiàng)目。實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本(2) 用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國(guó)家專項(xiàng)撥款。作會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-XX專項(xiàng)撥款實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程-XX工程文化貸

3、：銀行存款等工程完工， 報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 對(duì)按規(guī)定予以核銷的部分 （不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值） ， 作會(huì)計(jì)分錄如下：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-XX專項(xiàng)撥款貸：在建工程對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下：（3）用于歸還長(zhǎng)期借款。經(jīng)批準(zhǔn)歸還長(zhǎng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會(huì)計(jì)處理。國(guó)家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅 額沖減采購(gòu)成本，退稅的直接受益者必須是以購(gòu)進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。例1某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦

4、法。該批棉花 價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等585000收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：借：銀行存款85000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅85000外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)（假設(shè)銷售價(jià)款為102000元）：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款貸：補(bǔ)貼收入實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款二）直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按免征增值稅稅額。

5、作會(huì)計(jì)分錄如下：貸：補(bǔ)貼收入2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。月份終了， 按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額， 計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借： 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅600000元，增值稅稅額為6或4的征收率計(jì)然后減去按稅法規(guī)定方法借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)

6、，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。如果按稅法的規(guī)定， 企業(yè)的全部產(chǎn)品 （商品） 都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額 （產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用 “購(gòu)進(jìn)扣稅 法”計(jì)算） ，并將其折算為不含稅增值額， 然后依適用稅率， 計(jì)算應(yīng) 免繳增值稅稅額； 零售商業(yè)企業(yè) （批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接 免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn) 銷差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)算免繳稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)

7、轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅， 但也可能發(fā)生增 值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷 售，就不能免稅。 飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用 的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。二、會(huì)計(jì)處理2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：1對(duì)于直接減免的增值稅貸：補(bǔ)貼收入2對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、 先征后退、先征稅后返還的增值稅借： 銀行存款貸：補(bǔ) 貼收入個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理有值得商榷之處， 首先企業(yè)會(huì) 計(jì)

8、制度 的這個(gè)會(huì)計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后， 計(jì)提了銷項(xiàng)稅額， 否則賬 是不平的。 增值稅條例規(guī)定， 為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 也就是 要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了， 再計(jì)提銷項(xiàng)稅額， 那么這個(gè)銷項(xiàng)稅額， 就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅 負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅， 而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。 本企 業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅， 國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅， 而并不是象 出口退稅那樣， 不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅， 還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。 所以將全部 銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥

9、。1、我認(rèn)為對(duì)直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的分錄來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 但是這種處理的前提是， 銷售免稅貨物應(yīng)正常 計(jì)提銷項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的， 并且要將 全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分； 這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值 稅額和免征的增值稅額。1、銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅） 。第二種：對(duì)于直接免征

10、增值稅的， 銷售免稅貨物時(shí)， 不必計(jì)提銷項(xiàng)稅額， 為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn) 的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。1銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）這樣處理之后， 免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利， 自然 并入了企業(yè)的利潤(rùn)總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的 （目前還沒(méi)見(jiàn)到） ，則可以在年度所得稅匯 算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單 獨(dú)

11、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額， 也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入中分離出來(lái)，但是這樣處理沒(méi)有什么意義：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：補(bǔ)貼收入銷售免稅貨物的， 增值稅條例規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 只能開(kāi)具普通發(fā)票， 買方 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。2、對(duì)于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒(méi)有，如果 真的發(fā)生， 個(gè)人認(rèn)為可以做如下處理，正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報(bào)納稅申 報(bào)表時(shí)，在申報(bào)表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。銷售減稅產(chǎn)品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

12、2結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅3、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時(shí)貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）4、申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購(gòu)買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅， 所以可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 并按 規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣方支付的增值稅。這種情況操作起來(lái)有一定的難度， 目前的增值稅優(yōu)惠中還沒(méi)有采用這種方式的， 都以其 它的方式替代。3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后 返大同小異。 即征即退、 先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還； 先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。 但是及時(shí)性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三種優(yōu)惠， 都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)， 并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整 性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