輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配

1、第四章輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的歸集【教學目的與要求】：通過本堂課教學，使學生了解工業(yè)企業(yè)有基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間兩種類型，它們各自的職能是不同的，輔助生產(chǎn)車間有生產(chǎn)產(chǎn)品的，也有提供勞務的，它們的核算方法是不一樣的?！窘虒W重點】輔助生產(chǎn)成本的歸集【教學難點】輔助生產(chǎn)成本的歸集【教學方法】講授法、舉例法【教學時數(shù)】1課時【教學內(nèi)容】：復習提問：1、“預付賬款”是什么性質(zhì)的賬戶？用來核算什么內(nèi)容？一一支付保險費2、“其他應付款”是什么性質(zhì)的賬戶？用來核算什么內(nèi)容？一一預提房租金3、“應付利息”是什么性質(zhì)的賬戶？用來核算什么內(nèi)容？一一預提借款利息 講授新課：一、輔助生產(chǎn)的特點1

2、、概念：指為基本生產(chǎn)車間服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。2、輔助生產(chǎn)的主要任務：為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和管理服務二、輔助生產(chǎn)成本的歸集（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的程序1、賬戶的設置：“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”2、歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費用歸集的不同（二）賬務處理例：慶豐工廠2012年6月輔助生產(chǎn)供汽車間和運輸車間發(fā)生的成本如下：（1）6月8日，以銀行存款支付輔助生產(chǎn)車間辦公用品費419.8元，其中供汽車間 159.4元，運輸車間260.4元.借：輔助生產(chǎn)成本供汽車間159.4運輸車間 260.4貸:銀行存款419.8（2）6月10日,運輸車間以銀行存款支付柴油費1215.6元.借:輔助生產(chǎn)

3、成本運輸車間1215.6貸:銀行存款1215.6月末，匯總本月輔助生產(chǎn)車間領用的低值易耗品，計供汽車間510元，運輸車間2014元,均采用一次攤銷法.根據(jù)上述業(yè)務，編制會計分錄如下： 借:輔助生產(chǎn)成本供汽車間510運輸車間 2014貸：低值易耗品2524【教學小結(jié)】通過本節(jié)教學，學生應明確基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的區(qū)別與主要任務 以及輔助生產(chǎn)成本歸集的賬務處理 【作業(yè)布置】無【教學反思】第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本分配(【教學目的與要求】：通過本節(jié)教學，讓學生掌握輔助生產(chǎn)成本的分配方法：直接分配法、 交互分配法和計劃成本分配法【教學重點】直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法核算程序【教學難點】直接

4、分配法、交互分配法和計劃成本分配法核算程序【教學方法】講授法、舉例法【教學時數(shù)】3課時【教學內(nèi)容】：輔助生產(chǎn)成本分配的方法一、直接分配法：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，將各輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。(1)特點：將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助車間之間相互提供的勞務忽略不計(2)公式輔助生產(chǎn)費用分配率=待分配的輔助生產(chǎn)費用/輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位耗 用勞務總量某受益單位應分配輔助生產(chǎn)費用=該受益單位耗用某種勞務數(shù)量X輔助生產(chǎn)費用分配率例：慶豐工廠有供汽車間和運輸車間兩個輔助生產(chǎn)車間，2012年6月，供汽車間發(fā)生成本

5、8900元，運輸車間發(fā)生成本 13900元。其供應的對象和數(shù)量如下表：供應對象供汽數(shù)量(M)運輸量(噸千米)輔助生產(chǎn)車間:供汽車間300運輸車間2200基本生產(chǎn)車間:甲產(chǎn)品29800一般耗用16002800企業(yè)管理部門2000900合計356004000運輸車間分配情況(1) 分配率=13900-( 4000-300 ) =3.7568(元/ 噸千米)(2) 各受益對象應負擔成本：基本生產(chǎn)車間應負擔成本 =2800 X 3.7568=10519.04(元)企業(yè)管理部門應負擔成本 =13900-10519.04=3380.96( 元) 供汽車間分配情況3(1) 分配率=8900-( 35600-

6、2200 ) =0.2665(元/M )(2) 各受益對象應負擔成本：甲產(chǎn)品運輸成本 =29800 X 0.2665=7941.7 元 基本生產(chǎn)車間運輸費：1600 X 0.2665=426.4元 企業(yè)管理部門運輸費：8900-7941.7-426.4=531.90 元 根據(jù)上述分配情況編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品7941.7制造費用10945.44管理費用3912.86貸：輔助生產(chǎn)成本供汽車間8900運輸車間13900（4 ）優(yōu)缺點：計算簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。因此，適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互不提供勞務，或勞務較少的情況。二、交互分配法概念：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的

7、勞務量和交互分配前的實際單位成本，進行一 次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后實際成本（即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本）再按勞務耗用量，在輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益單位之間進行分配。1、特點：分兩步，先交互分配，再對外分配2、公式：第一次交互分配：某輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額（1）交互分配率（單位成本） =該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量本輔助生產(chǎn)車間 交互分配轉(zhuǎn)出成本交互分配金額=該輔助生產(chǎn)車間耗用勞務數(shù)量X交互分配單位成本 第二交交互分配，首先計算各輔助生產(chǎn)車間的實際成本，計算公式：輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間+其他輔助生產(chǎn)車間實際成本交互分配前成本總

