企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果與政治成本

1、企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果與政治成本一、企業(yè)會計政策選擇的本質(zhì)按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報財務報表時所采用具體原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務”。會計政策有宏觀會計政策和微觀（企業(yè)）會計政策之分（黃菊波等，1995），宏觀會計政策是指一國政府或政府授權(quán)的機構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)一定的目標而制訂和發(fā)布的會計準則規(guī)范的總和，其核心是會計準則；企業(yè)會計政策則是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計準則、程序和方法的總稱。至于企業(yè)會計政策選擇，即指企業(yè)利害集團（包括股東、債權(quán)人、和企業(yè)當局等）選擇

2、會計目標和會計準則的行為。會計準則的制訂過程實質(zhì)上是會計報告的編制者與會計報告相關利益集團合作博弈達到均衡的過程，已出臺的會計準則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會計準則為企業(yè)會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理往往有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程，從這個意義上講，會計其實是一門貌似精確但事實上并不精確的科學，會計理論和實務中的許多問題并沒有一條放之四海而皆準的

3、取會標準，因此會計過程的最終產(chǎn)品會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個利害關系集團如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當局等各方利益博弈均衡的結(jié)果(張為國等，1997)。企業(yè)選擇不同的會計政策產(chǎn)生不同的會計信息，導致企業(yè)利害關系集團不同的利益分配結(jié)果和決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關利益集團都很重視和關注會計政策的制訂和選擇問題。從上述企業(yè)會計政策及企業(yè)務計政策選擇的定義可以看出，企業(yè)會計政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟和利益的博弈規(guī)則和制度安排。;二、企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果：來自中國的實證;所謂經(jīng)濟后果(Economic;Conseq

4、uence)，是指企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關者的利益。換言之，會計準則不是一種純粹的技術規(guī)范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。因此，從本質(zhì)上講，會計準則的經(jīng)濟后果往往是借助于企業(yè)會計政策選擇來實現(xiàn)的，形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經(jīng)濟后果”和政治利益提供了可能動;西方實證會計研究的結(jié)果證明，企業(yè)往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博棄實現(xiàn)對于自己

5、有利的經(jīng)濟后果：（1）若其他條件不變，對管理者實施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會計報告利潤由未來期間提前至本期確認；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會試圖把未來所有可能的虧損提前至本期確認，以減輕未來扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來的獲利水平，從而提高管理者未來的報酬；（2）如果其他條件不變，企業(yè)的負債權(quán)益比率越高，管理者便越有可能選擇可將會計利潤從未來期間提前至本期的會計政策；企業(yè)越是與特定的、基于會計報告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關，管理者便越有可能選擇可增加本期會計利潤的會計政策，以降低違反契約的并增大從債權(quán)人手中轉(zhuǎn)移財富的可能性；（3）如果其他條件不變，規(guī)模越大的公司，其管理者就越有可

6、能選擇那些能將本期會計利潤遞延到未來期間的會計政策，以降低或遞延稅負等；（4）為避免政府和管制機構(gòu)的關注，規(guī)模較大的公司更傾向于采用平滑收益的會計政策，以使各期收益保持相對均衡；（5）對于自來水公司等公用事業(yè)部門來說，其收費是受政府管制的，而政府在制訂收費標準時常常會借助于資產(chǎn)收益率、投資報酬率等會計數(shù)據(jù)，這些部門可能會選擇最有利于提高其收費標準的會計政策。由于存在可以產(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過實實在在地改善業(yè)績就能獲得盈利和增長的辦法。;對我國企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀的實證研究也部分地驗證了上述結(jié)論。譬如，有研究表明（孫鋒等，1999），我國存在著包括利用會計政策選擇等手段

7、操縱會計利潤的現(xiàn)象：（1）配股現(xiàn)象。上市公司為了達到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%這一“圈錢”配股的資格線，不惜代價采取各種合法或非法手段力保，出現(xiàn)了耐人尋味的“1現(xiàn)象0（2）微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001的微利水平，只要不虧損就行。（3）重虧現(xiàn)象。對于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理；對于無法擺脫被特別處理命運的公司，則做大虧損清洗以前年度累積的包袱。為下年扭虧逃脫摘牌厄運埋萬伏筆。以上種種行為，無一不是上市公司為了逃避市場監(jiān)管實現(xiàn)于已有利的經(jīng)濟后果，采取“上有政策，下有對策”與政府監(jiān)管部門和其他利益相關者博弈斗爭的表現(xiàn)。;在計劃經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)執(zhí)府制訂的統(tǒng)一會計制度，會計處理方法幾乎沒有可選擇的余地，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大和企業(yè)會計準則及具體會計準則的實施，企業(yè)會計政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計處理方法，但事實上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當利益的手段，并進一步加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果?？上驳氖牵覈鲁雠_的會計法規(guī)和會計準則已開始對企業(yè)會計政策選擇做出了嚴格的限制，我們期待著這些法