2020年最新合同營改增后必須掌握的幾個(gè)合同審查要點(diǎn)

1、企業(yè)法務(wù)：“營改增”后必須掌握的幾個(gè)合同審查要點(diǎn)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016 年 5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征 增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部 營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增對(duì)企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管 理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企 業(yè)應(yīng)積極利用營改增這一契機(jī)， 通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大程度 地利用營改增所帶來的機(jī)遇， 并降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。 合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理 體系中的重要一環(huán)， 合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)

2、及稅款交納。 本文主要介紹營改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)問題。一、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格， 并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相 關(guān)信息1、“營改增” 之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐?般納稅人， 服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。 因此，簽 訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人， 提供的結(jié)算票據(jù)是 增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià) 的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營 業(yè)稅體系下，雖然也有

3、發(fā)票開具的規(guī)范性要求， 但相對(duì)而言， 增值稅體系下對(duì)服 務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。 在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信 息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、 賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等1、營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅， 稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)， 而增值稅屬于價(jià)外稅， 價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)， 不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響， 而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的， 如 果不做特別約定， 營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。

4、 而增 值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。2、增值稅稅率相對(duì)于營業(yè)稅稅率較高， 如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)， 服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。 因此，營改增以后， 需要在 合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。 鑒于采購過程中， 會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用， 價(jià)外 費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)， 有必要在合同約定 價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。三、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算營改增之后， 同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)， 甚至同一個(gè)合同中包含 多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。 對(duì)兼營的不同業(yè)務(wù)， 此時(shí)一定要在合同中明 確不同稅率項(xiàng)目的金額，

5、 明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容， 并進(jìn)行分項(xiàng) 的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 1、因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增 值稅發(fā)票不合規(guī)， 都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失， 應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值 稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款， 同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和 開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。 一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加 “取 得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)” 的付款方式條款， 規(guī)避提前支付款項(xiàng)后 發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無期徒刑的刑 罰，

6、因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、 不合法或涉嫌虛開， 開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任， 而且必須明確不能免除其開具 合法發(fā)票的義務(wù)。3、另外，增值稅發(fā)票有在 180 天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另 一方開具增值稅專用發(fā)票的， 一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在 發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方， 如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的， 可約定相應(yīng)的違約賠償 責(zé)任。4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增 值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。 （具體可以參考國家 稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告 （2015 年

7、第 19 號(hào) ）（2015 年 4 月 1 日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。 ）5、如果合同中約定了質(zhì)保金的扣留條款，那么質(zhì)保金的扣留也會(huì)影響到增 值稅開票金額。 所以合同中還應(yīng)約定收款方在質(zhì)保金被扣留時(shí)， 需要開具紅字發(fā) 票，付款方應(yīng)當(dāng)配合提供相關(guān)資料。五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？1、為了防范虛開增值稅發(fā)票， 國稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求 “三流一致”。 所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證） 、票流（發(fā)票的開票人和收票 人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供 方必須是同一個(gè)法律主體， 而且付款方、 貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一

8、個(gè) 法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。2、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸 信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出， 為了避免三流不一致、 導(dǎo)致虛開發(fā) 票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。3、對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合 同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)， 或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決， 但需要提供 相應(yīng)委托協(xié)議， 以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。 當(dāng)然，在實(shí)際簽訂 合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。4、對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出 現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形

9、， 應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的 增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的， 基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮， 在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)， 供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。 如果貨物 不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。 ）六、對(duì)于跨期合同的處理1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào) 整為增值稅， 合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)： 一是涉稅事項(xiàng)界定不清 晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)； 二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確， 取得增值稅 發(fā)票信息錯(cuò)誤， 導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣， 增加稅負(fù)； 三是未執(zhí)行完的事項(xiàng) 如涉及增值稅多個(gè)

10、稅目， 而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià) 格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。2、對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行； 如納稅義發(fā)生在營改增之后的， 應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議； 二是需要明 確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息， 保證合規(guī) 使用增值稅發(fā)票；三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營改增政策要求， 修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與 開票事宜等內(nèi)容。七、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理 1、合同標(biāo)的發(fā)

11、生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生 的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā) 生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票 方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣， 則可以由開票方作廢原發(fā)票， 重新開具增 值稅專用發(fā)票； 如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣， 則由開票方就合同增加的 金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。八、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)營改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加， 很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。 根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定， 境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、 文體業(yè)服務(wù)是暫免 征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇， 以便稅務(wù)