第1章新1企業(yè)合并會(huì)計(jì)ppt課件

1、第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)合并的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)合并的確認(rèn)和計(jì)量本章相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本章相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國中國 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 （CAS 20 CAS 20 企業(yè)合并）企業(yè)合并） 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

2、020號(hào)：企業(yè)合并號(hào)：企業(yè)合并 (IAS 22 Business Combinations) (IAS 22 Business Combinations) 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3 3號(hào)：企業(yè)合并號(hào)：企業(yè)合并 (IFRS 3 Business Combinations) (IFRS 3 Business Combinations) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141141號(hào)：企業(yè)合并號(hào)：企業(yè)合并 (SFAS 141 Business Combinations) (SFAS 141 Business Combinations)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解企業(yè)合并的

3、含義、分類了解企業(yè)合并的含義、分類 理解購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別理解購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別 理解和掌握同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法理解和掌握同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 理解和掌握非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法理解和掌握非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 購買法購買法吸收合并、新設(shè)合并、控股合并+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合

4、并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體買賣買賣:公允價(jià)值公允價(jià)值事項(xiàng)事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值CAS 22CAS 22的定義的定義【例【例

5、1 1】請(qǐng)判斷實(shí)施如下合并后，報(bào)告主體？】請(qǐng)判斷實(shí)施如下合并后，報(bào)告主體？A+B=AA+B=AA+B=BA+B=BA+B=CA+B=CA+B=A+BA+B=A+B（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類進(jìn)行分類（二按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并

6、的實(shí)質(zhì)F兩類合并的參與方稱謂兩類合并的參與方稱謂F兩類合并的合并對(duì)價(jià)形式兩類合并的合并對(duì)價(jià)形式企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并留意：比較留意：比較 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制并非暫時(shí)性的。A母公司）母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例】【例】同一控制同一控制非暫時(shí)性

7、非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A母公司）母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB母公司）母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠俊纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞: 同一方同一方 是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并

8、前后均實(shí)施最終控制的投資者終控制的投資者 相同的多方相同的多方 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者者 暫時(shí)性暫時(shí)性 合并前合并前1年）年） 合并后合并后1年）年）控制控制F定義定義: 指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。 通過與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)

9、以上表決權(quán)通過與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán) 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)或經(jīng)營政策根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)或經(jīng)營政策 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)“控制關(guān)系的認(rèn)定控制關(guān)系的認(rèn)定投資單位直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)投資單位直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)投資單位間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)投資單位間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 投資單位擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)但能夠通過

10、其他方投資單位擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)但能夠通過其他方式達(dá)到控制被投資單位的情形式達(dá)到控制被投資單位的情形實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式2. 兩類合并的實(shí)質(zhì)比較兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并“事項(xiàng)事項(xiàng)”合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化。合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化。將合并視作為股權(quán)聯(lián)合行為，而不是資產(chǎn)交易。將合并視作為股權(quán)聯(lián)合行為，而不是資產(chǎn)交易。仍按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）仍按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)） 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并“買賣買賣”合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終

11、控制合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制購買方購買被購買方控制權(quán)的交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。3. 3. 兩類合并的參與方稱謂比較兩類合并的參與方稱謂比較 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并合并方合并方被合并方被合并方購買方購買方被購買方被購買方4.合并日或購買日的確定合并日或購買日的確定 實(shí)際取得控制權(quán)之日實(shí)際取得控制權(quán)之日 合并日同一控制下的企業(yè)合并）合并日同一控制下的企業(yè)合并） 指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方的控制權(quán)的日期指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方的控制權(quán)的日期 購買日非同一控制

12、下的企業(yè)合并）購買日非同一控制下的企業(yè)合并） 指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方的控制權(quán)的日期指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方的控制權(quán)的日期 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷同時(shí)滿足）控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷同時(shí)滿足） 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過 企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn) 參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù) 合并方已支付了合并價(jià)款的大部分一般應(yīng)超過合并方已支付了合并價(jià)款的大部分一般應(yīng)超過5050），并且），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng) 合

