第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬三

1、第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。 銀行存款 實(shí)收資本 借 貸 借 貸期初余額200000 期初余額300000 100000 50000 100000100000 100000 5.5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。銀行存款 固定資產(chǎn) 借 貸 借 貸期初余額200000 期初余額400000 100000 50000 10000090000 90000 6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時(shí)沒(méi)有資金支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。 短期借款 應(yīng)付賬款 借 貸

2、 借 貸 期初余額50000 期初余額800005000050000 60000 60000 7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。 應(yīng)付股利 盈余公積 借 貸 借 貸 期初余額200000 80000 80000 8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本。 實(shí)收資本 應(yīng)付債券 借 貸 借 貸 期初余額300000 期初余額30000 100000100000 20000 20000 9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。實(shí)收資本 盈余公積 借 貸 借 貸 期初余額300000 期初余額200000 100000100000 20000 8000070000 7

3、0000 【例4-4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。銀行存款 原材料 借 貸 借 貸 30000 50000 應(yīng)付賬款借 貸 20000 【例4-5】飛達(dá)公司于5月20日，收到某企業(yè)投入的資本，其中50000元為貨幣資金，款項(xiàng)已存入銀行，另外30000元系木材，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)收資本 銀行存款 借 貸 借 貸 80000 50000 原材料 借 貸 30000 從上述例題可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類(lèi)型：（1） 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加（2） 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少（3）

4、 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變（4） 權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱為賬戶間對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2.會(huì)計(jì)分錄（1）會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。會(huì)計(jì)分錄的三要素：會(huì)計(jì)科目記賬符號(hào)金額會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式是： 先借后貸，即借方在前，貸方在后。貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫(xiě)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額應(yīng)對(duì)齊（2）會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)

5、按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄； 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。3、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；第四，編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則?！纠?-7】仍以前面【例4-3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄。 5月5日，大華公司獲得凱文公司追加

6、投資100000元，并存入銀行。 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100000貸：實(shí)收資本 100000 5月10日，大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值50000元，貨款未付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（不考慮增值稅）借：原材料 50000貸：應(yīng)付賬款 50000 5月20日，大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。借：應(yīng)付賬款 50000貸：銀行存款 50000 按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。借：實(shí)收資本 100000貸：銀行存款 100000 5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。借：固定資產(chǎn) 90000貸：銀行存款 90000 5

7、月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時(shí)沒(méi)有資金支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款 60000貸：短期借款 60000 以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)借：盈余公積 80000貸：應(yīng)付股利 80000 經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本。借：應(yīng)付債券 20000貸：實(shí)收資本 20000 經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積 70000貸：實(shí)收資本 70000【例4-8】接【例4-4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 50

8、000貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000分解為簡(jiǎn)單分類(lèi)如下：借：原材料 30000貸：銀行存款 30000借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000【例4-9】大華公司以銀行存款償還到期的短期借款8000元，同時(shí)支付借款利息300元。借：短期借款 8000財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 8300分解為簡(jiǎn)單分錄是：借：短期借款 8000貸：銀行存款 8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，結(jié)果相同。注意：為了能夠清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，保持賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。【單選】下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分

9、錄的是（ ）。A.一借一貸 B.一借多貸 C.一貸多借 D.多借多貸答案：A（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的概念：試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)依據(jù)【例4-3】大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制發(fā)生額試算平衡表如下：各賬戶本期發(fā)生額試算平衡表科目名稱本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銀行存款

10、原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股息短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積 100000 50000 9000050000；600002000010000080000；7000050000； 100000；90000500008000060000100000；20000；70000合計(jì)620000620000（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為： 全部賬戶的

11、借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的。 各賬戶余額試算平衡表科目名稱借方余額貸方余額合計(jì) 各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)依4-1編制大華公司實(shí)施平衡表，具體如下：試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款20000010000024000060000原材料6000050000110000固定資產(chǎn)40000090000490000應(yīng)付賬款800001100005000020000應(yīng)付股

12、利8000080000短期借款5000060000110000應(yīng)付債券300002000010000實(shí)收資本300000100000190000390000盈余公積20000015000050000合計(jì)660000660000620000620000660000660000在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 必須所有賬戶的余額都已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒(méi)有發(fā)生額的賬戶，以及沒(méi)有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶 試算平衡表借貸不相等，說(shuō)明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止 試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶記錄就是正確的，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

13、如下：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)了賬戶。【應(yīng)用舉例】【單選】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等答案：D【多選】不會(huì)影響借貸雙方平衡關(guān)系的記賬錯(cuò)誤有（ ）。A、從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金500元，記賬時(shí)重復(fù)登記一次B、收到現(xiàn)金100元，但沒(méi)有登記入賬C、收到某公司償還欠款的轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但會(huì)計(jì)分錄的借方科目錯(cuò)記為“現(xiàn)金”D、到開(kāi)戶銀行存入現(xiàn)金1 000元，但編制記賬憑證時(shí)誤為“借記現(xiàn)金，貸記銀行存款”答案：ABCD【多選】下列哪些屬于借貸記賬法試算平衡的內(nèi)容（ ）。A