論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的使用.

1、第12卷第2期2010年6月遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào)JOURNAL OF L I A ON I N G I N STI T UTE OF SC I E NCE AND TECHNOLOGYVol.12 No.2Jun. 2010文章編號(hào)：1008-3723(201002-0045-02論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的使用高松,成鳳艷，邸砧(遼寧科技學(xué)院管理系，遼寧本溪117004摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月由我國(guó)財(cái)政部發(fā)布，引入了公允價(jià)值計(jì)量模式， 這必然會(huì)給中國(guó)會(huì)計(jì)界的理論和實(shí)踐帶來(lái)新的變化，也會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文將分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用過(guò)程中的難點(diǎn)，并提出一些建議。關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、；公允價(jià)值;困難;建議中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A1采用公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)采用了公允 價(jià)值計(jì)量模式，其原因主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。公允價(jià)值也叫公允市價(jià)、 公允價(jià)格,在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中，熟悉情 況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值是在公平交易的市場(chǎng)，理性的交易雙方充分考慮市場(chǎng)信息之后，達(dá)成一致意見(jiàn),這種市場(chǎng)交易價(jià)格就是公允價(jià) 值。這種計(jì)量方式與歷史成本計(jì)量相比具有以下優(yōu)點(diǎn)：1.1公允價(jià)值計(jì)量模式有利于決策能力提高公允價(jià)值能夠合理地反映企業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能真實(shí)披露企業(yè)

3、現(xiàn)金流量，并能 夠客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，公允價(jià)值投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者可以據(jù)此作出更為合理的決策。1.2公允價(jià)值計(jì)量模式有利于形成客觀的經(jīng)營(yíng)成果企業(yè)利潤(rùn)按照收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比原則進(jìn)行計(jì)算，按現(xiàn)行價(jià)格確認(rèn)收入,按歷史成本計(jì)量成本、費(fèi)用。這種計(jì)量屬性使收入和費(fèi)用可比性差，在此基礎(chǔ)上形成的利潤(rùn)不能科學(xué)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，而均采用公允價(jià)值計(jì)量收入和成本、費(fèi)用更 客觀。1.3公允價(jià)值計(jì)量模式符合配比原則在歷史成本法下按現(xiàn)行價(jià)格確認(rèn)收入，按歷史成本計(jì)量成本、費(fèi)用。配比原則 要求企業(yè)利潤(rùn)按照收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比原則進(jìn)行計(jì)算。歷史成本法使會(huì)計(jì)信 息并不能很好配比

4、。采用公允價(jià)值計(jì)量避免了這種差異性，更能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算 配比原則。1.4公允價(jià)值計(jì)量模式有利于企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際性籌資活動(dòng)越來(lái)越頻繁，參與國(guó)際性籌資的公司在編制財(cái)務(wù) 報(bào)表時(shí)要按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。公允價(jià)值計(jì)量模式是國(guó)際慣例之一，采用公允價(jià)值計(jì)量模式可以大大減少融資的公司對(duì)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量。2公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用情況收稿日期:2010-03-20基金項(xiàng)目：遼寧省教育廳人文社科項(xiàng)目（2009A379作者簡(jiǎn)介:高松（1971 ,男,遼寧本溪人,遼寧科技學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，至少有17項(xiàng)具體準(zhǔn)則使用用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，下面僅就幾 個(gè)主要方面進(jìn)行探討。2.1公允價(jià)值計(jì)

5、量在非貨幣性資產(chǎn)交換核算的使用新準(zhǔn)則規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，換入資產(chǎn)的成本按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)核算，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)無(wú)確鑿證據(jù) 表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn) 成本的基礎(chǔ)。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的結(jié)果可以減少操縱收益的行為。2.2公允價(jià)值計(jì)量在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量的使用新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 ， 這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入 當(dāng)期損益。1公允價(jià)值計(jì)量模式在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中應(yīng)用地最充分。2.3公允價(jià)值計(jì)量股份支付

6、核算的使用新準(zhǔn)則指出，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支 付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。1對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照 授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積，不確認(rèn)其后續(xù) 公允價(jià)值變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán) 益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于授予的存在活躍 市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。13公允價(jià)值模式應(yīng)用障礙3.1

7、交易市場(chǎng)不完善，難以形成公允價(jià)值公允價(jià)值的確認(rèn)要求存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng)。市場(chǎng)因素及行業(yè)規(guī)范影 響交易雙方，在公平、熟悉、自愿的前提，直接便利地取得的公允價(jià)值，才易于得到交 易方接受，并且獲得認(rèn)可。但是在我國(guó)，這樣公開(kāi)的、成熟的交易市場(chǎng)卻很少，許多市 場(chǎng)才剛發(fā)展、起步、甚至論證階段，這種市場(chǎng)的缺失給公允價(jià)值確認(rèn)設(shè)置了很大障 礙。3.2估值方法存在缺陷,確認(rèn)公允價(jià)值存在難度在不存在活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng)情況下，我們可以用估值方法解決公允價(jià)值 確認(rèn)，估值在我國(guó)各領(lǐng)域中是普遍使遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào)第12卷用。為此，我們可以構(gòu)建相應(yīng)數(shù)據(jù)模型。但構(gòu)建模型受到估值者的偏好、學(xué)識(shí)、主觀判斷的影響，又受制于