13、并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn) “交易日與交易日與“購買日有何區(qū)別？購買日有何區(qū)別？取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn) 例例3 甲公司于甲公司于2019年年7月月1日用銀行存款日用銀行存款2500萬元萬元取得乙公司取得乙公司20%的股份，的股份，2019年年11月月1日，甲公日，甲公司又以司又以6800萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40%的的股份，至此，甲公司獲得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。股份，至此，甲公司獲得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。 交易日：交易日： 2019年年7月

14、月1； 2019年年11月月1 購買日：購買日： 2019年年7月月15. 兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)行債券發(fā)行債券發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：（二按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較合并方式合并方式 合并方合并方 被合并方被合并方 （購買方）（購買方） （被購買方）（被購買方）吸收合并吸收合

15、并 取得對(duì)方資產(chǎn)取得對(duì)方資產(chǎn) 解散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并參與合并各各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)保持獨(dú)立立 體現(xiàn)為長期股權(quán)投資體現(xiàn)為長期股權(quán)投資 成為子成為子公司公司 不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán)合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體

16、合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方

17、法控控 制制（三按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并FmergerF縱向合并縱向合并FconsolidationF混合合并混合合并 Facquisition企業(yè)合并企業(yè)合并同一行業(yè)不同行業(yè)，但有一定聯(lián)系不同行業(yè)，沒有內(nèi)在聯(lián)系第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問題？如何理解和

18、應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購買法？如何理解和應(yīng)用購買法？一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容合并日：合并方如何對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量？合并日：合并方如何對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量？下章介紹下章介紹合并日：是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？合并日：是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的股權(quán)取得的股權(quán) 貸：銀行存款貸：銀行

19、存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 銀行存款銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的關(guān)鍵問題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的關(guān)鍵問題合并方合并日合并方合并日 購買方購買日購買方購買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如

20、何處理？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購買法，對(duì)權(quán)益結(jié)合法和購買法，對(duì)以上問題有不同回答。以上問題有不同回答。二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容 基本特點(diǎn)基本特點(diǎn) 如何應(yīng)用如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)（一權(quán)益結(jié)合法 ( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕蚱髽I(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)繼續(xù)對(duì)聯(lián)合

21、實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法適用于權(quán)益結(jié)合法適用于“真真實(shí)兼并或?qū)嵓娌⒒颉皺?quán)益結(jié)合形式權(quán)益結(jié)合形式的企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的的企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)采用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。形式的企業(yè)合并。1. 含義含義也稱權(quán)益入股法、股權(quán)聯(lián)合法、權(quán)益聯(lián)營法。“權(quán)益結(jié)合法含義簡(jiǎn)示權(quán)益結(jié)合法含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益

22、之聯(lián)合而非購買交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬l （按被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額）（按被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額）l不涉及合并成本不涉及合并成本l不涉及合并商譽(yù)不涉及合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益：支付合并對(duì)價(jià)的面值或賬面價(jià)值與取得被并需要調(diào)整股東權(quán)益：支付合并對(duì)價(jià)的面值或賬面價(jià)值與取得被并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整股東權(quán)益。方凈資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整股東權(quán)益。l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算：包括參與合并各方整個(gè)年度凈收益之和。合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算：包括參與合并各方整個(gè)年度凈收益之和。（一權(quán)益結(jié)

23、合法2. 特點(diǎn)特點(diǎn)（二購買法IAS No.22： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)收購企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)被收購企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購收購B企業(yè)企業(yè)或或購買控股權(quán)購買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購買方購買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購買方被購買方1. 含義含義（二購買法l購買方的認(rèn)定是首要步驟，合并的實(shí)質(zhì)是購買交易購買方的認(rèn)定是首要步驟，合并的實(shí)質(zhì)是購買交易l合并中取得的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，取得的股權(quán)按支付合并中取

24、得的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，取得的股權(quán)按支付的合并成本入賬的合并成本入賬l合并成本購買成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本購買成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l（購買成本超過其在被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所（購買成本超過其在被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額）占的份額）l不需要調(diào)整股東權(quán)益不需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當(dāng)年凈收益：合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益合并當(dāng)年凈收益：合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+被并企業(yè)自被并企業(yè)自合并日開始至年末實(shí)現(xiàn)的凈收益中合并企業(yè)所占的部分。合并日開始至年末實(shí)現(xiàn)的凈收益中合并企業(yè)所占的部分。2. 特點(diǎn)特點(diǎn)購買法下合并商譽(yù)如何體現(xiàn)？借