8、額交互分配轉(zhuǎn)入成本然后將實際成本在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進行分配，計算公式:該輔助生產(chǎn)車間對外分配率（單位成本）該輔助生產(chǎn)車間實際成本I該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量供應對象供汽數(shù)量（M）運輸量（噸千米）n輔助生產(chǎn)車間:供汽車間300運輸車間2200基本生產(chǎn)車間:甲產(chǎn)品298002012年6月，供汽車間發(fā)生成本8900元，運輸車間發(fā)生成本 13900元。其供應的對象和數(shù)量如下表:某受益單位應負擔該受益單位- 耗用勞務量該輔助生產(chǎn)X 車間對外分配率該輔助生產(chǎn)成本資料：慶豐工廠有供汽車間和運輸車間兩個輔助生產(chǎn)車間,一般耗用16002800企業(yè)管理部門200090

9、0合計356004000計算如下：（1）交互分配：運輸車間交互分配率（單位成本）=13900-4000=3.475（元/噸千米）供汽車間應負擔運輸車間運輸費=300 X 3.475 = 1042.5元3供汽車間交互分配率（單位成本）=8900 - 35600=0.25（元/M ）運輸車間應負擔供汽車間供汽成本=2200X 0.25 = 550元（2）對外分配：運輸車間實際成本 =13900+550-1042.5=13407.50 元供汽車間實際成本 =8900+1042.5-550=9392.50 元運輸車間對外分配率 =13407.5 - （4000-300）=3.6236（ 元/噸千米）供

10、汽車間對外分配率 =9393.2 - （35600-2200）=0.2812（ 元/M ）基本生產(chǎn)車間應負擔運輸費=2800X 3.6236=10146.08元企業(yè)管理部門應負擔運輸費=13407.5-10146.08=3261.42 元甲產(chǎn)品應負擔供汽成本 =29800X 0.2812=8379.76元基本生產(chǎn)車間管理應負擔供汽成本=1600X 0.2812=449.92元企業(yè)管理部門應負擔汽成本=9392.5-8379.76-449.92=562.82 元根據(jù)上述分配情況編制會計分錄：先交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本運輸車間550供汽車間1042.5貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間1042.5供汽車間

11、550再對外分配：借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品8379.76制造費用10596管理費用3824.24貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間13407.5供汽車間9392.5交互分配法的優(yōu)缺點：該方法分配給各受益單位的費用比前兩種方法要準確，也有利于考核各輔助生產(chǎn)車間的費用水平。但各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本，進行兩次分配，因而增加了核算工作量。三、計劃成本分配法（1）定義：指輔助生產(chǎn)為各車間、部門（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)）提供的勞務或 產(chǎn)品，一律按勞務或產(chǎn)品的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)實際發(fā)生的成本（包括輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的成本在內(nèi)）與按計劃單位成本分配的成本的差額，再分配給輔助生產(chǎn)以外

12、的各受益單位負擔，為簡化核算工作，一般由管理費用負擔。（2 ）分配核算步驟：第一步，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總數(shù)量，按計劃成本分配給各受益車間或部門,包括其他輔助生產(chǎn)車間；第二步：將各輔助生產(chǎn)車間的實際總成本與已分配的計劃總成本之間的差額即成本差 異，轉(zhuǎn)入管理費用。分配完成后，各輔助生產(chǎn)成本賬戶應無余額。計算公式如下：某輔助生產(chǎn)車間成本差異某輔助生產(chǎn)車間 實際總成本某輔助生產(chǎn)車間已對 外分配計劃總成本某輔助生產(chǎn)車間對外 分配計劃總成本該輔助生廣車間該車間計劃一X= 提供的勞務總量單位成本某輔助生產(chǎn)車間 實際總成本r該輔助生產(chǎn)車間其他輔助車間分配歸集的成本+轉(zhuǎn)來的計劃成本資料：慶豐工廠有供汽

13、車間和運輸車間兩個輔助生產(chǎn)車間，2012年6月，供汽車間發(fā)生成本8900元，運輸車間發(fā)生成本13900元。其供應的對象和數(shù)量如下表：供應對象供汽數(shù)量（M）運輸量（噸千米）”輔助生產(chǎn)車間供汽車間300運輸車間2200基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品29800一般耗用16002800企業(yè)管理部門2000900合計356004000假定運輸車間計劃單位成本3.5元/噸千米,供汽車間計劃單位成本0.26元/M3,輔助生產(chǎn)成本差異全部講稿管理費用。編制輔助生產(chǎn)成本分配表如下：輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)車間名稱運輸車間供汽車間合計待分配輔助生產(chǎn)成本13900890022800供應勞務量400035600計劃單位成本3.

14、500.26輔助生產(chǎn)車間耗用應借“輔助生運輸車間耗用數(shù)量2200產(chǎn)成本”賬戶分配金額572供汽車間耗用數(shù)量300分配金額1050分配金額小計1050572基本生產(chǎn)車間耗用應“基本生產(chǎn) 成本”賬戶甲產(chǎn)品耗用數(shù)量29800分配金額77487748應借“制造費 用”賬戶一般耗用耗用數(shù)量28001600分配金額980041610216分配金額小計9800816417964企業(yè)管理部門耗用應借“管理費 用”賬戶耗用數(shù)量9002000分配金額31505203670按計劃成本分配金額合計14000925623256輔助生產(chǎn)實際成本14472995024422輔助生產(chǎn)成本差異4726941166會計分錄：A.按計劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本運輸車間572供汽車間1050基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品7748制造費用17964管理費用3670貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間14000供汽車間 9256B.結(jié)轉(zhuǎn)超支額借：管理