8、所在行業(yè)發(fā)展的局限。用于修正模型的參數(shù)，在市場(chǎng)不活躍的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也將會(huì)受到地區(qū)、時(shí)間等因素影響。甚至有 人利用不對(duì)稱市場(chǎng)信息，在估值過(guò)程中任意調(diào)整報(bào)酬率、現(xiàn)金流量等不確定因素，致 使估值不公允。3.3相關(guān)人員主觀因素,影響公允價(jià)值可信度公允價(jià)值的確定也依賴活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)、近期市場(chǎng)交易價(jià)格或預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷，因此判斷的結(jié)論必然會(huì)不同程度地受到管理 層主觀意志的影響，高管人員的誠(chéng)信度和道德觀就會(huì)左右計(jì)量的結(jié)果；會(huì)計(jì)人員的業(yè) 務(wù)素質(zhì)決定了其職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，也會(huì)導(dǎo)致判 斷結(jié)果缺乏公允性。3.4采用公允價(jià)值計(jì)量將增加管理

9、成本公允價(jià)值計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要分析各種各樣的因素，對(duì)公允價(jià)值做出認(rèn)定，這會(huì)加大企業(yè)的信息成本。同時(shí)，為了防止有人利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn) 行操縱，需增加監(jiān)督成本。此外，由于從業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用不熟悉，有必要 對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行專門(mén)培訓(xùn)。4推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)順利應(yīng)用的建議以上分析可見(jiàn)，在我國(guó)公允價(jià) 值使用過(guò)程中的困難主要集中在市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)手段及人為因素幾方面。因此 ，我 們可以從下幾個(gè)方面著手，確保公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)順利使用。4.1培育公允價(jià)值市場(chǎng)環(huán)境由于使用歷史成本計(jì)量不能避免價(jià)格、匯率、波動(dòng)引起的貶值，從而不能客觀反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值在

10、成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中多數(shù)時(shí)候比賬面價(jià)值更可靠。 公允價(jià)值的獲得有賴于市場(chǎng)體系的健全程度。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全 不能定期、及時(shí)地公開(kāi)各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，其 可操作性就大打折扣了。為了增強(qiáng)公允價(jià)值的公正性、客觀性 ，必須要進(jìn)一步完善 和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，制定市場(chǎng)法規(guī)，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的 市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)，以便各個(gè)企業(yè)確定的公允價(jià)值有據(jù)可依。4.2完善有關(guān)估值技術(shù)估算計(jì)量過(guò)程中很多問(wèn)題還沒(méi)有得到很好地解決，如對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估算，折 現(xiàn)率的確定，估價(jià)方法的選擇。因此，需要投入大量的人力、物力于估算技術(shù)研究，特 別是在現(xiàn)值估

11、算技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用結(jié)合等方面的研究。估算技術(shù)提高將有利于提高 會(huì)計(jì)人員確定公允價(jià)值的計(jì)算質(zhì)量。4.3加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)建設(shè)大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理，嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，對(duì)評(píng)估機(jī) 構(gòu)工作質(zhì)量考核，引入退出機(jī)制，并建立負(fù)責(zé)人問(wèn)責(zé)制。另外，提高中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公 司信息披露和舞弊查處的權(quán)利，并加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核責(zé)任。還要提高相關(guān)政府 機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，確保所提供信息的質(zhì)量。4.4提高企業(yè)自身管理水平管理層方面，公司管理人員的確定可以引入市場(chǎng)機(jī)制，由市場(chǎng)選擇管理者。對(duì)于 選定的管理者可以實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，使會(huì)計(jì)政策選擇符合股東利益，防止管理者處于私 利濫用公允計(jì)量模式。專業(yè)人員方面，引入崗位責(zé)任

12、制，明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員 的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容及行為，防止利用職務(wù)之便對(duì)會(huì)計(jì) 信息人為操縱；對(duì)各崗位進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提 升職業(yè)水準(zhǔn)，讓主觀判斷更加接近公允。在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，公允價(jià)值普遍應(yīng)用是一個(gè)很大的進(jìn)步，但它前面的并不 是一片坦途。為此，要不斷地完善和修正，并為其順利實(shí)施創(chuàng)造條件。只有如此才能 充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，提高我國(guó)的會(huì)計(jì)核算水平。相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不 斷發(fā)展、計(jì)量理論及技術(shù)的日臻完善，企業(yè)管理水平的不斷提高，公允價(jià)值計(jì)量的理 念將更加深入人心，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成 熟。參考

13、文獻(xiàn)：1中國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M.北京:科學(xué)出版社，2006.2李清如.我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的障礙分析J.山東省管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2006(3:21-233韓玲.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(2:56-58Appli ca ti on of the Ca Icul a ti n g M odel of Fa i r Va lue Nor m i n our Coun tryG AO Son g,CHE NG Fen g-ya n;D I Zhe n(D ept.of M an age m en t,L iaoning In stitute of Scie

14、nee and Tech no logy,B en xi,L iao nin g,117004,Chi naAbstract:The ne w accounting nor m had been released by financial m inistry in February,2006t ogether with the calculating model of fair value nor m,which will bring ne w change f or theory and p ractice in Chinese accounting field,als o brings a l ot of p r oble