25、：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值吸收合并吸收合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 A控股合并控股合并合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)項(xiàng)目列示。合并商譽(yù)單獨(dú)列示。合并商譽(yù)單獨(dú)列示。被購買

26、方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合并購買方支付的合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 550萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬舉例舉例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬的商譽(yù)萬的商譽(yù)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較 例例4 A4 A、B B兩個(gè)企業(yè)合并前的資料如下：兩個(gè)企業(yè)合并前的資料如下： A B A B 資產(chǎn)資產(chǎn) 488 300 488 300 負(fù)債負(fù)債 260 200 260 200 股

27、東權(quán)益股東權(quán)益 228 100 228 100 （1 1A A公司通過發(fā)行每股面值為公司通過發(fā)行每股面值為1010元，每股價(jià)格為元，每股價(jià)格為1515元的普通股元的普通股1010萬股給萬股給B B公司的股東，將公司的股東，將B B公司吸收合并。公司吸收合并。 （2 2合并日合并日B B公司的資產(chǎn)中存貨項(xiàng)目公允價(jià)值比賬面公司的資產(chǎn)中存貨項(xiàng)目公允價(jià)值比賬面價(jià)值高價(jià)值高5 5萬元，負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。萬元，負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。 要求：分別采用權(quán)益結(jié)合法和購買法，進(jìn)行賬務(wù)處理，要求：分別采用權(quán)益結(jié)合法和購買法，進(jìn)行賬務(wù)處理，并確定合并后主體的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。并確定合并后主體的資產(chǎn)

28、、負(fù)債和股東權(quán)益。三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較 （一對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（一對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 在物價(jià)上漲條件下，與購買法相在物價(jià)上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的

29、凈資產(chǎn)收益率；并有舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤?？赡転楣蓶|帶來更多的可供分配利潤。 歸納歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行也成為各國對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要考慮因素。取舍時(shí)的主要考慮因素。第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納三、信息披露三、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并

30、日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬按賬面價(jià)值入賬 合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)）（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用計(jì)入債券的初始計(jì)量金額計(jì)入債券的初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用首先抵減溢價(jià)收入，首先抵減溢價(jià)收入，不足時(shí)沖減留存

31、收益不足時(shí)沖減留存收益兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益留意：調(diào)整順序留意：調(diào)整順序+ +資本公積資本公積資本公積，資本公積，留存收益留存收益放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較1. 吸收合并吸收合并支付資產(chǎn)支付資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 銀行存款、存貨等銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的

32、賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積科目，則以合并方科目，則以合并方“資資本公積科目股本溢價(jià)本公積科目股本溢價(jià)貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并2. 吸收合并吸收合并發(fā)行債券：發(fā)行債券：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被

33、并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 差額差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為2000萬萬元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)

34、整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并3. 吸收合并吸收合并發(fā)行股票發(fā)行股票借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 差額差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給萬元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得

35、乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并4. 控股合并控股合并支付資產(chǎn)支付資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款、存貨等貸：銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積科目，則以合并方科目，

36、則以合并方“資資本公積科目股本溢價(jià)本公積科目股本溢價(jià)貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。5. 控股合并控股合并發(fā)行債券發(fā)行債券借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 差額差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，

37、取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并6. 控股合并控股合并發(fā)行股票發(fā)行股票貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 差額差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企

38、業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積 例5 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并。甲、乙公司2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下，2019年1月初，A公司發(fā)行每股面值為10元的普通股8

39、0 000股對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并。甲公司甲公司乙公司乙公司甲公司甲公司乙公司乙公司貨幣資金貨幣資金10060短期借款短期借款288應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款515應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1830存貨存貨3525其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1412固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值400260長期借款長期借款200150累計(jì)折舊累計(jì)折舊6060股本股本16060凈值凈值340200資本公積資本公積2510無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)80留存收益留存收益4330資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)488300合計(jì)合計(jì)488300 例例5 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并。以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并。 例例6 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的控股合并。以發(fā)行股票作為合

40、并對(duì)價(jià)的控股合并。 例例9 吸收合并時(shí)合并費(fèi)用的處理。吸收合并時(shí)合并費(fèi)用的處理。 例例10 控股合并時(shí)合并費(fèi)用的處理?？毓珊喜r(shí)合并費(fèi)用的處理。 審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等20 000元。元。 發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)10 000元。元。 例7 以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并與以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的100%控股合并比較。 例8 非100%控股的情形80%。 A公司與B公司為同一主管部門下屬的兩個(gè)企業(yè)。2019年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值為580萬元的庫存商品和100萬元的銀行存款實(shí)施與B公司的合并。合并前的資料如下：A公司公司B公司公司A公

41、司公司B公司公司貨幣資金貨幣資金500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1000400庫存商品庫存商品800200股本股本1830固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500900資本公積資本公積1412盈余公積盈余公積200150未分配利潤未分配利潤160601參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益

42、性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。7被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明被合并方采用的會(huì)

43、計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。三、同一控制下企業(yè)合并的披露三、同一控制下企業(yè)合并的披露第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納三、被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定三、被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定四、信息披露四、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？

44、如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)1購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的確定合并成本的確定（1合并成本合并成

45、本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，按賬面價(jià)值注銷，作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，按賬面價(jià)值注銷，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（2 2預(yù)計(jì)負(fù)債是否計(jì)入？預(yù)計(jì)負(fù)債是否計(jì)入？購買日估計(jì)影響合并成本的未來購買日估計(jì)影響合并成本的未來事項(xiàng)很可能發(fā)生且金額能夠可事項(xiàng)很可能發(fā)生且金額能夠可靠計(jì)量的，則計(jì)入?？坑?jì)量的，則計(jì)入。（3 3合并成本是否調(diào)整？合并成本是否調(diào)整？合并發(fā)生在期末，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有合并發(fā)生在期末，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或購買方的合并成本只能暫時(shí)負(fù)債的公允價(jià)值或購買方的

46、合并成本只能暫時(shí)確定，則以暫時(shí)價(jià)值對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)確定，則以暫時(shí)價(jià)值對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，購買日后量，購買日后1212個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購買日進(jìn)行的了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購買日進(jìn)行的確認(rèn)或計(jì)量。確認(rèn)或計(jì)量。一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)合并商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商

47、譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的初始計(jì)量：合并商譽(yù)的初始計(jì)量：在不同的在不同的“合并理念下，有不同的計(jì)量結(jié)果合并理念下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念實(shí)體理念”，但合并商，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法全部商譽(yù)法”合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量：合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量：不攤銷，但至少每年末進(jìn)行減值測(cè)試。不攤銷，但至少每年末進(jìn)行減值測(cè)試。復(fù)核：復(fù)核：對(duì)取得的被購對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資

48、買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核；對(duì)購買方確定對(duì)購買方確定的合并成本進(jìn)行復(fù)的合并成本進(jìn)行復(fù)核。核。一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)5遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理合并商譽(yù)合并商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為零計(jì)稅基礎(chǔ)為零賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異產(chǎn)生暫時(shí)性差異但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債取得

49、的凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)仍為賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異產(chǎn)生暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債調(diào)整調(diào)整合并合并商譽(yù)商譽(yù)放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購買方賬務(wù)處理歸納二、購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較F1. 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)

50、值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 D 借：商譽(yù)借：商譽(yù) B大于大于A

51、之差之差 D借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值非同一控制非同一控制下的合并下的合并F2. 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用

52、非同一控制非同一控制下的合并下的合并F3. 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 銀行存款等銀行存款等債券面值債券面值 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并溢價(jià)溢價(jià)債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 F4. 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：

53、長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B AF5. 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資合并成本合并成本=B A非

54、同一控制非同一控制下的合并下的合并 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 F6. 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 銀行存款等銀行存款等債券面值債券面值 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 例例11 沒有合并費(fèi)用時(shí)合并成本的計(jì)算。沒有合并費(fèi)用時(shí)合并成本的計(jì)算。 例例12 發(fā)生合并費(fèi)用時(shí)合并成本的計(jì)算。發(fā)生合并費(fèi)用時(shí)合并成本的計(jì)算。 例例13 計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債 例例14 調(diào)整合并成本。調(diào)整合并成本。 例例15 合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額。 例例16 合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額。 例例17 與合并有關(guān)的遞延所得稅。與合并有關(guān)的遞延所得稅。1公允價(jià)值的確定方法公允價(jià)值的確